Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия: cложные проблемы бухучета

15 сентября 2008 30 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Таможенная пошлина

— Здравствуйте, Марина Сергеевна! Вас беспокоят из Оренбурга. Наша организация в IV квартале прошлого года импортировала оборудование. Оно было введено в эксплуатацию в ноябре. При формировании первоначальной стоимости в нее была включена таможенная пошлина, указанная в таможенной декларации. В начале 2008 года таможня пересчитала таможенную стоимость ввезенного оборудования и обязала нас доплатить таможенную пошлину и НДС. Как отразить в бухгалтерском учете сумму дополнительной таможенной пошлины? Можно ли ее списать единовременно в качестве прочих расходов? Горячая линия: cложные проблемы бухучета.

— Напомню, что согласно пункту 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Поэтому вы не имеете права единовременно списать в состав прочих расходов сумму дополнительно выставленной таможенной пошлины.

После увеличения суммы таможенной пошлины вы должны изменить в бухгалтерском учете первоначальную стоимость ввезенного оборудования. Перерасчет производится в бухгалтерской справке, на основании которой в бухучете отражаются соответствующие корректировки на дату внесения исправлений. В рассматриваемой ситуации организация должна увеличить первоначальную стоимость импортного оборудования и доначислить сумму амортизации за весь период его фактической эксплуатации.

— А что делать с налоговой стоимостью оборудования?

— Ее тоже придется пересчитать. Ведь таможенная пошлина включается в первоначальную стоимость основных средств не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Это следует из определения первоначальной стоимости основных средств, приведенного в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

— Значит, нам придется сдавать уточненные декларации?

— К сожалению, да. Вы обязаны составить уточненные декларации по налогу на имущество и по налогу на прибыль. Причем их нужно сдавать за все отчетные (налоговые) периоды с момента ввода оборудования в эксплуатацию и начала начисления налоговой амортизации. То есть с IV квартала 2007 года и до того периода, в котором были внесены исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

— В I квартале 2008 года наша организация вместе с доплатой таможенной пошлины перечислила в таможенные органы дополнительную сумму НДС. Как ее учесть?

— В бухгалтерском учете дополнительная сумма таможенного НДС отражается в момент доначисления на основании документов, выставленных таможней. Эта сумма не учитывается в первоначальной стоимости ввезенного оборудования. Организация имеет право принять ее к налоговому вычету, но не ранее момента фактической уплаты дополнительно предъявленного таможенному органу НДС и принятия ввезенного оборудования к учету. На это указано в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ. Дополнительно перечисленную сумму таможенного НДС организация вправе отразить в составе налоговых вычетов в декларации по НДС за I квартал 2008 года.

Капвложения при аренде

— Наша компания — плательщик ЕНВД решила открыть новую торговую точку. По предварительному договору мы получили в аренду здание без внутренней отделки. Согласно договору арендатор полностью ремонтирует здание. Основной договор аренды будет заключен после того, как арендодатель зарегистрирует право собственности на здание. Может ли организация-арендатор отразить в бухгалтерском учете все осуществленные отделимые и неотделимые улучшения в составе основных средств и амортизировать их, установив срок полезного использования равным сроку действия договора аренды? Горячая линия: cложные проблемы бухучета.

— В пункте 1 статьи 623 Гражданского кодекса предусмотрено, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не закреплено договором аренды. Поэтому отделимые улучшения в арендованном здании ваша компания может принять к учету в качестве объектов основных средств и начислять по ним амортизацию в бухгалтерском учете.

Что же касается неотделимых улучшений, они не принадлежат арендатору. В пункте 2 статьи 623 ГК РФ сказано следующее. Арендатор, который за счет собственных средств и с согласия арендодателя произвел улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Но стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, не возмещается. Это определено в пункте 3 той же статьи. Какие положения прописаны у вас в договоре аренды? Будет ли арендатор возмещать вам стоимость неотделимых улучшений?

— В предварительном договоре аренды записано, что все улучшения считаются собственностью арендатора до окончания срока договора аренды. По истечении срока все неотделимые улучшения передаются арендодателю без выплаты возмещения арендатору.

— По предварительному договору аренды вы получаете в пользование объект недвижимости, право собственности на который арендодатель еще не зарегистрировал в установленном порядке. Скажите, он будет сдавать документы на регистрацию здания с учетом тех неотделимых улучшений, которые произвела ваша организация как арендатор?

— Да, конечно. Все улучшения, сделанные нами, учтены в тех документах, которые арендодатель подает на госрегистрацию здания.

— Это свидетельствует о том, что юридически вы не являетесь собственником неотделимых улучшений, проведенных в здании арендодателя. А значит, условие предварительного договора аренды о том, что неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, признаются его собственностью, ничтожно. Собственником этих неотделимых улучшений фактически является не ваша организация, а арендодатель. Вы осуществляете капитальные вложения в арендованное здание, а по окончании договора аренды названные неотделимые улучшения безвозмездно будут переданы собственнику здания.

В пункте 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, говорится, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения считаются собственностью арендатора. Следовательно, ваша организация не может принимать осуществленные капвложения к учету в качестве основных средств, поскольку эти объекты не принадлежат вам на праве собственности.

— Как учитывать капитальные вложения в арендованное здание?

— Порядок бухгалтерского учета капвложений в арендованное имущество изложен в пункте 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. В нем сказано следующее. Если согласно договору арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов. Значит, в процессе ремонта здания все затраты на неотделимые улучшения вы должны учитывать на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их стоимость списывается только в момент передачи этих неотделимых улучшений арендодателю. Операцию по передаче капвложений арендодателю целесообразно отражать с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

— Но у нас договор аренды может длиться несколько лет.

— Ничего страшного. На протяжении этого времени осуществленные вами капитальные вложения будут учитываться на счете 08.

— По условиям договора при передаче капитальных вложений арендодателю он нам ничего не платит. И если мы будем передавать ему эти капвложения, придется начислять НДС как с безвозмездной передачи. А если бы мы полностью самортизировали капвложения в бухгалтерском учете в течение срока действия договора аренды, нам не пришлось бы начислять НДС.

— Как я уже говорила, ваша организация не вправе учесть эти капитальные вложения в составе собственных основных средств и начислять по ним амортизацию в бухучете. Если вы нарушите данные правила, вам придется уплачивать налог на имущество. Но это не избавит вас от необходимости исчислить НДС при безвозмездной передаче. Напомню, что согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется исходя из их рыночной стоимости на момент передачи.

НДС при применении УСН

— Здравствуйте, Марина Сергеевна! Наша организация с 1 января 2008 года перешла на упрощенную систему налогообложения. Мы выставляем клиентам счета без НДС. Но некоторые клиенты при перечислении нам оплаты за услуги указывают в платежном поручении сумму НДС. Чем это нам грозит? Горячая линия: cложные проблемы бухучета.

— Возможны споры с налоговыми органами. От вас могут потребовать уплатить полученную сумму НДС в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ. С вашей стороны довод может быть только один: вы не выставляли клиентам счетов-фактур и не предъявляли им НДС к уплате.

— Что сделать, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией?

— Обратитесь в письменной форме к тем клиентам, которые отразили в своих платежных поручениях сумму платежа с НДС, и попросите их указать, что данный платеж не включает НДС.

— Достаточно ли получить от них такое письмо, заверенное подписями директора и главного бухгалтера?

— Нет, все нужно сделать официально. Для этого ваши клиенты должны обратиться в банк, через который они осуществляли платеж, с письмом об изменении назначения платежа в конкретном платежном поручении. Это письмо заверяется подписью руководителя и печатью организации-клиента. Оно пройдет по банковским каналам связи, и вы получите его в своем банке с соответствующей банковской отметкой.

Убыток новой фирмы

— Вас беспокоит главный бухгалтер вновь созданной организации. По итогам полугодия 2008 года мы получили убыток. Налоговая инспекция требует от нас объяснений, почему организация убыточная. Существуют ли нормативные документы, в которых было бы прописано, в течение какого времени у вновь созданных ораганизаций может быть убыток?

— Нет, таких нормативных актов не существует. Длительность получения убытка вновь созданной организацией зависит от множества различных факторов: от вида и характера деятельности организации, цикла производства, от того, насколько активно организация начинает продажи. Конкретный период получения убытка не может быть установлен. Не волнуйтесь, у вас ситуация, характерная для большинства вновь созданных предприятий. Вместе с бухгалтерской и налоговой отчетностью, в которой отражен убыток по результатам деятельности за отчетный (налоговый) период, можно подать в налоговую инспекцию письменные объяснения, в связи с чем получен убыток. В письме вам необходимо описать вид деятельности, особенности подготовительного этапа производства, состав затрат за истекший период. Главное — докажите, что организация не бездействует, а работает с целью получения доходов в будущем. Подтверждением могут служить, в частности, договоры с покупателями (заказчиками), контракты на поставку сырья (материалов, товаров), данные о начале производства продукции.

Организация выставок

— Добрый день! Наша компания заключила договор на оказание услуг по организации выставки в Китае. Мы обязаны установить на выставке стенды и другое оборудование, а также обеспечить работников организации-заказчика авиабилетами и страховкой на время поездки. Как оформить в учете такие операции?

— Ваша компания выполняет для заказчика работы по изготовлению и установке выставочного оборудования и оказывает посреднические услуги по обеспечению работников заказчика авиабилетами и страховкой на время поездки в Китай. Поэтому в первичных документах следует отразить стоимость выполненных работ, передачу выставочного оборудования заказчику и стоимость посреднических услуг.

— Нам нужно составлять два разных договора?

— Нет, не обязательно. Вы можете составить один договор с заказчиком, но он будет носить смешанный характер. В нем должны присутствовать как элементы договора на выполнение работ по установке выставочного оборудования, так и элементы агентского договора.

— Какие первичные документы надо оформить?

— Вы можете составить с заказчиком акт о приемке-передаче работ по изготовлению и установке выставочного оборудования. Если оно будет перемещаться из России в Китай, потребуются также таможенные документы. Что касается авиабилетов и страховки, нужно составить акт о передаче документов заказчику. Он послужит основанием для возмещения расходов на приобретение авиабилетов и страховки для работников организации-заказчика на время их поездки на выставку. Стоимость посреднических услуг отражается в отдельном акте либо отдельной строкой в общем акте приемки-передачи результатов работ (услуг). При оформлении счета-фактуры вы должны начислить НДС только на стоимость выполненных работ по изготовлению и установке выставочного оборудования и на стоимость посреднических услуг. На стоимость авиабилетов и страховки, приобретенных по заданию и за счет заказчика, НДС не начисляется.

— Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

— Ваш доход состоит из стоимости выполненных работ по изготовлению и монтажу выставочного оборудования и суммы агентского вознаграждения. Названные суммы учитываются в составе выручки по кредиту счета 90 «Продажи». Что касается стоимости авиабилетов и страховки, она отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ни на затраты, ни на результаты продаж эти суммы относить не следует.

ПБУ 18/02 у НКО

— До 2008 года некоммерческая организация использовала в учете ПБУ 18/02, но с этого года решила его не применять. Что нужно отразить в бухгалтерском учете?

— Согласно новой редакции пункта 2 ПБУ 18/02, вступившей в силу с 1 января 2008 года, некоммерческие организации, как и малые предприятия, имеют право не применять названный бухгалтерский стандарт. Скажите, организация внесла изменения в учетную политику с 2008 года?

— Да, внесла. Но изменение в учетной политике так и не было реализовано. Бухгалтер по ошибке продолжал применять ПБУ 18/02 и в 2008 году. Как поступить?

— Следует внести корректировки в бухгалтерский учет. Все изменения в бухучете нужно отразить сейчас, в текущем периоде, на дату выявления ошибки. Это записано в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Чтобы исправить ошибку, бухгалтер НКО составляет бухгалтерскую справку и указывает в ней те суммы налоговых величин, которые были начислены согласно ПБУ 18/02 в 2008 году. Это могут быть постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (обязательства). Подобные начисления, отраженные в бухучете в нынешнем году, нужно сторнировать. В результате у НКО изменится величина чистой прибыли за истекший период, что будет зафиксировано в отчете о прибылях и убытках за девять месяцев 2008 года.

— Понятно. А как быть с теми суммами, которые числились на счетах 09 и 77 на начало 2008 года?

— Речь идет о так называемом входном сальдо по ПБУ 18/02 на начало года. Поскольку организация приняла решение не применять ПБУ 18/02, этих сумм с 2008 года не должно быть в бухгалтерском балансе. Те суммы, которые числятся на начало 2008 года по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но запись нужно было сделать в межотчетный период, то есть между годовым балансом за 2007 год и балансом за I квартал 2008 года. Такая запись свидетельствует об изменении входного сальдо баланса за текущий год. Поскольку запись будет сделана сейчас путем внесения исправлений в бухгалтерский учет, нужно помнить следующее. Организация не вправе уменьшить прибыль текущего года на эти суммы. Суммы остатков, сформировавшиеся на начало года на счетах 09 и 77, списываются на тот субсчет счета 84, на котором у НКО отражена нераспределенная прибыль прошлых лет.

Кроме того, исходя из пункта 22 ПБУ 1/98, последствия изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности раскрываются обособленно. При этом излагаются причины и последствия изменения учетной политики (в частности, на какие суммы и в связи с чем изменилось входное сальдо баланса за отчетный год). Все разъяснения можно привести в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Продажа компании

— Руководство компании приняло решение о ее продаже. Был приглашен независимый оценщик. По результатам оценки стоимость компании превышает сумму ее чистых активов. Как в бухучете отразить сумму расходов на проведение оценки? Можно ли списать ее единовременно по дате акта о проведенной оценке?

— В пункте 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Это нужно сделать, чтобы выполнить один из основных принципов бухгалтерского учета — допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, отразить расход в виде стоимости услуг оценщика необходимо в том периоде, когда была проведена оценка компании. Расход определяется на дату подписания акта оценщиком. Однако в бухгалтерском учете понятие «отражение расхода» не равнозначно понятию «списание расхода».

В пункте 19 ПБУ 10/99 сказано, что в отчете о прибылях и убытках раходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями. Это позволяет соблюсти принцип соответствия доходов и расходов. В данном случае экономические выгоды (поступления) организация получит только в момент ее продажи. Значит, расходы, связанные с продажей (в том числе и затраты на услуги оценщика), нужно списать на финансовые результаты только одновременно с отражением доходов от продажи компании. Исходя из этого, на дату оказания услуг по оценке компании их стоимость отражается в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов». В момент продажи фирмы в бухучете надо указать сумму полученных доходов и уменьшить ее на величину всех расходов, связанных с этими поступлениями. В названные расходы войдет не только итоговая стоимость всех активов и обязательств компании, передаваемых покупателю, но и расходы по оценке фирмы независимым оценщиком. Они списываются со счета 97 в дебет счета 91.

— Продажа фирмы может затянуться. Не исключено, что у нас появятся другие расходы, связанные с продажей. Как их учитывать?

— Если это расходы, непосредственно связанные с продажей компании, их бухгалтерский учет ведется в том же порядке, который предусмотрен для учета расходов на оплату услуг оценщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка