Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет амортизируемого имущества: поправки

15 сентября 2008 10 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ), который был опубликован в «Российской газете» 30 июля 2008 года, внесены существенные поправки в главу 25 НК РФ. Они вступают в силу с 1 января 2009 года. Наиболее серьезные изменения претерпел порядок налогового учета амортизируемого имущества. В частности, кардинально изменился нелинейный метод начисления амортизации, расширен состав амортизируемого имущества. Изложены в новой редакции статьи 258, 259 и 322, введены новые статьи 259.1, 259.2 и 259.3, уточнены нормы статей 256, 257 и 323 Налогового кодекса. Кроме того, согласно статьям 254, 255, 264 и 270 НК РФ со следующего года у налогоплательщиков появится возможность учитывать некоторые виды затрат, которые сегодня не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Проанализируем новые нормы главы 25 НК РФ, касающиеся налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

Состав амортизируемого имущества

Учет амортизируемого имущества: поправки. Решен вопрос об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капвложения в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования. С 2009 года такие затраты признаются амортизируемым имуществом, как и капитальные вложения в объекты основных средств, предоставленные в аренду. Так предусмотрено в новой редакции абзаца 4 пункта 1 статьи 256 НК РФ. Отметим, что в настоящее время (до 2009 года) капвложения по указанным объектам основных средств в состав амортизируемого имущества не включаются.

Согласно новой редакции статей 258 и 259 НК РФ со следующего года установлен порядок амортизации стоимости неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (новые абзацы в пункте 1 статьи 258 НК РФ). Итак, с 2009 года по капвложениям в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизация начисляется в таком порядке. Капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются ссудодателем по общим правилам, установленным в главе 25 НК РФ. Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Таким образом, с 2009 года амортизация капвложений в форме неотделимых улучшений в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования, начисляется в порядке, аналогичном амортизации подобных капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Правила начисления амортизации...

Учет амортизируемого имущества: поправки. В статьях 258 и 259 НК РФ по-новому изложен порядок начисления амортизации при нелинейном методе, а порядок применения линейного метода уточнен.

Как и прежде, в целях применения главы 25 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации основных средств и НМА — линейный или нелинейный. Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание: с 2009 года глава 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. В статье 6 Закона № 158-ФЗ также установлено, что налогоплательщики до 1 января 2009 года должны определить в налоговой учетной политике метод начисления амортизации, который они будут использовать с 1 января 2009 года.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному — пообъектно либо по группе амортизируемого имущества (табл. 1).

Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

Виды объектов амортизируемого имущества

Метод начисления амортизации

линейный

нелинейный

Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы с восьмой по десятую Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации
Все остальные объекты амортизируемого имущества Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)

Как уже отмечалось, в главу 25 НК РФ введены три новые статьи, посвященные порядку расчета сумм амортизации при линейном и нелинейном методах, а также применению повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

...при линейном методе

Анализируя порядок расчета сумм амортизации при линейном методе, изложенный в статье 259.1 НК РФ, можно отметить следующее. В целом данный порядок не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Правда, уточнено, что при расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах и без учета сокращения или увеличения этого срока в соответствии с абзацем 2 пункта 13 статьи 258 НК РФ (без учета коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, являющиеся предметом аренды (амортизируемые с применением линейного метода), начинается у арендатора (либо у арендодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 3).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (амортизируемые линейным методом), начинается у организации-ссудодателя (либо у организации-ссудополучателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4).

ООО «Альфа» (ссудополучатель) 1 ноября 2008 года получило от ЗАО «Сигма» (ссудодателя) оборудование (третья амортизационная группа, срок полезного использования — 48 месяцев) по договору безвозмездного пользования. Срок действия договора — 24 месяца. С согласия ссудодателя ООО «Альфа» в декабре 2008 года осуществило капвложения в форме неотделимых улучшений по данному оборудованию. Стоимость улучшений составила 24 000 руб. (без НДС). ЗАО «Сигма» не возмещает ссудополучателю затраты по капвложениям в оборудование. Оборудование (после осуществления капвложений) введено в эксплуатацию в январе 2009 года. Поэтому начисление амортизации по капвложениям в форме неотделимых улучшений по данному оборудованию ООО «Альфа» начнет с 1 февраля 2009 года (организация применяет линейный метод). Сумма ежемесячной амортизации по капвложениям в оборудование равна 500 руб. (24 000 руб. х 48 мес.).

За время действия договора безвозмездного пользования ООО «Альфа» вправе признать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по капвложениям в размере 10 500 руб. (500 руб. х 21 мес.).

...при нелинейном методе

В статье 259.2 НК РФ, вступающей в силу с 2009 года, изложен новый порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе. На 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель — не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в порядке, установленном в статье 322 Налогового кодекса.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации согласно статье 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса.

По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается так:

А = В  х  k х 100,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).

Важный момент: с 2009 года при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (табл. 2).

 Методы начисления амортизации в 2009 году

Амортизационная группа

Норма амортизации за месяц с 2009 года при нелинейном методе (%)

Согласно Классификации основных средств

срок полезного использования (мес.)

норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 x 100%)

1 2 3 4
Первая 14,3 13—24 7,7—4,17
Вторая   8,8 25—36 4—2,77
Третья   5,6 37—60 2,7—1,67
Четвертая   3,8 61—84 1,64—1,19
Пятая   2,7 85—120 1,18—0,83
Шестая   1,8 121—180 0,83—0,55
Седьмая   1,3 181—240 0,55—0,42
Восьмая   1,0 241—300 0,42—0,33
Девятая   0,8 301—360 0,33—0,28
Десятая   0,7 361 и больше 0,28 и меньше

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда самортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.

Сравним новый нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 года.

ООО «Альфа» в декабре 2008 года приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

  • персональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (вторая амортизационная группа, срок полезного использования — 25 месяцев);
  • копировальный аппарат стоимостью 37 000 руб. (третья амортизационная группа, срок полезного использования — 37 месяцев);
  • производственное здание стоимостью 610 000 руб. (четвертая амортизационная группа, срок полезного использования — 61 месяц).

Амортизация по этим объектам начисляется с января 2009 года. Сравним суммы амортизационных отчислений за три месяца 2009 года по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.

Суммы ежемесячной амортизации по персональному компьютеру в 2009 году рассчитываются так:

  • за январь — 2200 руб. (25 000 руб. х 8,8 х 100);
  • за февраль — 2006 руб. [(25 000 руб. – 2200 руб.) х 8,8 х 100];
  • за март — 1830 руб. [(22 800 руб. – 2006 руб.) х 8,8 х 100].

Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации составит 6036 руб. (2200 руб. + 2006 руб. + 1830 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в 2009 году старым нелинейным методом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2000 руб. (25 000 руб. х 25 мес. х 2), за февраль 1840 руб. [(25 000 руб. – 2000 руб.) х 25 мес. х 2], а за март — 1693 руб.

По остальным объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке (табл. 3).

 Суммы амортизации, начисленные за январь — март 2009 года, при нелинейных методах 2008 и 2009 годов

Обратите внимание

Что необходимо сделать до 1 января 2009 года
Безусловно, на 1 января 2009 года у большинства налогоплательщиков будет числиться на балансе значительное количество основных средств и НМА с остаточной стоимостью. Перечислим важные моменты, которые следует учесть перед наступлением нового налогового периода.

  1. Налогоплательщики должны определить, какой метод начисления амортизации они будут применять с 2009 года.
  2. До 1 января 2009 года нужно закрепить выбранный метод начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения.
  3. Те, кто будет использовать линейный метод начисления амортизации, в следующем году рассчитывают амортизацию так же, как и сегодня.
  4. Налогоплательщики, которые выберут нелинейный метод начисления амортизации, обязаны определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1 января 2009 года или так называемый суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп). Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.

С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

Воспользуемся условием примера 2. Предположим, амортизация по указанным основным средствам начисляется нелинейным методом. Допустим, кроме этих объектов на 1 января 2009 года у ООО «Альфа» имеются следующие основные средства:

  • ноутбук (вторая амортизационная группа, срок полезного использования — 30 месяцев, стоимость — 60 000 руб., введен в эксплуатацию в феврале 2008 года);
  • легковой автомобиль (третья амортизационная группа, срок полезного использования — 50 месяцев, стоимость — 500 000 руб., введен в эксплуатацию в июне 2008 года).

На 1 января 2009 года остаточная стоимость перечисленных основных средств равна:

  • по ноутбуку — 40 000 руб. (амортизация с марта по декабрь 2008 года — 20 000 руб.);
  • по легковому автомобилю — 440 000 руб. (амортизация с июля по декабрь 2008 года — 60 000 руб.).

Суммы амортизации, начисленной нелинейным методом в 2009 году, по этим объектам, а также по тем, которые введены в эксплуатацию в декабре 2008 года, представлены в табл. 4.

 Суммы амортизации, начисленной нелинейным методом в 2009 году (руб.)

Основное средство

Первоначальная  стоимость (руб.)

Срок полезного использования (мес.)

Норма амортизации в месяц (%)

Сумма амортизации за три месяца 2009 года (руб.)

нелинейный метод (2008 год)

нелинейный метод (2009 год)

старый нелинейный метод

новый нелинейный метод

Персональный компьютер    25 000 25 8 8,8 5533 6036
Копировальный аппарат 37 000 37 5,4 5,6 5678 5874
Производственное здание 610 000 61 3,28 3,8 58 069 66 931
Итого 672 000 69 280 78 841

Основное средство

Норма амортизации за месяц (%)

Январь 2009 года

Февраль 2009 года

Март 2009 года

суммарный баланс* на 01.01.2009

сумма амортизации

суммарный баланс на 01.02.2009

сумма амортизации

суммарный баланс на 01.03.2009

сумма амортизации

Персональный компьютер 25 000
Ноутбук 40 000
Итого по второй группе 8,8 65 000 5720 59 280 5217 54 063 4758
Копировальный аппарат 37 000
Легковой автомобиль 440 000
Итого по третьей группе 5,6 477 000 26 712 450 288 25 216 425 072 23 804
Производственное здание 610 000
Итого по четвертой группе 3,8 610 000 23 180 586 820 22 299 564 521 21 452
Всего 1 152 000 55 612 1 096 388 52 732 1 043 656 50 014

Кроме того, в статье 259.2 предусмотрены такие правила. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, являющиеся предметом аренды (амортизация по которому начисляется нелинейным методом согласно статье 259 НК РФ), начинается у арендатора (или у арендодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 6).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капвложений в объекты ОС, полученные по договору безвозмездного пользования, начинается у каждой из сторон названного договора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капвложения были введены в эксплуатацию (п. 7).

...при возврате объекта ссудодателю либо при расконсервации и завершении реконструкции

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества ссудодателю амортизация по таким объектам (при любом методе) начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику.

Аналогичный порядок применяется и при расконсервации объекта после длительной (более 3-х мес.) консервации, завершении реконструкции амортизируемого объекта, продолжавшейся более 12 месяцев. Амортизация по данному имуществу (любым методом) начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли завершение реконструкции или расконсервация объекта.

В перечисленных ситуациях при нелинейном методе суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

Обратите внимание: с 2009 года нормы, регулирующие порядок применения амортизационной премии, изложены в пункте 9 статьи 258 НК РФ (их суть не изменилась по сравнению с действующей в настоящее время редакцией главы 25 Налогового кодекса).

Например, если налогоплательщик воспользуется амортизационной премией, то основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом такой премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации, технического перевооружения, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) также за вычетом амортизационной премии.

...при выбытии амортизируемого объекта

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Особый механизм досрочной ликвидации применяется в случае, если величина суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) станет меньше 20 000 руб. А именно: в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, включив значение суммарного баланса по ней в состав внереализационных расходов текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода названного объекта из ее состава. Начисление амортизации, исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы (подгруппы), продолжается в порядке, установленном в статье 259.2 НК РФ. Для этих целей срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике закреплено применение нелинейного метода амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Пункт 1 статьи 257 НК РФ дополнен новыми положениями о порядке определения остаточной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:

Sn = S х (1 – 0,01 х k)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Буква закона

Как начислять амортизацию при создании, реорганизации или ликвидации фирмы
В новой редакции статьи 259 НК РФ изложены правила начисления амортизации в ситуации, когда компания в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца.

В указанных случаях амортизация начисляется с учетом следующих особенностей.

  1. Ликвидируемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемая — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена ее реорганизация.
  2. Вновь созданная организация либо компания, образующаяся в результате реорганизации, начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В настоящее время ликвидируемые (реорганизуемые) компании прекращают начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация (реорганизация).

Повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации

В статье 259.3 Налогового кодекса изложены правила применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

С 2009 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в отношении следующих объектов амортизируемого имущества:

  • основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Но, как и ранее, при нелинейном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;
  • собственных основных средств налогоплательщиков — сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • собственных основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех:

  • в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга). Обратите внимание на ограничение по использованию этого коэффициента с 2009 года: он не применяется при любом методе амортизации к основным средствам — объектам лизинга, относящимся к первой — третьей амортизационным группам. В настоящее время такое ограничение существует лишь для нелинейного метода;
  • по основным средствам, используемым исключительно в научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) объекты основных средств, которые являются предметом лизинга, согласно договорам, заключенным участниками лизинговой сделки до введения в действие 25-й главы Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. В налоговом учете амортизация по названным объектам амортизируемого имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше трех.

Отметим, что с 1 января 2009 года в главе 25 НК РФ не будет положений о применении понижающего коэффициента 0,5, применяемого сегодня к дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам.

Остальные положения по применению повышающих (понижающих) коэффициентов сохранились в том виде, в каком они применяются сейчас.

Налоговый учет амортизируемого имущества

Соответствующие изменения, связанные с обновлением порядка начисления амортизации, внесены в статьи 322 и 323 НК РФ, регулирующим организацию налогового учета амортизируемого имущества.

Так, на 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике утверждено положение об изменении метода начисления амортизации, организация в целях налогообложения прибыли определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества. Такое правило установлено в новой редакции статьи 322 НК РФ.

Если налогоплательщик предусмотрел в налоговой учетной политике нелинейный метод начисления амортизации, то в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) он должен учитывать следующее. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества (без учета объектов, амортизируемых только линейным методом согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ) определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике организация указала, что будет применять нелинейный метод начисления амортизации. Разумеется, в данном случае остаточную стоимость нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования названных объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

Предположим, налогоплательщик вносит в учетную политику изменения, согласно которым вместо ранее используемого нелинейного метода начисления амортизации будет применять линейный метод. Организация согласно правилам статьи 257 Налогового кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого в учетной политике она предусмотрела применение линейного метода. Норма амортизации для каждого такого амортизируемого объекта рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока его полезного использования, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации.

Как и прежде, в 2009 году налоговый учет доходов и расходов по операциям с амортизируемым имуществом ведется пообъектно, за исключением сумм амортизации, начисленной по амортизационным группам (подгруппам) объектов основных средств при нелинейном методе (ст. 323 НК РФ).

Кроме того, уточнено, что аналитический учет по амортизируемому имуществу должен содержать информацию:

  • о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
  • сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество было реализовано (выбыло), — для тех объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;
  • сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при нелинейном методе);
  • об остаточной стоимости выбывающих объектов амортизируемого имущества. Речь идет об объектах, входящих в амортизационные группы (подгруппы), остаточная стоимость которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Как видим, два последних требования к аналитическому учету амортизируемого имущества, добавленные в статью 323 НК РФ с 2009 года, новые. Это связано с изменениями в правилах начисления амортизации нелинейным методом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка