Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

За сверхурочную работу полагается доплата или отдых

15 августа 2008 62 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Под рабочим понимается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. Такое определение содержится в статье 91 ТК РФ. К рабочему времени также относятся иные периоды, если это прямо предусмотрено Трудовым кодексом, федеральными законами или другими нормативными правовыми актами РФ. Например, специальные перерывы для обогревания и отдыха, предоставляемые работающим на открытом воздухе или в необогреваемых помещениях в холодное время года, включаются в рабочее время на основании статьи 109 ТК РФ.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ).

Что такое сверхурочная работа

Любая работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя за пределами ежедневной смены, считается сверхурочной. Это закреплено в части 1 статьи 99 ТК РФ. При суммированном учете рабочего времени сверхурочной признается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

При ненормированном рабочем времени сотрудника можно привлекать к работе за пределами установленной ему нормальной продолжительности рабочего времени (ст. 97 ТК РФ). Но такая работа не признается сверхурочной. Ведь согласно статье 101 ТК РФ при ненормированном рабочем дне сотрудники в случае необходимости могут эпизодически привлекаться к выполнению трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Для этого оформляется приказ или распоряжение работодателя. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем закрепляется в коллективном договоре или локальном нормативном акте, например в положении об оплате труда.

Важный момент: продолжительность сверхурочной работы ограниченна. В соответствии с частью 6 статьи 99 Трудового кодекса она не может превышать для работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Причины, обусловившие сверхнормативный труд, значения не имеют.

В определенных отраслях экономики (например, для работников железнодорожного транспорта, метрополитена, некоторых категорий водителей, работников связи) допускается более высокая предельная продолжительность сверхурочных работ. Она устанавливается в соответствующих отраслевых нормативных актах.

Когда сверхурочная работа допустима

Сотрудников допускается привлекать к сверхурочной работе в трех случаях:

  • при возникновении чрезвычайных или экстренных обстоятельств, влияющих на нормальное функционирование работодателя (ч. 2 ст. 99 ТК РФ);
  • при возникновении чрезвычайных или экстренных обстоятельств, затрагивающих интересы более широкого круга лиц (ч. 3 ст. 99 ТК РФ);
  • когда работодатель считает необходимым проведение сверхурочных работ (ч. 4 ст. 99 ТК РФ).

По общему правилу привлечь сотрудника к сверхурочной работе можно только с его письменного согласия. Исключение — чрезвычайные и экстренные ситуации общего характера, перечисленные в части 3 статьи 99 ТК РФ. Так, письменное согласие работника на сверхурочную работу не требуется:

  • при работах, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий или последствий стихийного бедствия;
  • общественно необходимых работах по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
  • работах, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения;
  • неотложных работах в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Во всех остальных ситуациях, даже чрезвычайных для самого работодателя, письменное согласие сотрудника на сверхурочную работу обязательно. Причем его следует получать для каждого случая сверхнормативной работы.

Работника, который отказывается давать согласие, нельзя привлекать к сверхурочной работе. Кроме того, к нему не применяются административные взыскания.

В определенных случаях работодатель должен не только получить письменное согласие работника на сверхнормативный труд, но и учесть мнение выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 4 ст. 99 ТК РФ). Порядок учета такого мнения регулируется статьей 372 ТК РФ. Ситуации, когда в этом нет необходимости, перечислены в части 2 статьи 99 ТК РФ:

  • продолжение работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. Работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим сотрудником;
  • производство временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений, если их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;
  • выполнение или завершение начатой работы, которая из-за непредвиденной задержки по техническим условиям производства не была выполнена или закончена в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени. При условии, что невыполнение или незавершение работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если последний несет ответственность за его сохранность), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей.

Указанный перечень является исчерпывающим. Работодатель вправе лишь сузить его, отразив это в коллективном или трудовых договорах. Допустим, стороны могут закрепить в коллективном договоре, что согласование с профсоюзом требуется при любых сверхурочных работах, за исключением тех, которые вызваны чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями и катастрофами.

Итак, если обстоятельства, вследствие которых сотрудники привлекаются к сверхурочной работе, не поименованы в частях 2 и 3 статьи 99 ТК РФ, работодатель обязан учесть мнение профсоюзной организации и заручиться письменным согласием каждого работника.

Буква закона

Кого нельзя привлекать к сверхурочной работе
В части 5 статьи 99 ТК РФ установлено, что не допускается привлечение к сверхурочной работе:

  • беременных женщин;
  • работников в возрасте до 18 лет. Исключением являются несовершеннолетние творческие работники (ст. 268 ТК РФ) и спортсмены (ч. 3 ст. 348.8 ТК РФ). Перечень профессий и должностей творческих работников, в отношении которых применяются нормы статьи 268 ТК РФ, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 № 252. Труд спортсменов, не достигших 18-летнего возраста, регулируется коллективным или трудовым договором либо иными локальными нормативными актами;
  • других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами. К ним относятся, в частности, работники, проходящие обучение в организации на основании ученического договора (ч. 3 ст. 203 ТК РФ).

Особая процедура предусмотрена в отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Прежде всего сверхурочная работа не должна быть запрещена им по состоянию здоровья, что подтверждается медицинским заключением. Кроме того, нужно не только получить их письменное согласие, но и под роспись ознакомить с правом отказаться от сверхурочной работы (ч. 5 ст. 99 ТК РФ). Аналогичными правами согласно статьям 259 и 264 ТК РФ пользуются:

  • матери и отцы, воспитывающие без супруга или супруги детей в возрасте до пяти лет;
  • работники, имеющие детей-инвалидов;
  • работники, осуществляющие уход за больными членами своих семей в соответствии с медицинским заключением;
  • отцы, воспитывающие детей без матери, и опекуны или попечители несовершеннолетних.

Какие документы оформить

Работодатель, организующий сверхурочную работу, издает приказ или распоряжение. Типовая форма названных документов законодательно не утверждена, поэтому они составляются произвольно. В них указываются основание для сверхурочной работы, сроки ее начала и окончания, продолжительность, работники, привлекаемые к выполнению сверхурочной работы. Примерный образец приказа приведен ниже.

В большинстве случаев необходимо письменное согласие работников на сверхурочную работу. Оно может быть оформлено как в виде отдельных собственноручных заявлений сотрудников (при небольшой численности коллектива), так и непосредственно в самом приказе о сверхурочной работе. Работникам, которые отказались дать такое согласие, сверхурочную работу поручать нельзя.

Если в соответствии с частью 5 статьи 99 Трудового кодекса работника нужно под роспись ознакомить с правом отказаться от сверхурочной работы, в приказе или заявлении сотрудник делает об этом запись.

При сверхурочных работах, причины которых не поименованы в частях 2 и 3 статьи 99 ТК РФ, следует также уведомить профсоюзную организацию. Если, конечно, таковая имеется в компании.

Предположим, сверхурочно работать будет вся бригада или целое структурное подразделение. Тогда поименный список работников в приказе может отсутствовать. Достаточно приложить к приказу лист ознакомления сотрудников с ним, содержащий согласие на сверхурочную работу, либо собственноручно написанные уведомления от каждого работника.

Поскольку максимальная продолжительность сверхурочных работ ограничена законодательно, работодатель обязан обеспечить точный учет времени такой работы по каждому сотруднику. Данное требование содержится в части 7 статьи 99 ТК РФ.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) не отработанного каждым работником организации, ведется табель. На усмотрение компании он может быть составлен по унифицированной форме № Т-12 или Т-13. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Ежедневные затраты рабочего времени отражаются в специально выделенных строках табеля. В верхней строке ставится специальный код, в нижней — продолжительность отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по данному коду. Для сверхурочной работы предусмотрен буквенный код — С или цифровой — 04.

Очевидно, что подсчитывать продолжительность сверхурочной работы по каждому сотруднику с начала года непосредственно в табеле не всегда удобно. Целесообразно завести отдельный журнал учета сверхурочных работ (см. форму на с. 30) или иной аналогичный документ. Журнал в течение года заполняется в электронном виде, а по окончании года распечатывается и прошивается.

Как оплачивать сверхурочную работу

Сверхурочная работа оплачивается в особом порядке, изложенном в статье 152 ТК РФ: за первые два часа — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Трудовым кодексом установлен минимальный уровень оплаты. Ее конкретные размеры закрепляются в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном акте (в положении об оплате труда организации или отдельном положении об оплате работ, выполняемых в условиях, отклоняющихся от нормальных). В них работодатель вправе указать, что сверхурочная работа оплачивается в минимальных размерах, предусмотренных в статье 152 ТК РФ.

По желанию работника вместо повышенной оплаты сверхурочная работа компенсируется дополнительным временем отдыха. Его продолжительность не может быть меньше времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Допустим, сотрудник по просьбе работодателя задержался после окончания рабочего времени на три часа, чтобы завершить срочное задание. С непосредственным руководителем он договорился, что в любой рабочий день на этой неделе ему будет предоставлено дополнительное время отдыха такой же продолжительности (три часа). Сотрудник должен написать заявление на имя руководителя организации или структурного подразделения о предоставлении дополнительного времени отдыха вместо доплаты за сверхурочную работу.

Итак, в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда сверхурочная работа оплачивается отдельно по каждому случаю:

  • работникам-сдельщикам — за первые два часа не менее чем по полуторным сдельным расценкам, за последующие часы — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
  • работникам, которым установлены дневные или часовые тарифные ставки, — в размере не менее полуторной часовой ставки за первые два часа и не менее двойной часовой ставки за последующие часы;
  • работникам, получающим месячный должностной оклад, — в размере не менее полуторной часовой ставки (части оклада за час работы) сверх оклада за первые два часа. За последующие часы сверхурочной работы им выплачивается не менее двойной часовой ставки (части оклада за час работы) сверх должностного оклада.

При нормальном режиме рабочего времени доплаты за сверхурочную работу начисляются ежемесячно вместе с заработной платой за конкретный месяц. Они рассчитываются на основании приказов (распоряжений) о проведении сверхурочных работ, табеля учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13, журналов учета сверхурочных работ либо иных аналогичных документов, самостоятельно разработанных организацией для подсчета продолжительности сверхурочных работ по каждому сотруднику с начала года.


[врез]

Пример 

Из-за неявки сменщиков старший продавец книжного магазина ООО «Умная книга» Т.В. Алексеева отработала сверхурочно три часа 4 июля и два часа 10 июля 2008 года. Кроме того, 17 июля ей пришлось задержаться на работе на четыре часа для приемки большой партии товара. Должностной оклад старшего продавца — 18 400 руб. Согласно трудовому договору работнице установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). Месяц отработан полностью, в июле — 23 рабочих

дня. За 1-е полугодие 2008 года Т.В. Алексеева уже отработала сверхурочно 25 часов. В положении об оплате труда ООО «Умная книга» предусмотрено, что за сверхурочную работу доплаты производятся в минимальных размерах, закрепленных в Трудовом кодексе.

Продолжительность сверхурочной работы сотрудницы в июле составила 9 часов (3 ч + 2 ч + 4 ч), а нарастающим итогом с начала года — 34 часа (25 ч + 9 ч). Поскольку в июле было три случая сверхурочной работы, 6 часов (2 ч x 3) оплачиваются в полуторном размере, а 3 часа (9 ч – 6 ч) — в двойном. Часовая тарифная ставка работницы — 100 руб. (18 400 руб. x 23 дн. x 8 ч). За сверхурочные работы в этом месяце Т.В. Алексеевой положено 1500 руб. (100 руб. x 6 ч x 1,5 + 100 руб. x 3 ч x 2). Всего за июль ей начислено 19 900 руб. (18 400 руб. + 1500 руб.).

[/врез]

При суммированном учете рабочего времени факт сверхурочной работы можно выявить только после того, как сотрудник отработает норму рабочего времени для учетного периода. Напомним, что согласно статье 104 ТК РФ работодатель, исходя из особенностей производства или деятельности, вправе установить в качестве учетного периода месяц, квартал или иной период, не превышающий одного года. По окончании учетного периода нужно подсчитать количество часов, фактически отработанных сотрудником, и сравнить их с нормальной продолжительностью рабочего времени за аналогичный период. Если сотрудник отработал больше нормы за учетный период, часы переработки признаются сверхурочными.

При суммированном учете рабочего времени выявить количество случаев переработок невозможно. Кроме того, в статье 152 ТК РФ не установлено специальных правил для оплаты сверхурочной работы при данном виде учета рабочего времени. Поэтому только первые два часа из общей продолжительности сверхурочных работ оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а все последующие часы за учетный период — не менее чем в двойном. В зависимости от выбранного в организации учетного периода доплаты за сверхурочную работу рассчитываются по его окончании, например ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.


Пример 

У продавцов-консультантов книжного магазина ООО «Умная книга» суммированный учет рабочего времени, учетный период — квартал. Выходные дни предоставляются по скользящему графику. Нормальная продолжительность рабочего времени для данной категории работников — 40 часов в неделю. В II квартале 2008 года продавец-консультант С.И. Тихонова отработала 510 часов. Норма рабочего времени за этот период — 493 часа. Часовая тарифная ставка — 80 руб.

По окончании II квартала 2008 года работодатель определил количество часов, отработанных С.И. Тихоновой сверхурочно, — 17 (510 ч – 493 ч). Поскольку в организации в отношении продавцов-консультантов ведется суммированный учет рабочего времени, за первые два часа сверхурочной работы С.И. Тихоновой полагается доплата в размере полуторной часовой тарифной ставки, а за остальные 15 часов (17 ч – 2 ч) — в размере двойной часовой тарифной ставки. В составе зарплаты за июнь ей начислено дополнительно 2640 руб. (2 ч x 80 руб. x 1,5 + 15 ч x 80 руб. x 2).

При ненормированном рабочем дне труд работника за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не является сверхурочным. Следовательно, предусмотренные в статье 152 ТК РФ доплаты такому сотруднику не полагаются. Тем более что для работающих на указанных условиях Трудовой кодекс предусматривает другие преимущества. Им предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск длительностью не менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ). Его продолжительность определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

Как сумму доплаты отражать в налоговом учете

При расчете налога на прибыль учитываются расходы организации на оплату труда. В пункте 3 статьи 255 НК РФ сказано, что к ним, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу. Правда, при условии, что указанные начисления произведены в соответствии с законодательством РФ.

Обязанность работодателя оплатить сверхурочную работу в повышенном размере закреплена в Трудовом кодексе. Но в Кодексе обозначен лишь минимальный уровень начислений, а право определять конкретные размеры доплаты предоставлено работодателю. Значит, организация самостоятельно решает, как оплачивать сверхурочную работу, и фиксирует это в коллективном или трудовых договорах либо в локальных нормативных документах. Главное, чтобы выбранный порядок не противоречил Трудовому кодексу и не ухудшал положение работников. Например, компания вправе оплачивать сверхурочную работу в двойном размере начиная уже с первого часа работы либо при оплате первых двух часов использовать коэффициент 1,5 (как и предписывает Трудовой кодекс), а за все последующие часы начислять оплату в тройном размере.

Поскольку названные доплаты организация производит в соответствии с законодательством РФ, она может учитывать их в целях налогообложения прибыли в фактически начисленном размере. Подобные расходы согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ признаются в налоговом учете на дату начисления.


[врез]

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, в положении об оплате труда ООО «Умная книга» предусмотрено, что за первые два часа сверхурочной работы доплаты производятся в двойном размере, а за последующие — с коэффициентом 2,5.

Т.В. Алексеевой за сверхурочные работы в июле 2008 года начислено 1950 руб. (100 руб. x 6 ч x 2 + 100 руб. x 3 ч x 2,5). Ее заработная плата за этот месяц составила 20 350 руб. (18 400 руб. + 1950 руб.).

В июле ООО «Умная книга» включило в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 20 350 руб.

[/врез]

Как известно, Трудовой кодекс ограничивает продолжительность сверхурочных работ. Она не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Может ли организация-работодатель, нарушившая данное требование, учесть в расходах на оплату труда суммы выплат работникам за работу сверх пределов?

В Налоговом кодексе не говорится об учете расходов в подобных ситуациях. Но Федеральная служба по труду и занятости (Роструд) неоднократно отмечала, что нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе не должно отражаться на праве работника получить за нее доплату. Иными словами, такая работа оплачивается в повышенном размере, даже если работодатель, в частности, превысил максимально допустимое число часов сверхурочной работы в год либо если сотрудники по его инициативе трудились сверхурочно свыше четырех часов в течение двух дней подряд. Всю сумму оплаты за сверхурочный труд следует рассматривать как обоснованный расход. Суммы, начисленные за сверхурочно отработанное время, организация-работодатель включает в расходы на оплату труда, то есть учитывает в целях налогообложения прибыли. Это правило действует и когда у кого-либо из работников количество часов, отработанных сверхурочно с начала года, превысило 120 часов. Аналогичный вывод сделал Минфин России в письме от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278.

Обратите внимание

За нарушение порядка привлечения к сверхурочной работе — штраф!
Кодекс об административных правонарушениях не предусматривает нарушений, допускаемых работодателями при ведении сверхурочных работ, и отдельной административной ответственности за них. Однако в статье 5.27 КоАП РФ установлена ответственность за любые нарушения законодательства о труде и об охране труда. Значит, эти меры ответственности применяются и в случае нарушений при сверхурочных работах. К таковым, в частности, относятся:

  • привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, несовершеннолетних и иных категорий работников, указанных в части 5 статьи 99 ТК РФ, чья работа сверхурочно недопустима;
  • привлечение работников к сверхурочной работе без их письменного согласия (за исключением случаев, названных в части 3 статьи 99 ТК РФ);
  • несоблюдение особой процедуры привлечения к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих малолетних детей;
  • отсутствие точного учета продолжительности сверхурочной работы по каждому работнику (нарастающим итогом с начала года);
  • превышение максимально допустимой продолжительности сверхурочных работ;
  • оплата сверхурочно отработанного времени в размере меньшем, чем предусмотрено в статье 152 ТК РФ, либо вообще отсутствие такой оплаты.

Итак, на должностных лиц организации — нарушителей трудового законодательства о сверхурочных работах налагается административный штраф от 1000 до 5000 руб., а на саму компанию — от 30 000 до 50 000 руб. Вместо штрафа трудовая инспекция вправе приостановить деятельность фирмы на срок до 90 суток (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

За повторное нарушение трудового законодательства предусмотрены более жесткие меры. Должностное лицо, подвергавшееся ранее административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Начисляются ли зарплатные налоги

Все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым (гражданско-правовым, авторским) договорам, облагаются ЕСН. Это закреплено в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Но в пункте 2 статьи 238 Кодекса сказано, что данным налогом не облагаются законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Признаются ли суммы доплат за сверхурочную работу компенсацией?

Понятие компенсации приведено в статье 164 ТК РФ. Это денежная выплата, установленная в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Порядок оплаты сверхурочных работ регулируется статьей 152 ТК РФ. В ней не указано на компенсационный характер выплачиваемых в этом случае сумм. Несмотря на то что сверхурочный труд по сути является работой в условиях, отклоняющихся от нормальных, начисления за такую работу не соответствуют определению компенсации, приведенному в статье 164 ТК РФ. Ведь они не направлены на возмещение расходов работника. Таким образом, доплаты за сверхурочную работу, производимые работодателем согласно статье 152 ТК РФ, признаются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. К ним не применяются нормы пункта 2 статьи 238 НК РФ. То есть оплата сверхурочных работ в повышенном размере облагается ЕСН в общем порядке.

Как уже отмечалось, конкретные размеры доплат за сверхурочную работу определяются работодателем и фиксируются в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном документе. Если организация решила оплачивать время, отработанное сверхурочно, в размерах, превышающих установленные в статье 152 ТК РФ, со всей суммы начислений она уплачивает ЕСН.

Предположим, один или несколько сотрудников компании отработали сверхурочно больше 120 часов с начала календарного года. Начисленные им доплаты учитываются при расчете налога на прибыль без ограничений. Эти суммы облагаются ЕСН на общих основаниях (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278). Напомним, что ЕСН не начисляется на те выплаты и вознаграждения, выплачиваемые организациями по трудовым (гражданско-правовым, авторским) договорам, которые согласно главе 25 НК РФ не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма содержится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. Это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Поэтому оплата сверхурочной работы в повышенном размере подлежит обложению страховыми взносами в ПФР наряду с другими выплатами работникам за выполнение трудовых обязанностей. Сказанное относится и к превышению максимально допустимой продолжительности сверхурочных работ, и к установлению работодателем доплат за такую работу в более высоких размерах.

Кроме того, организация должна начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дело в том, что страховые взносы начисляются на любые виды оплаты труда работников. Это предусмотрено в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Сумма доплаты за сверхурочную работу считается доходом сотрудника. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация — источник таких выплат признается налоговым агентом. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ она обязана исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога в бюджет.

К суммам доплат за сверхурочную работу не применяются нормы пункта 3 статьи 217 НК РФ. В нем определены компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ. Оплата сверхурочной работы облагается НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174).

[врез]

Воспользуемся условием примера 3. Допустим, тариф страховых взносов на травматизм, установленный в ООО «Умная книга», — 0,2%.

На сумму доплаты Т.В. Алексеевой за сверхурочную работу организация в июле 2008 года должна начислить ЕСН, страховые взносы в ПФР и на травматизм. Она определяет эти начисления со всей суммы заработной платы работницы за месяц. Сумма ЕСН составила:

  • в ФСС России — 590,15 руб. (20 350 руб. x 2,9%);
  • ФФОМС — 223,85 руб. (20 350 руб. x 1,1%);
  • ТФОМС — 407 руб. (20 350 руб. x 2%);
  • федеральный бюджет — 4070 руб. (20 350 руб. x 20%).

Итого начислено ЕСН 5291 руб. (590,15 руб. + + 223,85 руб. + 407 руб. + 4070 руб.).

Страховые взносы в ПФР составили 2849 руб. (20 350 руб. x 14%). ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР. Организация должна перечислить в федеральный бюджет 1221 руб. (4070 руб. – 2849 руб.).

Страховые взносы на травматизм за июль 2008 года равны 40,7 руб. (20 350 руб. x 0,2%).

С общей суммы зарплаты Т.В. Алексеевой за июль компания удерживает НДФЛ в размере 2646 руб. (20 350 руб. x 13%).

[/врез]

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка