Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вредные или опасные условия труда: налоговые аспекты

15 августа 2008 36 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Гарантии и компенсации тем, кто занят на вредных или опасных работах

Медицинские осмотры и психиатрическое освидетельствование

Сотрудники занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года ежегодные) медицинские осмотры. Об этом говорится в статье 213 ТК РФ.

Порядок осуществления медицинских осмотров, а также перечень работ и вредных или опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся медосмотры, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83. Медосмотры обязательно проходят работники организаций общественного питания и торговли, а также водители и машинисты. Кроме того, медосмотры проводятся при осуществлении подводных, подземных и других видов работ.

Медицинские осмотры (обследования) необходимы, чтобы определить пригодность работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При наличии медицинских рекомендаций работодатель может направить сотрудников на внеочередные медосмотры. Критерии медицинского отбора лиц, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, утверждены Минздравсоцразвития России 20 декабря 2006 года (Методические рекомендации № 517-ПД/607).

Если работа связана с источником повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов) или сотрудник работает в условиях повышенной опасности, каждые пять лет он должен проходить обязательное психиатрическое освидетельствование. Речь идет о водителях и машинистах различных видов транспортных средств, работах на взрыво- и пожароопасных производствах, верхолазных или связанных с подъемом на высоту работах, работах в отдаленных районах и под землей (ст. 213 ТК РФ).

Правила прохождения обязательного психиатрического освидетельствования утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 695, а медицинские психиатрические противопоказания для осуществления отдельных видов деятельности — постановлением от 28.04.93 № 377.

Все виды предусмотренных Трудовым кодексом медицинских осмотров (предварительные, периодические и внеочередные), а также психиатрическое освидетельствование финансируются за счет средств работодателя.

В налоговом учете расходы организации на обязательные медосмотры и обязательное психиатрическое освидетельствование сотрудников, работающих во вредных или опасных условиях, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При условии, что расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

На время прохождения названными работниками медицинского осмотра за ними сохраняется средний заработок по месту работы (ст. 185 ТК РФ). Начисленные за этот период суммы организация-работодатель включает в расходы на оплату труда согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ.

Затраты организации на обязательные медицинские осмотры и психиатрическое освидетельствование лиц, занятых на вредных или опасных работах, не облагаются ЕСН, так как не относятся к начислениям в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поскольку объекты обложения единым социальным налогом и страховыми взносами в ПФР совпадают, с указанных расходов не нужно уплачивать и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Основанием служит пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Оплату медосмотров нельзя признать доходом работников, полученным в натуральной форме. Ведь сотрудники вынуждены работать во вредных или опасных условиях, а при таких обстоятельствах работодатель в соответствии с Трудовым кодексом обязан профинансировать медицинские осмотры.

Значит, стоимость медосмотров, оплаченных организацией, не включается в доходы работников (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ). Иными словами, НДФЛ с этих сумм компания не удерживает.

Помимо перечисленных видов обследований с 2007 года решено проводить углубленные медосмотры сотрудники, занятые на работах с вредными или опасными условиями (ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ). В 2008—2010 годах такие медосмотры финансируются за счет Фонда социального страхования в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2007 № 813.

Выдача специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты

В статьях 212, 219 и 221 ТК РФ определено, что работодатели за свой счет обязаны обеспечивать работников, занятых на работах во вредных или опасных условиях, специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, а также смывающими и обезвреживающими средствами. Помимо специальной одежды и обуви к средствам индивидуальной защиты относятся изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания (респираторы, противогазы), рук (перчатки, рукавицы), головы (каски, шлемы), лица и глаз (защитные очки, маски, щитки), органов слуха (бируши, наушники) и другие предохранительные приспособления.

Правила обеспечения работников спецсредствами утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. В нем говорится, что правила распространяются на все организации независимо от видов собственности и организационно-правовых форм. Они применяются в отношении работников, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Министерства труда и социального развития РФ. Поскольку это министерство было реорганизовано, список профессий и должностей, которым положена специальная одежда, обувь и средства защиты, следует определять на основании различных постановлений Минтруда России и Минздравсоцразвития России. В них утверждены нормы выдачи специальных средств по отдельным отраслям экономики (см. таблицу).

Таблица. Нормативные документы, регламентирующие выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в различных отраслях экономики

Категория работников

Нормативно-правовой акт

Работники торфозаготовительных и торфоперерабатывающих организаций Постановление Минтруда России от 08.12.97 № 61
Работникиорганизацийлегкойпромышленности
Работники специфических профессий строительства метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений специального назначения
Работникидеревообрабатывающегопроизводства
Работники машиностроительных и металлообрабатывающих производств Постановление Минтруда России от 16.12.97 № 63
Работникиорганизацийэлектроэнергетическойпромышленности
Работники электротехнического производства
Работникисвязи
Работники государственных организаций (госархивов, организаций госнадзора за стандартами и измерительной техники)
Работникиполиграфическогопроизводстваикнижнойторговли
Работники организаций Российской академии наук
Работникиавтомобильноготранспортаишоссейныхдорог
Работники речного транспорта
Работники,занятыенаработахсрадиоактивнымивеществамииисточникамиионизирующихизлучений
Работники морского транспорта
Работники промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовойпромышленности Постановление Минтруда России от 25.12.97 № 66
Работники гражданской авиации
Работникирадиотехническогоиэлектронногопроизводств
Работники судостроительных и судоремонтных организаций
Работники организаций пищевой,мяснойимолочнойпромышленности
Работники элеваторной, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности
Работники железнодорожного транспорта организаций (железнодорожного внутризаводского транспорта)
Работники станций и цехов по переработке генераторного газа
Работники,осуществляющиенаблюденияиработыпогидрометеорологическомурежимуокружающейсреды
Работники паросилового и энергетического хозяйства (кроме производства электрической энергии)
Работники высших учебных заведений (лабораторий, учебных мастерских, учебных полигонов и др.), а также студенты,проходящиепрактикуввузах
Работники организаций культуры (киностудий, организаций телевидения и радиовещания, кинокопировальных фабрик, кинофикации, кинопроката, театрально-зрелищных организаций и организаций изобразительного искусства, культпросветучреждений, организаций по производству граммофонных пластинок и др.)
Работники,занятыевпроизводствемузыкальныхинструментов
Работники, занятые в производстве авторучек, целлулоида и изделий из него
Работники,занятыевпроизводствертутныхтермометров
Работники организаций Государственного комитета РФ по государственным резервам
Постоянный и переменный состав учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО)
Работники организаций нефтегазового комплекса Постановление Минтруда России от 26.12.97 № 67 и приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 № 443
Работникиорганизациймагистральноготрубопроводноготранспортанефти Постановление Минтруда России от 26.12.97 № 67 и приказ Минздравсоцразвития России от 06.06.2006 № 458
Работники организаций авиационной и оборонной промышленности Постановление Минтруда России от 29.12.97 № 68
Работникиорганизацийбытовогообслуживания
Работники жилищно-коммунального хозяйства
Работники лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных,лесохозяйственныхорганизацийихимлесхозов
Работники, занятые на эксплуатации метрополитена
Работники целлюлозно-бумажного,гидролизногоилесохимическогопроизводств
Работники торговли
Работники, занятые на геологических, топографо-геодезических, изыскательских,землеустроительныхработахивкартографическомпроизводстве
Работники производств медикаментов, медицинских и биологических препаратов и материалов
Работникимикробиологическойпромышленности
Работники организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных и биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий, по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок
Работникисельскогоиводногохозяйств
Работники рыбной промышленности
Работники воинских частей и организаций Министерства обороны РФ Постановление Минтруда России от 22.07.99 № 25
Работники магистральных железных дорог
Работники химических производств Постановление Минтруда России от 22.07.99 № 26
Работники таможенных органов РФ Приказ ГТК России от 12.08.99 № 526
Работники банков (подразделений инкассации, хранилищ и кладовых расчетно-кассовых центров) Постановление Минтруда России от 30.08.2000 № 63
Работники воинских частей и организаций ФСБ России Постановление Минтруда России от 12.10.2001 № 73
Работники,занятые в производстве изделий из бериллия и его соединений
Работники, связанные с выполнением работ по уничтожению запасов химического оружия в РФ Постановление Минтруда России от 22.12.2003 № 85
Гражданский персонал организаций МЧС России Постановление Минтруда России от 12.02.2004 № 12
Работники организаций сталелитейной промышленности Приказ Минздравсоцразвития России от 06.07.2005 № 442
Работники организаций калийной промышленности Приказ Минздравсоцразвития России от 22.12.2005 № 799
Работники горной и металлургической промышленности и металлургических производств других отраслей промышленности Приказ Минздравсоцразвития России от 25.12.2006 № 873
Работники, занятые на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительныхработах Приказ Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 № 477
Работники действующих и строящихся шахт, разрезов и организаций угольной и сланцевой промышленности Приказ Минздравсоцразвития России от 26.11.2007 № 722

Кстати

Стоимость медосмотров бухгалтеров — в расходы!
Затраты организации на предварительные и периодические медосмотры бухгалтеров, работников управленческого персонала и других сотрудников, находящихся за компьютером более 50% рабочего времени, можно учесть в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры. Периодичность медосмотров — не реже чем один раз в два года. Исключение составляют лица моложе 21 года. Они проходят периодические медицинские осмотры ежегодно.

Расходы на медицинские осмотры указанных категорий работников учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 07.08.2007 № 03-03-06/1/543.

Работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются по нормам, утвержденным в постановлении Минтруда России от 30.12.97 № 69.

Работникам отдельных специальностей (например, дорожным рабочим, авиационным механикам, линейным обходчикам) полагается также специальная сигнальная одежда повышенной видимости. Нормы ее выдачи установлены по различным отраслям экономики в приказе Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297.

Кроме того, в зависимости от климатического пояса организация должна выдавать работникам, занятым на наружных работах, теплую специальную одежду и обувь по нормам, утвержденным постановлением Минтруда России от 31.12.97 № 70.

Работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви и иных средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных или опасных факторов. Такая возможность предусмотрена в статье 221 ТК РФ. Утвержденные в организации нормы закрепляются в приказе или распоряжении руководителя либо ином локальном акте.

Отметим, что в соответствии с названной статьей организация обязана не только своевременно выдавать спецодежду, спецобувь и другие средства защиты по установленным нормам, но и обеспечивать их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

На работах во вредных или опасных условиях труда работники должны получать смывающие и обезвреживающие средства. В статье 221 ТК РФ сказано, что эти средства выдаются по нормам, определяемым Правительством РФ.

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, а также порядок и условия их выдачи утверждены постановлением Минтруда России от 04.07.2003 № 45. К смывающим и обезвреживающим средствам относятся мыло, защитные кремы для рук различного действия (наносятся на чистые руки до начала работы), очищающая паста для рук и регенерирующий восстанавливающий крем для рук.

Список профессий и должностей работников, которым выдается специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и обезвреживающие вещества, утверждается приказом или распоряжением руководителя организации либо иным локальным актом. Подобный документ издается на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом типовых отраслевых норм выдачи этих средств.

В целях налогообложения прибыли расходы на специальную одежду и обувь, смывающие и обезвреживающие вещества, а также на другие средства индивидуальной защиты, выдаваемые тем, кто работает во вредных или опасных условиях, можно учесть в составе:

  • материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Минфин России рекомендует включать стоимость приобретения специальных средств в материальные расходы согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письма от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214 и от 14.11.2007 № 03-03-05/254). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в полной сумме по мере ввода спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в эксплуатацию. Однако учесть расходы на покупку этих средств можно лишь по нормам, установленным в компании, и при условии, что выдача средств предусмотрена законодательством РФ и закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Если работодатель предоставляет работникам специальную одежду, обувь или другие средства по нормативам, улучшающим по сравнению с типовыми нормами защиту работников от вредных или опасных факторов, он вправе включить в материальные расходы стоимость спецсредств, выданных по этим нормам. Конечно, при условии, что выдача специальных средств данной категории работающих установлена законодательством РФ, сами нормы закреплены в организации и в итоге реально улучшается защита работников от вредного воздействия.

Бесплатную выдачу спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и смывающих и обезвреживающих веществ нельзя отнести к выплатам по трудовому договору. Ее следует квалифицировать как компенсацию, связанную с выполнением работником трудовых обязанностей. Такая компенсация не облагается ЕСН (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Причем не важно, по каким нормам — утвержденным законодательством РФ или организацией — она произведена. Иначе говоря, даже если указанные специальные средства выдаются по нормам, превышающим закрепленные законодательством РФ, стоимость средств не облагается ЕСН в полном объеме. Естественно, если повышенные нормы закреплены в локальном нормативном документе (письмо Минфина России от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128).

Выдаваемая спецодежда, спецобувь и другие средства не облагаются и страховыми взносами в ПФР, так как база для их начисления совпадает с налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Бесплатная выдача спецсредств работникам, занятым во вредных или опасных условиях, не является экономической выгодой (доходом) и не облагается НДФЛ. Дело в том, что специальная одежда или обувь выдается работнику только для производственной деятельности и не переходит в его собственность. Нормативы выдачи должны быть закреплены приказом (распоряжением) руководителя или локальным нормативным актом. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214 и от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128.

Выдача молока и лечебно-профилактического питания

Для нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего, а также в целях профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний на работах во вредных условиях работникам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах в особо вредных условиях бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ). Данное правило распространяется на организации любых форм собственности и организационно-правовых форм. Правда, работник может получать либо молоко (равноценные продукты), либо лечебно-профилактическое питание. И то и другое одновременно выдавать нельзя.

Молоко или другие равноценные пищевые продукты бесплатно выдаются по нормам, утвержденным постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13 (далее — постановление № 13). Но только при наличии на рабочем месте вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока либо других равноценных пищевых продуктов. Вредные факторы перечислены в приказе Министерства здравоохранения РФ от 28.03.2003 № 126.

Независимо от продолжительности смены сотруднику, занятому на работах во вредных условиях, полагается 0,5 литра молока за смену. Законодательство разрешает заменять молоко кисломолочными продуктами, творогом, сыром, мясом, рыбой, яйцами и витаминными препаратами, если по тем или иным причинам невозможна выдача молока, а сами работники не возражают против такой замены. Перечень равноценных пищевых продуктов, которые могут быть бесплатно выданы вместо молока, утвержден постановлением № 13.

Молоко или другие равноценные продукты выдаются только в те дни, когда сотрудник занят на вредных работах. В нерабочие дни, во время отпуска, служебной командировки, в период временной нетрудоспособности, учебы с отрывом от производства названные продукты не выдаются.

Полученное молоко (равноценные продукты) сотрудник должен употребить на работе — в буфете, столовой или ином специально оборудованном помещении. Уносить молоко домой запрещено. Молоко не выдается за несколько смен вперед или за смены прошедших дней.

С 14 октября 2007 года, когда вступила в силу новая редакция статьи 222 ТК РФ, организации вправе вместо бесплатной выдачи молока или равноценных продуктов выплачивать работникам денежные компенсации при выполнении трех условий:

  • замена предусмотрена в трудовом или коллективном договоре;
  • сотрудник изъявил желание получать деньги вместо молока и написал заявление на имя руководителя организации;
  • величина денежной компенсации эквивалентна стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, которые полагаются сотруднику в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам.

В налоговом учете затраты организации на выдачу бесплатного молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым во вредных условиях, включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Основание — пункт 4 статьи 255 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/192). В расходах учитывается только стоимость молока или равноценных продуктов, выдаваемых в пределах норм, утвержденных постановлением № 13.

Но если молоко выдается сотрудникам, условия работы которых не признаны вредными по результатам аттестации, организация не имеет права уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость выданного молока. Такие же рекомендации содержатся в письме Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104.

Денежная компенсация, выплачиваемая вместо бесплатной выдачи молока, учитывается в целях налогообложения прибыли в аналогичном порядке. То есть компенсационная выплата сотрудникам, занятым на вредных работах, предоставляемая согласно статье 222 ТК РФ, включается в расходы организации на оплату труда. Если на рабочем месте вредные производственные факторы отсутствуют либо уровень их воздействия не превышает установленных нормативов, выдаваемая работникам компенсация не признается расходом.

В абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ сказано, что ЕСН не начисляется на компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ (в пределах законодательно утвержденных норм) и связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов. Значит, на стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых по нормам, утвержденным постановлением № 13, ЕСН не начисляется. Допустим, выдача молока по заявлению сотрудника заменена денежной компенсацией. Выплаченная работнику сумма также не облагается ЕСН, если ее величина эквивалентна стоимости молока или равноценных продуктов, рассчитанной по нормам выдачи, утвержденным постановлением № 13.

Взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются от той же базы, что и ЕСН. Поэтому со стоимости молока или равноценных продуктов, бесплатно выдаваемых по законодательно установленным нормам, либо с суммы компенсации взамен молока страховые взносы в Пенсионный фонд не начисляются.

Компенсации, установленные действующим законодательством РФ и связанные, в частности, с исполнением работниками трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ). Но только при условии, что они выплачиваются по нормам, определенным законодательством Российской Федерации. Нормативы выдачи молока или других продуктов утверждены постановлением № 13. Следовательно, со стоимости указанных продуктов (денежной компенсации взамен них), предоставляемых работающим во вредных условиях по этим нормам, организация не удерживает налог на доходы физических лиц.

Если молоко или другие равноценные пищевые продукты (денежная компенсация в эквивалентном размере) выдаются работникам, условия труда которых не признаны вредными по итогам аттестации, стоимость продуктов включается в доход сотрудников и облагается НДФЛ. ЕСН и страховые взносы в ПФР начислять не нужно, но по другому основанию. Ведь согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты не облагаются ЕСН, так как не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как уже отмечалось, работающим в особо вредных условиях работодатель бесплатно предоставляет лечебно-профилактическое питание. На это указано в статье 222 Трудового кодекса. Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение такого питания, приведен в приложении № 1 к постановлению Минтруда России от 31.03.2003 № 14 (далее — постановление № 14).

Бесплатное лечебно-профилактическое питание выдается работникам в дни, когда они фактически выполняют работу на производствах, предусмотренных в приложении № 1 к постановлению № 14. Правда, при условии, что они заняты на этой работе не менее половины рабочего времени.

Кроме того, работник не лишается бесплатного питания даже в период временной нетрудоспособности, если заболевание по своему характеру является профессиональным и заболевший не госпитализирован.

Обратите внимание: особые правила действуют в отношении беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет. Так, если беременная женщина по врачебному заключению переведена на другую работу, чтобы устранить контакт с вредными производственными факторами до наступления отпуска по беременности и родам, лечебно-профилактическое питание выдается ей за весь период до и во время отпуска. При переводе на другую работу по указанным причинам женщинам, имеющим детей до полутора лет, лечебно-профилактическое питание выдается до достижения ребенком возраста полутора лет.

Лечебно-профилактическое питание предоставляется работникам в зависимости от профессии и должности в виде горячих завтраков перед началом работы, а в некоторых случаях по согласованию с СЭС — во время обеденного перерыва (п. 7 приложения № 4 к постановлению № 14). Для этого в организации должна быть оборудована столовая.

Как правило, выдача лечебно-профилактического питания работникам на дом запрещена. Кроме того, не допускается предоставление лечебно-профилактического питания за прошлое время или замена не полученного своевременно питания денежной компенсацией (п. 10 приложения № 4 к постановлению № 14).

При расчете налога на прибыль затраты организации на выдачу лечебно-профилактического питания работникам, которые заняты на работах в особо вредных условиях, включаются в состав расходов на оплату труда согласно пункту 4 статьи 255 Налогового кодекса.

Поскольку обеспечение лечебно-профилактическим питанием названной категории сотрудников — обязанность работодателя, закрепленная законодательно, такие выплаты следует квалифицировать как компенсационные. На них не нужно начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). С подобных выплат не удерживается НДФЛ (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ). Но только в том случае, если лечебно-профилактическое питание предоставляется по правилам, нормам и рационам, утвержденным постановлением № 14.

Предположим, организация в нарушение Трудового кодекса выплачивает работникам, занятым в особо вредных условиях, денежные компенсации взамен лечебно-профилактического питания. Минфин России, рассмотрев подобную ситуацию, отметил, что такие выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных (письмо от 21.02.2007 № 03-04-06-02/30). Значит, они включаются в доход работника и с них удерживается налог на доходы физических лиц.

1О медицинском освидетельствовании работников читайте в статье «Медицинские осмотры сотрудников» // РНК, 2008, № 9. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка