Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет отдельных расходов при исчислении налога на прибыль

1 сентября 2008 12 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Признание расходов

Учитываются ли при налогообложении прибыли текущие расходы организации, осуществляемые за счет средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации более 50%, и заемных средств?

В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено следующее. При определении налоговой базы, рассматривая налог на прибыль, не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Исключение — имущество (кроме денежных средств), которое в течение года со дня его получения было передано третьим лицам.

Таким образом, при налогообложении прибыли полученные денежные средства не признаются у получающей организации доходом независимо от того, переданы ли они третьим лицам в течение одного года со дня их получения.

В налоговом учете безвозмездное получение организацией денежных средств от учредителя (материнской или дочерней организации) и дальнейшее их расходование на приобретение активов следует рассматривать как разные хозяйственные операции, которые регулируются различными нормами главы 25 НК РФ. После принятия к учету безвозмездно полученные денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств. Поэтому их расходование в целях исчисления налога на прибыль квалифицируется аналогично расходованию собственных средств налогоплательщика.

Денежные средства, полученные по договорам кредита или займа, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет затрат, осуществляемых за счет заемных средств, ведется так же, как и учет затрат, производимых за счет собственных средств. Ведь в пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что деньги по договору займа передаются в собственность заемщика.

Итак, в целях налогообложения прибыли признание расходов не зависит от того, за счет каких средств — заемных или полученных безвозмездно от учредителя произведены соответствующие затраты. Когда исчисляется налог на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (исключая расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ). Причем согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса все расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Сумму убытка, полученного в результате хозяйственных операций, налогоплательщик сможет перенести на будущее только при соблюдении названных условий в соответствии со статьей 283 НК РФ.

Допустим, при налоговой проверке будет доказано, что целью хозяйственной операции не являлось получение прибыли, а значит, расходы не были направлены на получение дохода. Тогда произведенные расходы могут быть признаны экономически необоснованными.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) в порядке, установленном в статье 269 Кодекса.

Пожертвование

Деятельность организации связана с производством лекарственных средств. Как признать в налоговом учете расходы на передачу лекарств дому-интернату по договору пожертвования?

Договор пожертвования является частным случаем договора дарения и регулируется статьей 582 ГК РФ. В пункте 1 данной статьи пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. По договору дарения одна сторона обязуется безвозмездно передать имущество в собственность другой стороне, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). То есть договор пожертвования предусматривает безвозмездность передачи вещи или права. Пожертвования могут быть сделаны гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и иным аналогичным учреждениям, а также государству и другим субъектам РФ (республике, краю, области, городу федерального значения), если к ним применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Жертвователь вправе определить конкретное назначение использования имущества, пожертвованного юридическому лицу. Имущество должно использоваться для достижения общеполезных целей, необходимых для признания его пожертвованием в соответствии с Гражданским кодексом.

Передавая собственное имущество другому юридическому лицу, организация осуществляет расходы. Однако расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Об этом говорится в пункте 16 статьи 270 НК РФ.

Следовательно, организация, передающая по договору пожертвования лекарственные средства, являющиеся готовой продукцией, затраты на их производство и доставку при исчислении налога на прибыль не признает.

Налоги

В собственности организации находится участок земли. На нем расположен объект непроизводственной сферы. В каком порядке отражаются в налоговом учете организации расходы в виде сумм земельного налога и налога на имущество, исчисленные по данному участку?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ, относятся к прочим расходам. Исключение — налоги и сборы, перечисленные в статье 270 НК РФ. Так предусмотрено в пункте 1 статьи 264 НК РФ.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ объекты непроизводственной сферы (общежития, оздоровительные лагеря, базы отдыха и др.) относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств. Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием подобных объектов, исчисляют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ). При этом расходы организации в отношении деятельности объектов непроизводственной сферы должны классифицироваться по признаку экономического содержания и элементам затрат. Сказанное относится и к суммам земельного налога и налога на имущество.

Итак, с учетом особенностей, предусмотренных в статье 275.1 НК РФ, расходы в виде суммы земельного налога по земельным участкам под объектами непроизводственной сферы учитываются для целей налогообложения прибыли. В аналогичном порядке при исчислении налога на прибыль отражаются и суммы налога на имущество.

Можно ли при налогообложении прибыли учесть расходы в виде суммы земельного налога, если земельный участок не используется в коммерческой деятельности организации?

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму фактически произведенных расходов, экономически обоснованных, документально подтвержденных и направленных на получение дохода (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ). То есть в целях налогообложения прибыли принимаются любые затраты налогоплательщика, удовлетворяющие требованиям статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса суммы налогов и сборов, уплачиваемые организацией, считаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Затраты на уплату налогов и сборов обязательны для организаций в силу норм налогового законодательства. Организация, которая не уплатит налоги, будет привлечена к налоговой ответственности. Кроме того, будут взысканы суммы недоимки по налогам, пени и наложены штрафы. В силу обязательности данных затрат и наступления худших финансовых последствий в случае неуплаты налога расходы признаются экономически обоснованными. Организация, имеющая в составе активов земельные участки, недвижимость, оборудование, транспортные средства, более устойчива с финансовой точки зрения. Это влияет на решение инвесторов и потенциальных партнеров о взаимодействии с ней.

Таким образом, расходы в виде суммы земельного налога имеют признаки экономической обоснованности и направленности на получение дохода, что соответствует критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Поэтому сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельных участков. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481.

Списание долга

Организация по истечении срока исковой давности обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности с покупателя. Суд отказал в иске. Можно ли расходы по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности учитывать при исчислении налога на прибыль?

Безнадежными долгами, то есть долгами, нереальными к взысканию, признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством прекращено обязательство из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В статье 195 ГК РФ исковая давность определена как срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). При этом Гражданским кодексом и иными законами установлены основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности.

Истечение срока исковой давности не лишает заинтересованное лицо права обратиться в суд за взысканием задолженности, но является основанием для вынесения судом решения об отказе в иске по заявлению стороны в споре (ст. 199 ГК РФ). Налоговое законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Организация-кредитор в течение срока исковой давности имеет право совершать действия по взысканию (истребованию) долга, а организация-должник — по погашению (уплате) долга.

Признание долга безнадежным не связано с решением суда. Чтобы уменьшить величину налоговой базы, достаточно истечения срока исковой давности, исчисленного в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не соответствующие их действительному экономическому смыслу либо не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Спецодежда

Имеет ли право организация при исчислении налога на прибыль включить в расходы затраты на приобретение дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством РФ?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ, признаются материальными расходами (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В соответствии со статьей 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Согласно требованиям охраны труда каждый работник должен быть обеспечен средствами индивидуальной и коллективной защиты за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ). Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются сертифицированная специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, смывающие и (или) обезвреживающие средства. Средства индивидуальной защиты выдаются в соответствии с типовыми нормами, утверждаемыми Правительством РФ. Так предусмотрено в статье 221 ТК РФ. Постановлениями Минтруда России от 30.12.97 № 69 и от 16.12.97 № 63 утверждены типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Постановлением этого же ведомства от 18.12.98 № 51 утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 321 утверждено Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В нем говорится, что нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных средств индивидуальной защиты утверждаются указанным министерством. Типовыми нормами, названными выше, устанавливаются наименования профессий и должностей, наименование сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты и норма выдачи на год (количество единиц или комплектов).

Таким образом, законодательством РФ предусмотрена обязанность работодателя выдавать средства индивидуальной защиты только тем работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, и профессии или должности которых поименованы в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Согласно части 2 статьи 221 ТК РФ, введенной в действие с 6 октября 2006 года (Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ), работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. По сравнению с типовыми разработанные нормы должны улучшать защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Учитывая изложенное, организация может разработать собственные нормы, отличные от типовых и отвечающие специфике ее деятельности. Их необходимо обосновать (например, аттестацией рабочих мест). При наличии фактов, подтверждающих улучшение защиты работников, сумма дополнительных расходов сверх норм, предусмотренных законодательством РФ, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

На вопросы отвечала О.Б. Шумская, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка