Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог на прибыль: формируем налоговую базу

15 августа 2008 18 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Расходы оператора электросвязи

Организация связи оказывает услуги на основании телефонных карт. Как правило, срок их активации и действия устанавливается путем публичной оферты. Бывает, что услуги связи не оказаны в полном объеме, а срок действия карты истек. У организации появляются суммы кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на картах с истекшим сроком действия. В какой момент у налогоплательщика возникает обязанность по списанию задолженности в налоговом учете?

Налог на прибыль: формируем налоговую базу. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Напомним, что согласно статье 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, установленной для сделок, если законом для договоров данного вида не закреплена определенная форма. Публичной офертой является адресованное любому, кто отзовется, предложение, достаточно определенное и выражающее намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение (ст. 437 ГК РФ).

Совершение лицом, получившим оферту, в срок, оговоренный для ее акцепта (принятия оферты), действий по выполнению указанных в ней условий договора (в рассматриваемой ситуации — приобретения карты) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Из приведенных норм гражданского законодательства следует, что лица, купившие телефонные карты, заключили с данным оператором связи договор на оказание услуг связи.

Таким образом, суммы кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на телефонных картах с истекшим сроком действия организация обязана включить в состав внереализационных доходов согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса. Причем в целях налогообложения прибыли обязанность по списанию кредиторской задолженности возникает у организации — оператора связи по истечении срока действия телефонной карты (договора на оказание услуг связи). Основание — положения публичной оферты о расторжении договора на оказание услуг связи (см. также письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-03-06/1/304).

Доходы нескольких периодов

Организация продает автомобили. Помимо гарантийного обслуживания в сроки, установленные законодательством, она предлагает клиентам так называемые программы дополнительного сервиса на один-два года. В них включаются услуги по ремонту транспортных средств, приобретенных покупателями (в случае поломки). Плата за услуги по ремонту взимается единовременно в полной сумме в момент заключения договора. Подобные услуги организация оказывает в течение нескольких налоговых периодов. В какой момент в налоговом учете она должна учесть доходы в виде полученных сумм предварительной оплаты за услуги, а также признать расходы по их оказанию?

Налог на прибыль: формируем налоговую базу. В пункте 2 статьи 271 НК РФ сказано следующее. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и при этом связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, такие доходы налогоплательщик распределяет самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

При исчислении налога на прибыль доход в виде предварительной платы, полученной за услуги по ремонту автомобилей, организация учитывает равномерно в течение срока действия договора, заключенного с клиентом.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ моментом признания затрат на ремонт автомобилей является дата расчетов в соответствии с договорами, заключенными с клиентами, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов (подписанного клиентом акта сдачи-приемки выполненных ремонтных работ). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 26.05.2008 № 03-03-06/1/331.

Расходы без доходов

Расходы вновь созданной фирмы связаны с подготовкой и организацией деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, транспортные расходы, зарплата управленческому персоналу, ЕСН, налог на имущество, почтовые расходы). Доходов от деятельности пока нет. Вправе ли организация признать перечисленные расходы при расчете налога на прибыль?

В пункте 1 статьи 252 НК РФ говорится, что расходами считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому расходы в виде арендных и коммунальных платежей, затраты на транспорт и другие аналогичные расходы, произведенные организацией с момента ее государственной регистрации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли. Причем каждый из поименованных видов расходов признается в порядке, установленном Налоговым кодексом для конкретных видов расходов.

Глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Таким образом, организация вправе учитывать расходы как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором доходы не были получены, при условии, что данные расходы в целом направлены на получение доходов.

Напомним, что такой вывод следует из Определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П. В нем сказано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не о результате такой деятельности. То есть необходимо доказать факт осуществления деятельности как таковой. Например, компания сможет документально подтвердить, что проводила поиск поставщиков и покупателей, исследовала предполагаемые рынки сбыта.

Естественная убыль

В 2007 году Минэкономразвития России утвердило новые нормы естественной убыли для торговых организаций. Можно ли эти нормы применять с 1 января 2008 года?

Нормы естественной убыли являются допустимой величиной безвозвратных потерь, которую определяют путем сопоставления массы (количества) товара, числящейся по документам, с массой (количеством) товара, фактически имеющейся в наличии. То есть после установления факта недостачи товарно-материальных ценностей, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, организация обязана провести инвентаризацию. В результате налогоплательщик выявляет потери в пределах норм естественной убыли, к которым можно применить норму подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, а также сверхнормативные потери.

Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304 утверждены новые нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания. Однако на 1 января этого года данный приказ еще не вступил в силу, поскольку был опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти только 24 марта 2008 года. Значит, он начал действовать с 4 апреля 2008 года. Ведь согласно пунктам 9 и 12 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» и в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти в течение десяти дней с момента их регистрации. Названные нормативные правовые акты вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении десяти дней после даты их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления в силу.

Следовательно, с 1 января по 3 апреля 2008 года торговым организациям нужно руководствоваться прежними нормами естественной убыли, утвержденными письмом Министерства торговли РСФСР от 21.05.87 № 085, а с 4 апреля — новыми нормами.

В приложении № 52 к приказу Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304 утверждены, например, нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания. Это всегда вызывало споры при налоговых проверках. Организации при приемке товара для оценки потерь (боя) должны применять унифицированную форму № ТОРГ-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Оплата отпусков

Нередко отпуска работников начинаются в одном отчетном периоде, а заканчиваются в другом. Как учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату отпускных, а также расходы на уплату ЕСН и страховых взносов на травматизм, начисленных с сумм таких отпускных?

В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Затраты на оплату труда учитываются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы расходов, начисленных на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ). То есть, если ежегодный оплачиваемый отпуск приходится на один месяц, отпускные включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в том же месяце.

Иная ситуация, если отпуск переходящий. Сумма отпускных учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц (каждый отчетный период). Минфин России неоднократно давал такие разъяснения (например, в письме от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212).

В отношении порядка признания расходов на ЕСН и страховых взносов на травматизм отметим следующее. Единый социальный налог является федеральным. В налоговом учете его суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Основание — подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. Поэтому при методе начисления расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.

При определении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний необходимо руководствоваться пунктом 6 статьи 272 НК РФ. В нем сказано, что расходы по обязательному (добровольному) страхованию учитываются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если договором страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договоров пропорционально количеству календарных дней действия договоров в отчетном периоде. Если в договоре страхования закреплена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договоров в отчетном периоде.

Выплата выходного пособия

В организации при увольнении сотрудника по соглашению сторон выплачивается выходное пособие в размере среднего заработка. В статье 178 ТК РФ основания для такой выплаты не предусмотрены. Каков порядок налогового учета расходов на выплату данного выходного пособия?

В соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата сотрудников (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 Трудового кодекса, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Вместе с тем на основании указанной статьи в трудовом или коллективном договоре могут быть закреплены другие случаи выплаты выходных пособий, а также повышенные размеры выходных пособий. Если при заключении трудового договора в нем не оговорены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ). Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, поименованы в статье 255 НК РФ. В ней сказано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Итак, если в коллективном или трудовом договоре предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не перечисленным в статье 178 ТК РФ, ее суммы могут быть учтены при налогообложении прибыли (см. также письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-03-06/1/305).

Присоединение к электросети

Компания перечислила энергетикам плату за технологическое присоединение, взимаемую с организации, вновь присоединяющейся к электрическим сетям. Учитывается ли эта сумма при расчете налога на прибыль?

На основании пункта 1 статьи 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям проводится согласно договору. Договором об осуществлении технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям не предусмотрены услуги по передаче электрической энергии. За технологическое присоединение к электрическим сетям плата взимается однократно. Ее размер устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ, и должен компенсировать затраты на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового объекта к электрическим сетям.

В пункте 4 Методических указаний по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям, утвержденных приказом Федеральной службы по тарифам от 23.10.2007 № 277-э/7, предусмотрены такие правила.

Плата за технологическое присоединение взимается в случаях присоединения впервые вводимых в эксплуатацию, ранее присоединенных реконструируемых энергопринимающих устройств, присоединенная мощность которых увеличивается, а также в случаях, когда в отношении ранее присоединенных энергопринимающих устройств изменяются категория надежности электроснабжения, точки присоединения, виды производственной деятельности, не влекущие пересмотр величины присоединенной мощности, но изменяющие схему внешнего электроснабжения таких энергопринимающих устройств.

Первоначальная стоимость основного средства рассчитывается как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно — как сумма, в которую оно оценено в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Значит, если вновь построенные (или приобретенные) энергетические установки требуют подсоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение нужно рассматривать как затраты по доведению объекта основных средств (энергетических установок) до состояния, в котором он пригоден для использования. Расходы в виде платы за технологическое присоединение включаются в первоначальную стоимость объекта и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм начисления амортизации в соответствии со статьями 257—259 НК РФ.

Затраты на снос строений

В связи с увеличением штата организация строит новый офис на месте старого склада. Строительство нового объекта недвижимости невозможно без сноса старого сооружения, находящегося на земельном участке, предназначенном для строительства. Уменьшают ли затраты на снос старого здания склада налогооблагаемую прибыль организации?

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ. Исходя из изложенного, расходы организации, связанные со сносом сооружений для расчистки территории под строительство здания, включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 28.05.2008 № 03-03-06/1/338.

Улучшения объекта аренды

Вправе ли арендатор начислять в налоговом учете амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество исходя из оставшегося после заключения договора аренды срока полезного использования объекта аренды, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества арендодателем до заключения договора аренды?

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сумму амортизации арендатор рассчитывает исходя из срока полезного использования, установленного для арендованного объекта основных средств арендодателем согласно Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 02.01.2002 № 1).

В целях налогообложения прибыли срок полезного использования амортизируемого имущества не изменяется в течение всего срока амортизации (он может быть только увеличен в случае модернизации, реконструкции и т. д.) и используется при расчете нормы амортизации по объекту. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором в арендованное имущество, неразрывно связаны с самим объектом аренды. Поэтому при расчете по ним нормы амортизации применяется срок полезного использования, установленный арендодателем для данного объекта на основании Классификации основных средств.

С учетом перечисленных норм срок полезного использования, применяемый арендатором при начислении амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, является постоянной величиной и не зависит от срока эксплуатации самого объекта аренды (см. также письмо Минфина России от 14.05.2008 № 03-03-06/2/52).

Списание безнадежного долга

В связи с банкротством организации-покупателя у поставщика продукции появилась просроченная дебиторская задолженность. В какой момент в налоговом учете ее можно признать безнадежным долгом и списать в расходы, если в отношении покупателя открыта процедура конкурсного производства, а резерв по сомнительным долгам продавец не создавал?

В подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ содержится такое правило. В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов. Напомним, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Это следует из пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Таким образом, организация-поставщик имеет право списать в расходы дебиторскую задолженность, признанную нереальной к взысканию, по истечении срока исковой давности.

Поскольку в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (см. также письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276).

Премия розничным сетям

Крупный сетевой магазин розничной торговли — постоянный клиент поставщика (организации оптовой торговли) при заключении договора поставки требует внести в него условие о выплате прогрессивной стимулирующей премии за выполнение условий договора и за наличие товара поставщика в магазине. Может ли организация-поставщик признать в налоговом учете в составе внереализационных расходов сумму такой премии?

Согласно условиям договора поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, передает в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Основанием является статья 506 Гражданского кодекса.

Покупатель в свою очередь оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Об этом говорится в пункте 1 статьи 516 Гражданского кодекса.

В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Это предусмотрено в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Если в договоре между продавцом и покупателем предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, сумма выплаты может быть учтена в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Командировочные расходы

Локальным нормативным актом организации предусмотрено, что производственный характер и срок командировки подтверждаются только приказом руководителя о командировании работника без оформления командировочного удостоверения. Правомерно ли для целей налогообложения прибыли такое документальное оформление командировочных расходов?

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, составленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами). Основание — пункт 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на командировки. Порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее — Инструкция № 62), действующей в части, не противоречащей Трудовому кодексу.

Направление работников в командировку производится руководителями организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 62. Дело в том, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется именно по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.

По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом (п. 2 Инструкции № 62). Однако командировочное удостоверение не выписывается, если работник возвращается из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Таким образом, при направлении работников в командировку на территории Российской Федерации продолжительностью свыше одного дня необходимо оформлять командировочное удостоверение. Это соответствует требованиям документального подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 26.05.2008 № 03-03-06/2/60.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка