Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Все пояснения по НДС отправляйте в инспекцию по‑новому

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Внесен задаток: сложности с НДС и прочие нюансы

1 августа 2008 45 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Задаток: определение и функции

Определение задатка приведено в статье 380 ГК РФ. Это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Исходя из норм гражданского законодательства, можно выделить три функции задатка.

Доказательственная. Задаток подтверждает факт заключения договора, наличия обязательств. Нужно отметить, что существуют законодательно установленные ограничения, из-за которых данная функция не может быть выполнена.

Перечисление задатка до заключения договора, требующего государственной регистрации, не может подтверждать факт заключения договора. Дело в том, что договор, подлежащий госрегистрации, считается заключенным с момента его регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ), а несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее ничтожность (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

Платежная. Задаток выдается в счет причитающихся по договору платежей. Однако платежная функция может быть не реализована. Так, в пункте 1 статьи 381 ГК РФ сказано, что при прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен.

Обеспечительная. Задаток обеспечивает исполнение обязательства. Основание — пункт 2 статьи 381 ГК РФ. При невыполнении одной из сторон принятых на себя обязательств возникают неблагоприятные последствия. Если за неисполнение договора ответственна сторона, выдавшая задаток, он остается у задаткополучателя.

Допустим, в неисполнении обязательств по договору виновата сторона, получившая задаток. В этом случае она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. То есть удержание задатка и взыскание его в двойном размере — это форма правовой ответственности за неисполнение обязательства. По сути, законодательством предусмотрена одинаковая мера ответственности и для задаткодателя, и для задаткополучателя. Уплата получателем задатка в двойном размере означает, что помимо возврата задатка необходимо дополнительно уплатить сумму, равную задатку. Это санкция за неисполнение обязательства.

Особенности такой формы обеспечения исполнения обязательств, как задаток, приведены в таблице.

Таблица. Отличительные особенности задатка

Функции задатка

Доказательственная, платежная, обеспечительная

Форма договора Письменная
Форма обязательства Денежная
Прекращение обязательств по согласованию сторон Задаток возвращается задаткодателю
Неисполнение договора по вине одной из сторон Не возвращается при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка

Стороны заключают соглашение о задатке

В пункте 2 статьи 380 Гражданского кодекса установлено требование о заключении соглашения о задатке в письменной форме. Несоблюдение требования приводит к тому, что задаток считается авансом. В пункте 3 названной статьи сказано, что в случае сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения письменной формы соглашения о задатке, эта сумма признается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.

Соглашение о задатке стороны заключают путем оформления отдельного документа или путем включения условий о задатке в положения основного договора.

Пример 

ООО «Крост» (покупатель) заключило с ЗАО «Солтон» (поставщик) договор поставки товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В доказательство обеспечения исполнения условий договора ООО «Крост» 9 июня 2008 года внесло задаток 50 000 руб., о чем было составлено соглашение (его образец приведен ниже).

Внесение задатка

В целях налогообложения прибыли учет суммы задатка не зависит от метода, применяемого налогоплательщиком при определении налоговой базы. Ведь среди доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ названы доходы, полученные в форме задатка в качестве обеспечения обязательств. А в пункте 32 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что расходами, не признаваемыми в целях налогообложения прибыли, являются расходы в виде имущества, переданного в качестве задатка. Только с момента начала отгрузки товаров (даты выполнения работ или оказания услуг) задаток теряет свою обеспечительную функцию и приобретает платежную. Поэтому на указанную дату сумма задатка признается в составе выручки от реализации товаров как у тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ), так и у тех, кто применяет кассовый метод (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете внесение задатка  само по себе не считается расходом задаткодателя. В пункте 3 ПБУ 10/99 указано, что выбытие активов в виде задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. Перечисление денежных средств в качестве задатка не формирует затраты организации, а лишь отражается на счетах учета расчетов сторон. То есть сумма переданного задатка формирует дебиторскую задолженность в отчетности организации, выдавшей задаток.

Аналогичный подход применяется и в отношении доходов задаткополучателя. Так, в пункте 3 ПБУ 9/99 установлено, что доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц в виде задатка. Таким образом, сумма полученного задатка отражается в составе кредиторской задолженности. При этом необходимо учитывать следующие особенности учета денежных средств, полученных в качестве задатка.

Во-первых, сумма задатка (переданного или полученного) отражается на счетах, открытых для расчетов по основному договору. Такая практика обусловлена тем, что сумма задатка засчитывается в счет обязательств по основному договору.

Во-вторых, суммы задатка одновременно учитываются за балансом, поскольку задаток — способ обеспечения исполнения обязательств. Для этих целей задаткодатель сумму перечисленного задатка отражает по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а задаткополучатель — по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что суммы обеспечений, учтенные на забалансовых счетах, списываются по мере погашения задолженности. Это означает, что упомянутые счета кредитуются в момент зачета суммы задатка в счет платежей по основному договору.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете ООО «Крост» 9 июня 2008 года были сделаны записи:

Дебет 60 субсчет «Задаток» Кредит 51
— 50 000 руб. — сумма задатка перечислена на расчетный счет продавца;

Дебет 009
— 50 000 руб. — выданный задаток отражен за балансом.

В бухгалтерском учете ЗАО «Солтон» составлены такие проводки:

Дебет 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Задаток»
— 50 000 руб. — поступил задаток от покупателя;

Дебет 008
— 50 000 руб. — полученный задаток отражен за балансом.

Рассмотрим налоговый учет задатка.

Ситуация 1. Стороны договора применяют метод начисления.

Перечисленные поставщику в качестве задатка денежные средства в налоговом учете ООО «Крост» не отражаются и для целей исчисления налоговой базы не принимаются.

Полученный задаток не учитывается и в налоговой базе ЗАО «Солтон».

Ситуация 2. Стороны договора применяют кассовый метод.

В момент получения задатка, то есть 9 июня 2008 года, ЗАО «Солтон» не включило его сумму в доходы. Налогооблагаемый доход будет признан на дату отгрузки товаров.

ООО «Крост» признает расходы по приобретенным и оприходованным товарам при условии, что товары были отгружены обществу и оно оплатило их.

Если на момент реализации в счет оплаты товаров была засчитана только сумма задатка, расходы могут быть признаны в пределах этой суммы.

Кстати

Применение ККТ при передаче задатка
Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется при наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Наличными денежными расчетами признаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма задатка является обеспечением обязательства, а не платежом по договору. В момент передачи задатка между покупателем и продавцом расчеты за товары (работы, услуги) не проводятся. Таким образом, применять ККТ при приеме задатка в наличной форме не нужно.

При получении задатка появляется вопрос о возникновении налоговой базы по НДС. В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На первый взгляд, данная норма обязывает задаткополучателя при получении задатка начислить НДС, так как согласно пункту 1 статьи 380 ГК РФ задаток выдается в счет причитающихся по основному договору платежей. Однако такой подход не учитывает правовую природу задатка, поскольку его основная функция — обеспечительная. Иначе задаток не отличался бы от аванса. Нормы гражданского законодательства четко разграничивают понятия аванса и задатка. Аванс является предварительной оплатой, а задаток — обеспечением обязательства. В момент получения задаток является средством обеспечения исполнения договора. До того как стороны приступят к исполнению обязательств по основному договору, задаток выполняет исключительно обеспечительную функцию, а не платежную. В случае неисполнения договора одной из сторон задаток фактически становится штрафом. И признать его оплатой по неисполненному договору нельзя. Следовательно, задаток сам по себе не признается оплатой в счет предстоящей поставки товаров. Платежная функция задатка реализуется только в момент зачета в счет основного долга покупателя после того, как стороны исполнят обязательства по договору. Поэтому задаток не облагается НДС.

Если письменная форма соглашения о задатке не соблюдена или соглашение заключено после начала исполнения обязательств по договору, внесенную сумму нельзя квалифицировать как задаток, она считается авансом. При ее получении НДС исчисляется в общем порядке.

Пример 

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Предположим, продавец обязан приступить к исполнению обязательств в июле 2008 года. ЗАО «Солтон» отгрузило товар 15 июля. С этого момента обеспечительная функция задатка прекращается, он засчитывается в счет причитающихся платежей по основному договору. ЗАО «Солтон» начисляет НДС с суммы задатка 15 июля 2008 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 7627 руб. (50 000 руб.x18% x 118%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Солтон» операция отражается так:

Дебет 62 субсчет «Задаток» Кредит 62 субсчет «Основные расчеты»
— 50 000 руб. — сумма задатка засчитана в счет обязательств по основному договору;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 7627 руб. — начислен НДС;

Кредит 008
— 50 000 руб. — задаток списан с забалансового счета.

Допустим, себестоимость товаров — 170 000 руб. При отгрузке товаров делаются проводки:

Дебет 62 субсчет «Основные расчеты» Кредит 90-1
— 236 000 руб. — отгружены товары ООО «Крост»;

Дебет 90-2 Кредит 41
— 170 000 руб. — списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
— 7627 руб. — зачтен НДС с полученного задатка.

При досрочном исполнении обязательств по договору НДС также исчисляется в общем порядке.

Пример 

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. В соглашении о задатке между ЗАО «Солтон» и ООО «Крост» оговорено, что оно прекращается досрочно, если покупатель уплатит все платежи по договору поставки.

Вариант 1. ООО «Крост» 9 июня 2008 года перечислило сумму задатка — 50 000 руб., а 20 июня (до отгрузки товара) — 186 000 руб. (236 000 руб. – 50 000 руб.). Покупатель выполнил обязательства. ЗАО «Солтон» 20 июня должно исчислить НДС с полученной суммы. Налог составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 118%x18%).

Вариант 2. Вместо задатка в размере 50 000 руб. ООО «Крост» перечислило всю сумму платежей, предусмотренных договором поставки, — 236 000 руб. Покупатель выполнил обязательства по договору. Полученные денежные средства являются авансом, то есть оплатой в счет предстоящих поставок товаров. С этих сумм ЗАО «Солтон» обязано исчислить НДС.

Прекращение обязательства по соглашению сторон

Гражданским законодательством не предусмотрен безоговорочный возврат задатка в отличие от аванса, который подлежит возврату при расторжении договора. Напротив, по общему правилу задаток остается у кредитора по основному договору (за исключением случая, когда в неисполнении договора виноват кредитор).

Вместе с тем бывает и так, что обязательства по основному договору прекращаются и задаток возвращается задаткодателю, причем не в виде штрафа, взимаемого с виновной стороны. Это происходит, когда обязательства прекращаются по взаимному соглашению сторон.

Кроме того, задаток возвращается, если обязательства не могут быть исполнены. Речь, в частности, идет об обстоятельствах, за которые ни одна из сторон не отвечает (форс-мажор). На это указано в статье 416 ГК РФ.

При методе начисления, как и при кассовом методе учета доходов и расходов, организации-задаткополучатели в налоговой базе по налогу на прибыль не отражают операции по возврату задатка. В свою очередь задаткодатель не признает в доходах сумму возвращенного задатка.

Пример 

ООО «Крост» и ЗАО «Солтон» заключили договор поставки товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Организации составили соглашение о задатке. Сумма задатка в размере 50 000 руб. была перечислена на расчетный счет ЗАО «Солтон» 9 июня 2008 года. По обоюдному согласию сторон 1 июля 2008 года договор поставки товаров был расторгнут. В тот же день сумма задатка в размере 50 000 руб. была возвращена на расчетный счет ООО «Крост».

Бухгалтер ЗАО «Солтон» отразил операцию следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Задаток» Кредит 51
— 50 000 руб. — сумма задатка возвращена покупателю в связи с прекращением обязательств по соглашению сторон;

Кредит 008
— 50 000 руб. — списана с забалансового счета сумма задатка.

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ Аудит»:
«1. Согласно пункту 1 статьи 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть составлено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила, установленного в пункте 2 статьи 380 ГК РФ, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

Налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153—158 НК РФ, увеличивается в том числе на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Это установлено в пункте 1 статьи 162 НК РФ.

Если полученную сумму в соответствии с Гражданским кодексом можно квалифицировать как задаток (а не как аванс, например), такая сумма является способом обеспечения обязательства по договору, а не платежом, полученным в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг). Поэтому в момент получения задатка у получающей стороны не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). А вот с того момента, когда обеспечительная функция задатка будет прекращена, то есть когда сумма задатка засчитана в счет оплаты товара (работы, услуги), у продавца появляется необходимость уплатить НДС. Обычно это момент исполнения продавцом обязательства.

При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен. Основание — пункт 1 статьи 381 ГК РФ.

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка.

Как уже было сказано, в момент получения задатка у получающей стороны нет обязанности по уплате в бюджет НДС.

Предположим, налогоплательщик все же начислил НДС и уплатил его в бюджет, указав налог в декларации за тот налоговый период, в котором задаток был получен, по строке 160 “Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)”.

В этом случае получающая сторона не принимает НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором задаток был возвращен, а подает уточненную декларацию по НДС за налоговый период, когда налог был необоснованно начислен в бюджет. В уточненной декларации налогоплательщик должен уменьшить величину налога, отражаемого по строке 160.

2. В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если в неисполнении договорных обязательств виноват покупатель, продавец помимо задатка может получить и возмещение убытков на основании пункта 2 статьи 381 ГК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае денежные средства, полученные на возмещение убытков, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), эти средства налогом на добавленную стоимость не облагаются».

Неисполнение обязательства

Предусмотренные гражданским законодательством последствия неисполнения обязательств по договору, обеспеченному задатком, различны и зависят от того, какая из сторон виновата в том, что условия сделки не соблюдены.

Как уже отмечалось, когда за неисполнение договора ответственна сторона, выдавшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Помимо этого сторона, ответственная за неисполнение договора, возмещает другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. Так установлено в пункте 2 статьи 381 ГК РФ.

В неисполнении договора виноват задаткодатель

Для целей налогообложения прибыли при неисполнении условий договора сумма задатка рассматривается как безвозмездно полученное имущество той стороной, у которой в соответствии с Гражданским кодексом остается задаток. На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ сумма задатка признается в качестве дохода при исчислении налога на прибыль. Другая сторона безвозмездно передает имущество, а значит, не может учитывать сумму задатка в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12 и от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56.

В неисполнении договора виноват задаткополучатель

При исчислении налога на прибыль отражение суммы задатка нужно рассматривать как безвозмездное получение имущества одной стороной и его безвозмездную передачу другой. То есть, возвращая задаток в двойном размере, задаткополучатель не учитывает эти суммы в расходах для целей налогообложения прибыли. В свою очередь у задаткодателя половина суммы (в размере задатка) включается в доходы. Другая половина не учитывается в налоговой базе, так как по сути является возвратом денежных средств, ранее переданных в качестве задатка.

Мнение эксперта

С.Б. Соловьев, эксперт аудиторской компании «Мариллион»:
«1. Гражданское законодательство четко разграничивает понятия оплаты товаров (работ, услуг) и задатка (ст. 380 и 381 ГК РФ). Задаток является не методом оплаты реализованных товаров (работ, услуг), а способом обеспечения исполнения обязательств контрагентом, то есть выполняет гарантийную функцию.

В то же время согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Исходя из пункта 1 статьи 167 НК РФ, получение денежных средств в счет задатка не является оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, в момент получения указанных денежных средств объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

В момент исполнения сторонами обязательств по обеспеченному задатком договору задаток утрачивает свою гарантийную функцию и исполняет платежную. В этот момент он и должен включаться в налоговую базу по НДС.

Естественно, из сказанного не следует, что все авансовые платежи в целях избежания уплаты НДС могут быть названы в договоре задатком, а по сути остаться той же предварительной оплатой. Условия соглашения о задатке должны полностью соответствовать гражданскому законодательству. В противном случае полученная сумма признается авансом. Достаточно жесткие правила на этот счет содержатся в пункте 3 статьи 380 ГК РФ.

Если налогоплательщик все же решит не спорить с налоговыми органами и исчислит НДС с суммы задатка в момент его получения, то это означает, что для целей налогообложения он квалифицировал данную сумму не как задаток, а как сумму, связанную с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В таком случае при расторжении договора независимо от причины, по которой оно произошло, и возврате полученных сумм контрагенту задаткополучатель может принять ранее исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету. Об этом говорится в пункте 5 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные продавцами в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

2. Операции, признаваемые объектом обложения НДС, перечислены в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Возмещение виновной стороной убытков, полученных в результате неисполнения договора, не поименовано в данном пункте. Следовательно, получатель указанных денежных средств не включает их в налоговую базу по НДС».

Возмещение убытков

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Таким образом, в налоговом учете стоимость возмещения убытков сторона, виновная в расторжении договора, отражает на дату признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Естественно, такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (соглашением о возмещении убытков, протоколом решения суда и т. д.).

Убытки, возмещаемые виновной стороной, признаются в налоговом учете кредитора в составе внереализационных доходов. Основание — пункт 3 статьи 250 НК РФ. В налоговую базу в качестве доходов включаются признанные должником суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Следует ли исчислить НДС с суммы денежных средств, полученных от виновной стороны в счет погашения убытков, связанных с неисполнением договорных обязательств?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой за реализованные товары. Однако в рассматриваемом случае компенсация убытков не связана с оплатой товаров. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (ст. 15 ГК РФ). Следовательно, в налоговую базу по НДС суммы, полученные в счет возмещения убытков, не включаются.

Пример 

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. ООО «Крост» после перечисления задатка — 50 000 руб. получило коммерческое предложение на поставку такого же товара от другого поставщика. Предлагаемая цена сделки была ниже цены договора поставки, заключенного с ЗАО «Солтон». ООО «Крост» отказалось от исполнения обязательств по договору поставки, заключенному с ЗАО «Солтон». Расходы ЗАО «Солтон» по хранению товара, зарезервированного для ООО «Крост», в сумме 10 000 руб. были предъявлены ООО «Крост» в качестве убытков, подлежащих возмещению. ООО «Крост» согласилось возместить данные расходы, о чем было подписано соглашение.

В бухгалтерском учете ООО «Крост» сделаны проводки:

Кредит 009
— 50 000 руб. — списана с забалансового учета сумма выданного задатка;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Задаток»
— 50 000 руб. — сумма задатка включена в состав прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Признанные штрафы»
— 10 000 руб. — признан штраф в размере убытка ЗАО «Солтон».

В целях налогообложения прибыли сумма возмещения убытка включается в прочие расходы. Задаток не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете образуется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство. Проводка выглядит так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете ЗАО «Солтон» эти операции отражаются так:

Дебет 62 субсчет «Задаток» Кредит 91-1
— 50 000 руб. — сумма задатка учтена в составе прочих доходов;

Кредит 008
— 50 000 руб. — задаток списан с забалансового счета;

Дебет 76 субсчет «Предъявленные штрафы» Кредит 91-1
— 10 000 руб. — начислен штраф, признанный ООО «Крост».

В налоговом учете в качестве внереализационных доходов организация учтет 60 000 руб. (50 000 руб. + + 10 000 руб.).

Пример 

В соответствии с соглашением о задатке ООО «Крост» перечислило денежные средства в размере 50 000 руб. в качестве обеспечения обязательств по договору поставки. ЗАО «Солтон» не смогло вовремя растаможить и доставить ООО «Крост» товары. Договор был расторгнут по вине поставщика. ООО «Крост» предъявило контрагенту убыток в сумме начисленных процентов по кредиту, поскольку задаток был выдан за счет заемных средств. Проценты по кредиту, начисленные на сумму задатка, составили 1000 руб. ЗАО «Солтон» согласилось возместить убытки.

Кроме того, поставщик вернул задаток в двойном размере, то есть перечислил на расчетный счет ООО «Крост» 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Крост» сделаны такие записи:

Дебет 51 Кредит 60
— 100 000 руб. — возвращен задаток в двойном размере;

Дебет 60 Кредит 91-1
— 50 000 руб. — половина полученной суммы учтена в составе прочих доходов;

Кредит 009
— 50 000 руб. — выданный задаток списан с забалансового учета;

Дебет 76 субсчет «Предъявленные штрафы» Кредит 91-1
— 1000 руб. — начислен штраф в размере убытка.

В налоговом учете в качестве внереализационных доходов была признана сумма задатка — 50 000 руб., а также сумма убытка, возмещенного ЗАО «Солтон», — 1000 руб.

В бухучете ЗАО «Солтон» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 51
— 100 000 руб. — возвращен задаток в двойном размере в связи с нарушением условий договора;

Дебет 91-2 Кредит 62
— 50 000 руб. — половина уплаченной суммы учтена в составе прочих расходов;

Кредит 008
— 50 000 руб. — полученный задаток списан с забалансового учета;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Признанные штрафы»
— 1000 руб. — признан штраф в размере убытка ООО «Крост».

В налоговом учете ЗАО «Солтон» сумму возмещения убытка контрагенту — 1000 руб. включает во внереализационные расходы на дату признания. Денежные средства, дополнительно перечисленные ООО «Крост» в размере задатка, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка