Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Новый приказ для расчета амортизации

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Организация занизила доход за прошлый год

9 августа 2005 1156 просмотров

При составлении налоговой декларации по прибыли за год бухгалтеры медицинских организаций могут обнаружить ошибку в исчислении налога на прибыль за прошлый год. Такая ошибка нередко приводит к доплате налога на прибыль за прошлый год. Нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый год или сумму ошибки можно отразить в налоговой декларации текущего года? И как все это отразить в Отчете о прибылях и убытках?

ПРИМЕР

Рассчитывая налог на прибыль за 2004 год, бухгалтер ООО «Стоматолог» обнаружил ошибку в расчете налога на прибыль за 2003 год. Ошибка связана с тем, что в базу по налогу на прибыль не было включено комиссионное вознаграждение в сумме 15 000 руб.

В 2004 году прибыль от продаж по данным бухгалтерского и налогового учета составила 400 000 руб. Операционных и внереализационных доходов и расходов за этот период не было.

В декларации по налогу на прибыль за 2004 года бухгалтер ООО «Стоматолог» указал сумму налога на прибыль - 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%).

Исправление ошибок в налоговом учете

В налоговом учете ошибку за прошлый период нужно исправить в декларации за тот период, в котором был неправильно рассчитан налог (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

Получается, что ошибку в расчете налога на прибыль за прошлый период бухгалтеру ООО «Стоматолог» необходимо исправить в декларации за 2003 год. Для этого ему необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период. В ней бухгалтер укажет, что база по налогу на прибыль за 2003 год больше той, с которой первоначально платился налог, на 15 000 руб. Получается, что ООО «Стоматолог» должно доплатить налог на прибыль в размере 3600 руб. (15 000 руб. x 24%). Что и было сделано 28 января 2005 года.

Кроме того, организации придется заплатить пени за просрочку уплаты части налога. Их размер составит:

3600 руб. x 77 дн. x 0,14 : 300 + 3600 руб. x 228 дн. x 0,13 : 300 = 485,04 руб.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете неучтенный доход прошлых лет необходимо включить в состав внереализационных доходов. Из-за того, что выявленный неучтенный доход по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, образуется постоянный налоговый актив.

Отражая данную ситуацию в учете, бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 15 000 руб. - отражено не учтенное в 2003 году комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
- 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

Из-за того, что налог на прибыль с комиссионного вознаграждения уплачивается за прошлый год, бухгалтер ООО «Стоматолог» включил сумму этого налога в состав внереализационных расходов за 2004 год:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - отражена сумма доплаты по налогу за прошлый год в составе внереализационных расходов.

Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль бухгалтер ООО «Стоматолог» в бухучете включил в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете доход нельзя уменьшить на величину пеней по налогам (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство.

Операции по начислению пеней и постоянного налогового обязательства отражены так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
- 485,04 руб. - отражены пени за просрочку уплаты части налога;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 116,41 руб. (485,04 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Отражая операции по начислению налога на прибыль, бухгалтер ООО «Стоматолог» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 95 883,59 руб. ((400 000 руб. - 485,04 руб.) x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль за 2004 год;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - доначислен условный расход по налогу на прибыль за 2003 год.

Перечислив налог на прибыль и пени, бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
- 96 000 руб. (95 883,59 + 116,41) - перечислен налог на прибыль за 2004 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
- 3600 руб. - перечислена сумма доплаты по налогу на прибыль за 2003 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
- 485,04 руб. - перечислены пени в бюджет.

Заполняя Отчет о прибылях и убытках за 2004 год, бухгалтер ООО «Стоматолог» показал сумму налога на прибыль к доплате. Причем это он сделал по дополнительно вписанной строке (сразу после строки «Текущий налог на прибыль»). Так он поступил согласно письму Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219.

Заполненный Отчет о прибылях и убытках за 2004 год выглядит следующим образом (данные за прошлый год взяты из формы № 2 за 2003 год):

В пояснительной записке бухгалтер ООО «Стоматолог» указал, что по строке 200 Отчета о прибылях и убытках указан постоянный налоговый актив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 17 февраля 2017 17:00 Страховые взносы ИП в 2017 году
Зарплата 17 февраля 2017 17:00 Форма СЗВ-М за февраль 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка