Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Не надо второй раз платить налог, который застрял в банке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как пересчитать налог на прибыль по средствам ОМС

9 августа 2005 1329 просмотров

Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ (далее - Закон № 204-ФЗ) существенно изменил порядок расчета налога на прибыль по обязательному медицинскому страхованию. Теперь средства, которые получает медицинская организация за оказанные услуги по программам обязательного медицинского страхования от страховой компании, являются целевым финансированием. Следовательно, с этих средств не нужно платить налог на прибыль.

Причем медицинские учреждения могут не платить с них налог не только за 2004 год, но и за 2003 год. Это, конечно, выгодно для учреждений.

В то же время бухгалтерам нужно будет по новым правилам пересчитать налог на прибыль за прошлый период и сдать за эти периоды уточненные декларации. Как это все сделать, разъясняет Марина Владимировна РОМАНОВА, советник налоговой службы РФ III ранга, к. э. н.

Как пересчитать налог

Пересчитывать налог придется тем медицинским организациям, которые исчисляли налог на прибыль с доходов от оказанных в рамках обязательного медицинского страхования услуг.

Порядок пересчета налога зависит от того, какие виды деятельности оказывало медицинское учреждение.

Проще всего пересчитать налог будет тем медучреждениям, которые ведут деятельность только за счет средств бюджета и оказывают услуги в рамках обязательного медицинского страхования. Дело в том, что такие медучреждения не должны были платить налог на прибыль. Следовательно, они могут возместить весь уплаченный налог.

ПРИМЕР 1

Городская поликлиника № 23 оказывает только медицинские услуги в рамках обязательного медицинского страхования. Другими видами деятельности она не занимается.

В 2003 году городская поликлиника № 23 оказала услуг на 1 200 500 руб. Расходы за этот год составили 1 000 000 руб. Поэтому поликлинике пришлось заплатить налог на прибыль в размере 48 120 руб. ((1 200 500 руб. - 1 000 000 руб.) x 24%).

После выхода Закона № 204-ФЗ городская поликлиника № 23 может зачесть в счет уплаты налогов или получить из бюджета весь уплаченный налог на прибыль за 2003 год (48 120 руб.).

Тем же медицинским организациям, которые еще оказывают услуги в рамках добровольного медицинского страхования и по договорам с пациентами, придется распределить прошлые доходы и расходы между льготируемой и нельготируемой деятельностью. Как это сделать, к сожалению, в нормативных документах четко не прописано.

Поэтому, чтобы было меньше претензий со стороны налоговиков, советуем по возможности распределить доходы и расходы прямым подсчетом. Так можно определить все доходы.

Сложнее обстоят дела с распределением расходов. Ведь не все расходы даже отчетного периода можно распределить между отчетными периодами. А что уже говорить про прошлые расходы!

По нашему мнению, все расходы, которые нельзя непосредственно отнести на тот или иной вид деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от вида деятельности в общем объеме доходов. Такое право организации предоставляет пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: затраты на коммунальные услуги и услуги связи, а также транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала можно распределять пропорционально доходам только в том случае, когда в смете предусмотрено их финансирование за счет разных источников. В противном случае на такие расходы уменьшить облагаемую прибыль будет нельзя. Это установлено пунктом 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2

В 2003 году больница № 1 оказала медицинских услуг на 2 500 600 руб. Из них услуги по программам обязательного медицинского страхования составили 1 000 000 руб.; услуги, финансируемые за счет бюджета, - 500 000 руб.; услуги по добровольному медицинскому страхованию - 1 000 600 руб.

В 2003 году внереализационных доходов и расходов у больницы № 1 не было.

Прямые расходы по видам услуг в 2003 году составили:
- по обязательному медицинскому страхованию - 600 000 руб.;
- по финансируемой из бюджета деятельности - 300 000 руб.;
- по добровольному медицинскому страхованию - 550 000 руб.

Чтобы упростить пример, предположим, что косвенных расходов, которые можно непосредственно отнести на определенный вид деятельности, нет.

Расходы, которые непосредственно нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, равны 600 000 руб.

В смете больницы № 1 за 2003 год предусмотрено финансирование за счет всех источников дохода затрат на коммунальные услуги и услуги связи, а также транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала.

Согласно учетной политике для целей налогообложения больницы № 1 доля дохода от облагаемых налогом на прибыль услуг ко всем доходам округляется до десятых.

За 2003 год больнице № 1 пришлось заплатить налог на прибыль с прибыли как по обязательному, так и по добровольному медицинскому страхованию.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, бухгалтер первоначально определил долю дохода от облагаемых налогом услуг ко всем доходам:

(1 000 000 руб. + 1 000 600 руб.) : 2 500 600 руб. = 0,8.

Затем он рассчитал размер налога на прибыль за 2003 год. Он равен:

(2 500 600 руб. - 500 000 руб. - 600 000 руб. - 550 000 руб. - 600 000 руб. x 0,8) x

x 24% = 88 944 руб.

После выхода Закона № 204-ФЗ больница № 1 может уменьшить налог на прибыль за 2003 год. Ведь согласно этому Закону не надо начислять налог на прибыль с доходов по обязательному медицинскому страхованию.

Чтобы пересчитать налог на прибыль, нужно определить новую долю дохода от облагаемых налогом услуг ко всем доходам:

1 000 600 руб. : 2 500 600 руб. = 0,4.

Пересчитанный налог на прибыль за 2003 год равен:

(2 500 600 руб. - 1 000 000 руб. - 500 000 руб. - 550 000 руб. - 600 000 руб. x 0,4) x x 24% = 50 544 руб.

Следовательно, больница № 1 может зачесть в счет уплаты налога на прибыль:

88 944 руб. - 50 544 руб. = 38 400 руб.

Какие декларации нужно сдать

Новый порядок расчета налога на прибыль с доходов от услуг, которые оказываются в рамках обязательного медицинского страхования, был принят в конце 2004 года. Это означает, что бухгалтеры медицинских учреждений декларацию по налогу на прибыль за 2004 год смогут сразу составить с учетом изменений в законодательстве. При этом в такой декларации они не должны показывать в составе доходов (строка 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) выручку от оказания медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию. Также они не показывают затраты на оказание таких услуг в составе расходов, на которые можно уменьшить доход (строка 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Как вы знаете, многие расходы, на которые нельзя уменьшить доход, необходимо показывать по строке 290 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Поэтому обращаем особое внимание на то, что по этой строке отражать затраты на оказание услуг по обязательному медицинскому страхованию не надо.

Заполняя декларацию по налогу на прибыль за 2004 год, бухгалтеру медицинской организации следует заполнить лист 10.

В этом листе бухгалтеру нужно будет показать, сколько медицинская организация получила средств от страховой компании по обязательному медицинскому страхованию и сколько их потратила на оказание услуг по обязательному медицинскому страхованию.

Сложностей при заполнении листа 10 у бухгалтера возникнуть не должно. Дело в том, что этот лист он заполнял, отражая поступление и расход средств из бюджета на финансирование деятельности организации.

Некоторая проблема может возникнуть из-за кода целевого финансирования. Такие коды приведены в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. И среди них нет кода, который предназначен для целевого финансирования, которое получено от страховой компании по обязательному медицинскому страхованию. Предполагается, что таким средствам присвоят код 360.

ПРИМЕР 3

Поликлиника № 34 оказывает только медицинские услуги по программам обязательного медицинского страхования. В 2004 году стоимость таких услуг составила 3 400 000 руб. Расходы на их оказание составили 3 300 000 руб.

Декларацию по налогу на прибыль за 2004 год бухгалтер поликлиники № 34 стал делать после того, как был принят Закон № 204-ФЗ. Поэтому в этой декларации он отразил поступления денег от страховой компании за оказанные по программам медицинского страхования услуги как целевое финансирование.

При этом ему пришлось заполнить лист 10 декларации по налогу на прибыль. Заполненный лист выглядит так .

Теперь что касается деклараций по налогу на прибыль за 2003 год.

Формально Налоговый кодекс РФ не требует от организаций сдавать уточненные декларации, в которых уменьшается величина налога к уплате в бюджет. В то же время, для того чтобы зачесть или возвратить излишне уплаченную сумму налога, организация должна сдать в налоговую правильную декларацию.

В принципе медицинская организация может сдать только уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 год. На основании ее медицинская организация сможет возместить излишне уплаченный налог за 2003 год.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка