Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Страхование автотранспортных средств

15 августа 2008 89 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При страховании транспортных средств необходимо руководствоваться общими принципами страхования, изложенными в статьях 927—970 ГК РФ и Законе РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Вопросы обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО) регулируются также Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон № 40-ФЗ).

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Данное определение содержится в пункте 1 статьи 929 ГК РФ. По договору страхования транспортного средства может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели) или повреждения автомобиля, а также риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (риск гражданской ответственности).

Договор страхования заключается в письменной форме и начинает действовать в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (ст. 940 и 957 ГК РФ). При этом составляется либо один документ — непосредственно договор страхования, либо дополнительно к нему страховой полис (свидетельство, сертификат, квитанция), подписываемый страховщиком.

Обязательное страхование гражданской ответственности автовладельцев

В соответствии со статьей 4 Закона № 40-ФЗ владельцы автотранспортных средств обязаны страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Для этого они заключают договоры ОСАГО со страховыми компаниями, имеющими разрешение (лицензию) на право осуществления такого вида страхования. Договоры заключаются до регистрации автомобиля, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им. Иными словами, в течение пяти дней после приобретения автомобиля в собственность, получения его в хозяйственное ведение или оперативное управление и т. п. Договор ОСАГО оформляется на один год (п. 1 ст. 10 Закона № 40-ФЗ).

Правила ОСАГО утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее — Правила ОСАГО). Владелец автотранспортного средства, заключивший договор ОСАГО, уплачивает страховщику страховую премию (страховые взносы). Ее размер определяется исходя из страховых тарифов по ОСАГО и различных корректирующих коэффициентов к ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739.

Документом, подтверждающим наличие обязательного страхования, служит страховой полис ОСАГО, составляемый страховщиком. Форма страхового полиса приведена в приложении № 2 к Правилам ОСАГО и является единой на всей территории России (п. 24 Правил ОСАГО).

[внимание]

Какие факторы влияют на размер страховой премии по ОСАГО

Величина страховой премии, подлежащей уплате страховщику по договору ОСАГО, зависит:

  • от типа (категории) и назначения транспортного средства (например, легковой или грузовой автомобиль, количество пассажирских мест, максимальная разрешенная масса для грузового транспорта, использование автомобилей в качестве такси и т. п.);
  • принадлежности легкового автомобиля физическому или юридическому лицу;
  • территории преимущественного использования транспортного средства (для юридических лиц — место регистрации автомобиля, для физических — место жительства собственника);
  • наличия или отсутствия страховых выплат при наступлении страховых случаев, произошедших в период действия предыдущих договоров ОСАГО;
  • количества лиц, допущенных к управлению автомобилем;
  • возраста и стажа водителя;
  • мощности двигателя легкового автомобиля;
  • периода использования автотранспортного средства;
  • срока страхования (применяется в отношении автомобилей, которые зарегистрированы в иностранных государствах и временно используются на территории РФ).

[/внимание]

Налоговый учет страховой премии, уплаченной по договору ОСАГО

Затраты организации на обязательное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, установленным законодательством РФ. Однако они включаются в состав прочих расходов лишь в пределах страховых тарифов, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию признаются в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Таким образом, страховые премии, уплаченные по договорам ОСАГО, отражаются в налоговом учете организации-автовладельца в пределах страховых тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739.

Порядок признания расходов по обязательному страхованию в целях налогообложения зависит от того, как уплачивается страховая премия. Так сказано в пункте 6 статьи 272 НК РФ. Если страховой взнос уплачивается разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы учитываются равномерно в течение срока действия договора. Сумма расходов, которую организация может признать в данном отчетном периоде, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде.

Если договором страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (не разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу учитываются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты страховых взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Сумма, включаемая в расходы, рассчитывается пропорционально количеству календарных дней действия договора в данном отчетном периоде.

Названные правила применяются налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления. При кассовом методе страховая премия по договору ОСАГО признается расходом в полной сумме после ее фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). При условии, что застрахованный автомобиль используется в производственных или управленческих целях.

Отметим, что страховая компания, с которой заключается договор ОСАГО, должна иметь лицензию (разрешение) на осуществление данного вида страхования. Иначе организация-страхователь не вправе учитывать произведенные расходы в целях налогообложения прибыли.

Пример 

В собственности ООО «Дельта» имеется автомобиль, используемый для транспортировки товаров от поставщиков и доставки покупателям. Действие договора ОСАГО, заключенного ранее, закончилось 3 июня 2008 года. Поэтому организация подписала со страховой компанией новый договор ОСАГО на один год с 4 июня 2008 года по 3 июня 2009 года. По договору страховая премия в размере 7300 руб. уплачивается единовременно. Она была перечислена страховщику 4 июня 2008 года. Доходы и расходы ООО «Дельта» учитывает методом начисления.

В целях налогообложения прибыли организация признает страховую премию в расходах равномерно в течение срока действия договора ОСАГО. В июне 2008 года она включила в расходы 540 руб. (7300 руб. x 365 дн.x 27 дн.), в июле 2008 года — 620 руб. (7300 руб. x  365 дн.x 31 дн.).

Пример 

В мае 2008 года ЗАО «Альфа» заключило договор ОСАГО по принадлежащему ему автомобилю, используемому в производственной деятельности. Срок действия договора — с 26 мая 2008 года по 25 мая 2009 года. Страховая премия — 8980 руб. уплачена в рассрочку. Первый платеж в сумме 5500 руб. за период с 26 мая по 31 декабря 2008 года был внесен 26 мая 2008 года. Второй платеж в размере 3480 руб. за период с 1 января по 25 мая 2009 года необходимо уплатить не позднее 31 декабря 2008 года. В целях налогообложения прибыли организация определяет доходы и расходы методом начисления. Предположим, до окончания действия договора ОСАГО автомобиль будет оставаться в собственности фирмы и цель его использования не изменится.

Первую часть платежа в сумме 5500 руб. ЗАО «Альфа» включает в расходы равномерно в течение срока действия страховки в 2008 году — с 26 мая по 31 декабря 2008 года. В мае 2008 года ЗАО «Альфа» при расчете налога на прибыль признало в расходах 150 руб. (5500 руб. x 220 дн. x 6 дн.). Впоследствии она будет ежемесячно учитывать:

  • в июне, сентябре и ноябре 2008 года по 750 руб. (5500 руб. x 220 дн.x 30 дн.);
  • июле, августе, октябре и декабре 2008 года по 775 руб. (5500 руб. x 220 дн.x 31 дн.).

Страховую премию в сумме 3480 руб., приходящуюся на период с 1 января по 25 мая 2009 года, организация сможет включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в следующем порядке:

  • в январе и марте 2009 года — 744 руб. (3480 руб. x 145 дн.x 31 дн.);
  • феврале 2009 года — 672 руб. (3480 руб. x 145 дн.x 28 дн.);
  • апреле 2009 года — 720 руб. (3480 руб. x 145 дн.x 30 дн.);
  • мае 2009 года — 600 руб. (3480 руб. x 145 дн. x 25 дн.).

Если автомобиль продан до окончания срока действия договора ОСАГО

В случае замены собственника транспортного средства страхователь имеет право досрочно прекратить действие договора обязательного страхования. Такая возможность предусмотрена в пункте 33.1 Правил ОСАГО. Для этого необходимо уведомить страховую компанию и направить ей письменное заявление о досрочном прекращении действия договора.

Страховщик обязан вернуть страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора. Порядок возврата изложен в пункте 34 Правил ОСАГО. Неистекший срок действия договора исчисляется со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора ОСАГО. Под этой датой понимается день, когда страховщик получил от страхователя письменное заявление о досрочном расторжении договора. Страховая компания в течение 14 календарных дней с даты, следующей за днем получения указанного заявления, должна вернуть страхователю (его законным представителям) часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО.

Сумму страховой премии, возвращенную страховщиком, организация-страхователь не включает в доходы в целях налогообложения. Дело в том, что такую сумму следует рассматривать как возврат излишне перечисленных ранее денежных средств. Причем порядок уплаты страховой премии (единовременно или несколькими платежами) в этом случае значения не имеет. Часть страховой премии, относящаяся к неистекшему сроку действия договора ОСАГО, не учитывается и в расходах страхователя.

Пример 

ООО «Гамма», имеющее в собственности автомобиль, используемый для служебных целей, заключило договор ОСАГО на один год с 15 января 2008 года по 14 января 2009 года. Страховой взнос по договору составил 7686 руб. и был перечислен страховщику единовременно 15 января 2008 года. Организация продала автомобиль 28 мая 2008 года. Об этом ООО «Гамма» уведомило страховую компанию. В тот же день ей было передано заявление о досрочном прекращении договора ОСАГО и договор был расторгнут. Доходы и расходы ООО «Гамма» признает по методу начисления.

Страховая компания 6 июня 2008 года вернула часть страховой премии в размере 4851 руб. (7686 руб. x 366 дн. x 231 дн.). Полученную сумму ООО «Гамма» в налоговом учете не включает в доходы, а соответствующие страховые взносы — в расходы.

Как учесть полученное страховое возмещение

Если в период действия договора ОСАГО наступил страховой случай, страховая компания должна возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу. То есть она обязана выплатить потерпевшим возмещение в пределах страховой суммы, определенной в договоре страхования. Страховая сумма по договору ОСАГО не может превышать размеров, установленных в статье 7 Закона № 40-ФЗ.

Страховым случаем по договору обязательного страхования признается наступление гражданской ответственности автовладельца за причинение в результате дорожно-транспортного происшествия вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства (ст. 1 Закона № 40-ФЗ и п. 7 Правил ОСАГО). Под ДТП понимается событие, произошедшее в процессе движения по дороге транспортного средства и с его участием, при котором погибли или ранены люди, повреждены транспортные средства, сооружения, грузы либо причинен иной материальный ущерб.

Таким образом, в случае ДТП страховая компания выплачивает страховое возмещение не самому страхователю, а потерпевшим в аварии лицам. По общему правилу в целях налогообложения прибыли сумма страхового возмещения, полученного от страховщика, включается во внереализационные доходы пострадавшей организации (п. 3 ст. 250 НК РФ). Фирма, которая определяет доходы и расходы методом начисления, учитывает страховое возмещение на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба от аварии (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Организации, применяющие кассовый метод, отражают такие доходы после фактического получения денег от страховщика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Добровольное страхование автотранспорта

В добровольном порядке организация может застраховать риск утраты (гибели) или повреждения автомобиля, а также риски гражданской ответственности перед третьими лицами сверх ОСАГО.

Наиболее распространенным является страховой продукт КАСКО. По нему автомобиль страхуется от комплексного риска, включающего риски угона и ущерба. По риску угона предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. По риску ущерба возмещаются убытки, возникшие в результате повреждения или гибели (уничтожения) застрахованного автомобиля или отдельных его частей и деталей вследствие:

  • дорожно-транспортного происшествия (столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц);
  • пожара или взрыва;
  • стихийного бедствия (удара молнии, бури, шторма, урагана, ливня, града, обильного снегопада, селя, обвала, наводнения, паводка и т. п.);
  • падения инородных предметов, в том числе снега и льда;
  • повреждения автомобиля животными.

Конкретные перечни рисков и страховых случаев страховая компания устанавливает в договоре или правилах страхования.

Обратите внимание

Страховка не увеличивает первоначальную стоимость автомобиля
Затраты организации на обязательное или добровольное страхование принадлежащего ей автомобиля (автогражданской ответственности) не включаются в первоначальную стоимость данного транспортного средства. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов). Ни к одному из перечисленных случаев страховая премия, выплаченная страховщику, отношения не имеет. Ведь автомобиль как транспортное средство может выполнять свои функции независимо от наличия или отсутствия страховки. Поэтому расходы на указанные виды страхования следует учитывать в порядке, изложенном в статье 263 и пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса.

Кстати

Как учесть страховое возмещение, полученное в связи с угоном автомобиля
В статье 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Страховое возмещение по договору добровольного страхования имущества в связи с наступлением страхового случая в нем не упоминается. Поэтому сумму возмещения, полученную от страховой компании в случае угона автотранспортного средства, необходимо включить во внереализационные доходы организации-страхователя. Основание — пункт 3 статьи 250 НК РФ.

При методе начисления указанные доходы признаются на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба от угона автомобиля (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе — после фактического получения денежных средств от страховщика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Одновременно в состав внереализационных расходов организация списывает стоимость угнанного автомобиля, по которому выплачена сумма возмещения. Аналогичные рекомендации приведены в письме Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.

Расходы на добровольное страхование автотранспортных средств, используемых в производственной или иной хозяйственной деятельности организации, учитываются в целях налогообложения прибыли только по тем видам добровольного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Страховые взносы по иным видам добровольного страхования, не названным в данном пункте, не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ). В подпункте 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ указаны страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, при условии, что затраты на его содержание при исчислении налога на прибыль включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Значит, расходы на этот вид добровольного страхования признаются в налоговом учете в размере фактических затрат и включаются в состав расходов на страхование имущества (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Как и при обязательном страховании автогражданской ответственности, при методе начисления страховая премия по договору добровольного страхования от угона и ущерба отражается в налоговом учете в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ. То есть порядок ее признания зависит от того, как уплачивались страховые взносы (единовременно или несколькими платежами).

Допустим, по условиям договора, заключенного на срок более одного отчетного периода, страховая премия вносится разовым платежом. Тогда расходы на страхование распределяются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховые взносы перечисляются в рассрочку и договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).

Сумма расходов страхователя, относящихся к данному отчетному периоду, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде.

Организации, применяющие кассовый метод, признают страховые премии по договорам добровольного страхования в полной сумме после их фактической уплаты страховщику. На это указано в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса.

Обратите внимание: компания вправе застраховать не только собственный, но и арендованный транспорт, если, конечно, этого не сделал арендодатель. Расходы на добровольное страхование арендованных автомобилей учитываются так же, как и затраты на страховку собственных транспортных средств (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Как уже отмечалось, помимо ОСАГО организация может дополнительно в добровольной форме застраховать ответственность за причинение вреда третьим лицам (п. 5 ст. 4 Закона № 40-ФЗ). Такая страховка оформляется на случай, когда страховой выплаты по обязательному страхованию недостаточно для полного возмещения вреда потерпевшим либо если причиненный вред вообще не подлежит возмещению по договору ОСАГО. Случаи наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию, перечислены в пункте 2 статьи 6 Закона № 40-ФЗ.

Однако в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы на добровольное страхование ответственности можно включить не всегда. Это допускается, только если подобное страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Понятие общепринятых международных требований законодательно не урегулировано. Минфин России в письме от 07.09.2005 № 03-03-02/74 разъяснил, что указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, в частности, в следующих случаях. Во-первых, когда страховая защита предоставляется на территории иностранного государства по тем видам ответственности, без страхования которых резидент РФ не сможет осуществлять деятельность в этих странах. Во-вторых, если страхователями считаются иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и застраховавшие ответственность по правилам делового оборота или законодательства страны своего постоянного нахождения. В остальных случаях добровольное страхование гражданской ответственности сверх ОСАГО не включается в расходы страхователя.

Важный момент: страховые взносы на добровольное страхование автотранспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) и на добровольное страхование автотранспортных средств их владельцами, отраженные в договоре (страховом полисе) общей суммой, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли.

Допустим, в смешанном договоре добровольного страхования автомобиля и гражданской ответственности автовладельца суммы страховых взносов указаны отдельно по каждому виду страхования. В налоговом учете организация-страхователь может признать страховую премию только в части расходов на страхование по рискам угона и (или) ущерба. Такие расходы распределяются равномерно в течение срока действия договора (при методе начисления) или отражаются на дату их перечисления страховой компании (при кассовом методе). Конечно, при условии, что застрахованный автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода, а затраты на его содержание включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

[врез]

В июне 2008 года ООО «Сигма», осуществляющее деятельность на территории РФ, заключило договор добровольного страхования собственного грузового автомобиля, используемого в производственной деятельности. Период действия договора — с 25 июня 2008 года по 24 июня 2009 года. По условиям договора страхуются риски угона и ущерба автотранспорта (страховая премия — 14 600 руб.), а также гражданская ответственность автовладельца сверх предусмотренной в договоре ОСАГО (страховая премия — 6570 руб.). Эти взносы были перечислены страховой компании единовременно 25 июня 2008 года отдельными платежами. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Поскольку страхование гражданской ответственности сверх ОСАГО не является условием деятельности компании согласно международным обязательствам РФ или общепринятым международным требованиям, расходы на данный вид страхования ООО «Сигма» не вправе учитывать в целях налогообложения. Страховую премию по добровольному страхованию от рисков угона и ущерба автомобиля общество распределяет равномерно в течение срока действия данного договора. В июне 2008 года ООО «Сигма» включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 240 руб. (14 600 руб. x 365 дн.x 6 дн.), в июле 2008 года — 1240 руб. (14 600 руб. x 365 дн. x 31 дн.).

[/врез]

1О налоговом и бухгалтерском учете последствий дорожно-транспортного происшествия читайте в статье «Если автомобиль организации попал в ДТП» // РНК, 2008, № 10. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка