Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Как теперь сдавать уточненки и с какими кодами

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Порядок исчисления НДФЛ

1 октября 2008 59 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ (далее — Закон № 55-ФЗ) и от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ) в порядок исчисления налога на доходы физических лиц внесены существенные поправки. С 1 января 2009 года в новой редакции начнут действовать статьи 212, 214.2, 217, 218 и 219 главы 23 Налогового кодекса. Проанализируем, в чем состоит суть изменений.

Сумма дохода от пользования заемными средствами

Порядок исчисления НДФЛ. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагается НДФЛ. Исключение — материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении такой карты, и материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик имее право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Причем рассчитывает и удерживает сумму налога налоговый агент. Порядок определения налоговой базы предусмотрен в пункте 2 статьи 212 НК РФ. В нем указана предельная ставка процента. Получив кредит по ставке, которая ниже установленного ограничения, физическое лицо олучает материальную выгоду, рассчитываемую как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из установленной предельной ставки, над суммой процентов, определенной в соответствии с условиями договора.

В настоящее время для кредитов и займов, выраженных в рублях, предельная процентная ставка составляет 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода.

В данном случае датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Отметим, что, если в налоговом периоде проценты не погашались, налоговая база не рассчитывается.

С 2009 года размер ставки составит 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. Такие поправки внесены Законом № 158-ФЗ в пункт 2 статьи 212 НК РФ.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами по-прежнему облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

ООО «Арктика» 2 октября 2008 года выдало работнику заем — 365 000 руб. под 5% годовых. Срок возврата займа — 31 марта 2009 года. Предположим, за время действия договора займа ставка рефинансирования Банка России не менялась и составляла 11%.

По условиям договора проценты выплачиваются в два этапа: 31 декабря 2008 года — за первые 90 дней пользования кредитом и 31 марта 2009-го — за оставшиеся 90 дней.

При определении величины дохода в виде материальной выгоды на 31 декабря 2008 года нужно руководствоваться действующей редакцией Налогового кодекса. То есть выгода рассчитывается исходя из 3,25% годовых (11% х 3/4 — 5%) и составляет 2917 руб. (365 000 руб. х 3,25% х 90 дн. х 366 дн.). Сумма исчисленного НДФЛ равна 1021 руб. (2917 руб. х 35%). 31 марта 2009 года налоговую базу будут определять по новым правилам. Материальная выгода исчисляется исходя из 2,33% годовых (11% х 2/3 — 5%) и равна 2097 руб. (365 000 руб. х 2,33% х 90 дн. х 365 дн.). С этой суммы следует удержать НДФЛ в размере 734 руб. (2097 руб. х 35%).

Общая сумма налога, исчисленная за время пользования займом, -1755 руб. (1021 руб. + 734 руб.).

По условиям договора проценты за пользование заемными средствами выплачиваются единовременно 31 марта 2009 года.

Налоговая база в 2008 году не определяется. Налог исчисляется 31 марта 2009 года в соответствии с новой редакцией главы 23 НК РФ. Поэтому доход в виде материальной выгоды составит 4194 руб. (365 000 руб. х 2,33% х 180 дн. х 365 дн.), а сумма НДФЛ, которую необходимо удержать, — 1468 руб. (4194 руб. х 35%).

Проценты по вкладам в банках

С будущего года изменится порядок расчета доходов в виде процентов по вкладам в банках. Напомним, что согласно действующей редакции статьи 214.2 НК РФ налоговая база в отношении названных доходов определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых (если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ).
В пункте 27 статьи 217 НК РФ перечислены два случая, когда доходы в виде процентов по рублевым вкладам не подлежат налогообложению:
1) если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который они начислены;
2) при одновременном выполнении следующих условий:

  • проценты по рублевым вкладам на дату заключения либо продления договора установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России;
  • в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;
  • с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Таким образом, предельная ставка процентов, от которой зависит размер облагаемого дохода, приравнивается к ставке рефинансирования.
С 1 января 2009 года предельная ставка будет равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, согласно новой редакции статьи 214.2 НК РФ. Соответствующие поправки внесены и в пункт 27 статьи 217 НК РФ Законом № 158-ФЗ.

Физическое лицо заключило два договора банковского вклада в рублях. По обоим договорам установлены проценты исходя из 15% годовых, которые начисляются в день прекращения договора.

Первый счет был открыт на период с 1 августа по 31 декабря 2008 года включительно, а второй — с 1 февраля по 31 декабря 2009 года включительно.

Допустим, на дату заключения обоих договоров ставка рефинансирования составляла 11%, а с 1 апреля 2009 года — 9%.

Подлежат ли налогообложению доходы в виде начисленных процентов по вкладам на основании этих договоров?

Договор банковского вклада, действующий в 2008 году. Согласно статье 214.2 НК РФ в действующей редакции налогообложению подлежит превышение суммы процентов, начисленной по договору (15%), над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования (11%). Значит, частично сумма начисленных процентов по этому вкладу будет облагаться НДФЛ.

Договор банковского вклада, действующий в 2009 году. В соответствии с новой редакцией статьи 214.2 НК РФ с 1 января 2009 года проценты по вкладу нужно сравнить с действующей ставкой рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов. Эта величина на момент заключе- ния договора составляла 16% (11% + 5%) и превышала сумму процентов, предусмотренных договором банковского вклада (15%). В течение срока действия договора ставка рефинансирования снизилась и на момент выплаты процентов с учетом увеличения на пять процентных пунктов составляла 14% (9% + 5%). Однако проценты по вкладу, полученные физическим лицом 31 декабря 2009 года, не облагаются НДФЛ, поскольку выполнены все три названных условия, предусмотренные в новой редакции пункта 27 статьи 217 НК РФ.

Отчисления на формирование пенсионных накоплений

Порядок исчисления НДФЛ. С 1 октября 2008 года вступает в силу Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее -Закон № 56-ФЗ).

На основании данного закона помимо взносов на обязательное пенсионное страхование вводятся добровольные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Застрахованные лица могут уплачивать их самостоятельно либо через работодателя, который будет удерживать соответствующие суммы из заработной платы. Кроме того, работодатель вправе уплачивать такие взносы в пользу работников за свой счет. Застрахованным лицам гарантирована государственная поддержка в установленном порядке и размерах.

Законом № 55-ФЗ в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), добавлены новые пункты. Так, с 1 января 2009 года освобождаются от налогообложения:

  • взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Законом № 56-ФЗ (п. 38);
  • взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Законом № 56-ФЗ, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п. 39).

Законом № 55-ФЗ в пункт 1 статьи 219 НК РФ введен новый подпункт 5. Налогоплательщик, уплачивающий за свой счет дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии согласно Закону № 56-ФЗ, будет иметь право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в пункте 2 статьи 219 НК РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Вместо этих документов можно представить справку налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Новое в предоставлении социальных налоговых вычетов

Перечень социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления предусмотрены в статье 219 НК РФ. Практически для всех социальных налоговых вычетов установлено ограничение по сумме. Исключение — социальный налоговый вычет по дорогостоящим видам лечения. Его размер соответствует сумме фактически произведенных расходов.

Напомним, что в пункте 2 статьи 219 НК РФ установлены ограничения по ряду вычетов. Согласно действующей редакции указанного пункта в размере фактических затрат, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде налогоплательщику предоставляются следующие виды социальных налоговых вычетов (п. 1 ст. 219 НК РФ):

  • в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (подп. 2);
  • в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (согласно перечню медицинских услуг, утверждаемых Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Здесь же учитываются суммы уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, добровольного страхования супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, которыеимеют соответствующие лицензии. Договоры должны предусматривать оплату исключительно услуг по лечению (подп. 3);
  • в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с НПФ в свою пользу, в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей) или детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), а также в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в свою пользу или в пользу перечисленных членов семей (подп. 4).

под действие нормы пункта 2 статьи 219 НК РФ подпадает и вновь введенный подпункт 5 пункта 1, в котором предусмотрена возможность получения социального налогового вычета по уплаченным суммам дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии.

Таким образом, при наличии в одном налоговом периоде нескольких или всех из перечисленных видов расходов налогоплательщик вправе выбрать, какие из них и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины.

С будущего года увеличивается и предельный размер социального налогового вычета по указанным видам расходов. Он составит 120 000 руб.

Прочие изменения в перечне доходов, освобождаемых от налогообложения

Порядок исчисления НДФЛ. В соответствии с Законом № 158-ФЗ внесены изменения и в пункт 21 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ. Согласно действующей редакции этого пункта не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям. С 2009 года освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение всех налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также за профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Кроме того, в статью 217 НК РФ введен новый пункт 40, на основании которого не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам в качестве возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. При условии, что эти суммы включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Итак, перечень необлагаемых доходов с нового года дополнится тремя новыми пунктами (о пунктах 38 и 39 говорилось выше).

С 1 января 2008 года были введены в действие пункты 35 и 36 статьи 217 НК РФ. В них говорится, что от налогообложения освобождаются:

  • суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
  • выплаты на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

В Федеральный закон от 29.11.2007 № 284-ФЗ внесены изменения, согласно которым положения пунктов 35 и 36 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Но эти нормы не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Для удобства все рассмотренные поправки к главе 23 НК РФ сведены в таблицу.

Изменения в исчислении НДФЛ С 2009 года (исключая стандартные налоговые вычеты)

Норма Налогового кодекса Что изменится Как будет с 1 января 2009 года Каким федеральным законом внесены изменения
Подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Расчет материальной выгодыв виде процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора Закон № 158-ФЗ
1Статья 214.2 Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках Превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанных по рублевым вкладам исходя из стаки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периа, за который начислены указанные проценты Закон № 158-ФЗ
Пункт 21 статьи 217 Редакция (предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ сумм оплаты обучения за любое физическое лицо, перечислены образовательные программы) НДФЛ не облагаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус Закон № 158-ФЗ
Пункт 27 статьи 217 Редакция (критерии освобождения от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ НДФЛ не облагаются проценты по рублевым вкладам:
  • выплачиваемые в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
  • которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался, с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет
Закон № 158-ФЗ
Пункты 35 и 36 статьи 217 Действие данных норм распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года Положения пунктов 35 и 36 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Закон № 158-ФЗ
Пункты 38 и 39 статьи 217 Введены новые пункты (в связи с вступлением в силу Закона № 56-ФЗ) НДФЛ не облагаются:
  • взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;
  • уплачиваемые работодателем добровольные взносы на накопительную часть пенсии в сумме не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались
Закон № 55-ФЗ
Пункт 40 статьи 217 Введен новый пункт НДФЛ не облагаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль Закон № 158-ФЗ
Подпункт 5 пункта 1 статьи 219 Введен новый пункт (в связи с вступлением в силу Закона № 56-ФЗ) Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом № 56-ФЗ, в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в пункте 2 статьи 219 НК РФ Закон № 55-ФЗ
Пункт 2 статьи 219 Редакция (в связи с вступлением в силу Закона № 56-ФЗ) При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета Закон № 55-ФЗ
Максимальная величина социального налогового вычета 120 000 руб.

С 1 января 2009 года

С 2009 года доходы в виде процентов по вкладам в банках не будут облагаться НДФЛ в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов

2Подробнее об этом читайте в статье «Физлицу предоставлен заем: налогообложение материальной выгоды» // РНК, 2008, № 9.

3Подробно о порядке отчислений добровольных страховых взносов и особенностях их налогообложения читайте далее

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка