Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов

1 октября 2008 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ) внесены важные изменения в статьи 254, 255, 262, 264, 268, 270 и 325 Налогового кодекса. Они затронули правила признания расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Благодаря поправкам налогоплательщики с будущего года смогут в полном объеме учитывать многие затраты, которые ранее нормировались или вообще не включались в налоговую базу.

Уточнен состав расходов на оплату труда

Изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов. Согласно новой редакции пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса затраты на добровольное медицинское страхование работников можно будет включить в расходы в большем размере, чем согласно действующей редакции. Так, с 2009 года взносы по договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, будут отражаться в составе расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (до 2009 года — не более 3%). Причем, как и раньше, сами эти расходы в базу для расчета норматива включать не нужно.

Кроме того, статья 255 НК РФ дополнена пунктом 24.1. В нем предусмотрено, что со следующего года при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы в налоговом учете организация сможет признать в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Данная норма будет действовать три года, то есть до 1 января 2012 года.

Обратите внимание, что соответствующие изменения внесены и в пункт 23 статьи 270 НК РФ. Из этого пункта исключена норма, которая запрещала учитывать при налогообложении прибыли суммы материальной помощи, выданные работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

Суточные и полевое довольствие включаются в расходы без ограничений

Изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов. С будущего года у организаций появится право признавать для целей налогообложения прибыли расходы на суточные как по командировкам внутри России, так и по зарубежным командировкам по нормам, которые они установят самостоятельно (напомним, что до 2009 года суточные при командировках по РФ признаются в размере 100 руб. в сутки). Аналогичные правила будут применяться и к расходам на полевое довольствие. Нормирование названных видов расходов для целей налогообложения прибыли с 2009 года отменяется. Такие изменения внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие поправки предусмотрены и встатье 270 НК РФ. Из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы сверхнормативных суточных и полевого довольствия (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Напомним, что с 2008 года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Это установлено в статье 217 Налогового кодекса.
Скорее всего многие организации будут ориентироваться на единые нормы суточных как в целях НДФЛ, так и в целях исчисления налога на прибыль. Хотя еще раз оговоримся, что в отношении налога на прибыль с 2009 года никаких ограничений по выплате суточных не предусмотрено.

Изменены правила признания расходов на подготовку кадров

Изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов. На подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам. Такие поправки внесены в подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» основные профессиональные программы — это программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Таким образом, со следующего года у организаций появится право учитывать в составе прочих расходов затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования (что до 2009 года прямо запрещено на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ), а также на обучение сотрудников, например, в аспирантуре.

Компании, которые расходуют средства на подготовку и переподготовку кадров, с 2009 года смогут учесть при исчислении налога на прибыль затраты на обучение не только уже работающих, но и будущих сотрудников, с которыми планируется заключить трудовой договор (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ).

В новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ предусмотрены положения, в частности, для так называемых ученических договоров. Речь идет о ситуациях, когда организация, прежде чем взять на работу нового специалиста, должна обучить его. В ученическом договоре необходимо закрепить такую обязанность физического лица (будущего работника). Данный гражданин не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, должен заключить с организацией трудовой договор и отработать в этой компании не менее года.

Допустим, в течение года трудовой договор с работником прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, согласно статье 83 ТК РФ) или вообще не заключается в течение трех месяцев после окончания обучения. Тогда организация сумму, израсходованную на обучение этого лица и ранее признанную в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включает во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников либо будущих сотрудников (то есть физических лиц, о которых говорилось выше) затраты компании, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Уточнен учет материальных расходов, расходов на НИОКР и на приобретение прав на использование программ для ЭВМ

Изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов. В соответствии с новой редакцией подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты организации на производство и (или) приобретение энергетических мощностей.

об учете расходов на научноисследовательские и опытно-конструкторские разработки. Так, расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ уточнена формулировка расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам с правообладателем. К указанным расходам относятся и расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Можно списать убыток от реализации имущественных прав, но нельзя учесть выплаты членам совета директоров

В пункт 2 статьи 268 НК РФ внесено следующее дополнение. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 названной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Причем убыток учитывается для целей налогообложения. Иными словами, с 2009 года убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) будет приниматься в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Напомним, что в настоящее время такой убыток в налоговом учете восстанавливается. Соответствующая корректировка предусмотрена в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (приказ Минфина России от 05.05.2008 № 54н).

В статью 270 НК РФ введен пункт 48.8. В нем говорится, что суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемые членам совета директоров, с 2009 года считаются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.

Скорректирован порядок налогообложения дивидендов

Уточнено одно из условий для применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов, предусмотренной в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В новой редакции этой статьи сказано, что ставка 0% применяется по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями, если на день принятия решения о выплате дивидендов получатель таких доходов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

  • не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Буква законаЧто ждет в 2009 году сельхозтоваропроизводителей
Для организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, с 2009 по 2012 год (еще на четыре года) продлено действие нулевой ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Основание — статья 2 Закона № 158-ФЗ

Кроме того, должно выполняться еще одно условие: стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.

Обратите внимание, что Законом № 158-ФЗ внесена техническая правка в пункт 6 статьи 307 и пункт 1 статьи 310 НК РФ. Названные нормы определяют, по какой ставке уплачивают налог на прибыль иностранные организации, получающие дивиденды от российских компаний. В указанных статьях сделана ссылка на подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то есть применяется ставка 15%. Причем поправки применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года (п. 3 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).

Организация сможет выбрать способ признания расходов на освоение природных ресурсов

Изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов. Закон № 158-ФЗ дополнил статью 325 НК РФ еще одним вариантом учета стоимости лицензий на пользование недрами (сейчас в статье 325 НК РФ закреплен единственный порядок учета подобных лицензий). Если организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы налогоплательщика, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), учитываемую в составе нематериальных активов. Амортизация по названным объектам НМА начисляется в порядке, установленном в статьях 256-259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный организацией порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В статье 5 Закона № 158-ФЗ специально оговорено, что при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов затраты на приобретение лицензий, поименованные в абзаце 8 пункта 1 статьи 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2009 года, списываются равными долями в течение 2009-2010 годов

С 2009 года организации смогут признавать не только расходы

При получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась действующая лицензия на образовательную деятельность, а наличие государственной аккредитации не обязательно

В статью 262 НК РФ введены новые положения

Впервые в законодательстве появилось правило, исходя из которого для целей налогообложения сумма расходов, уменьшающих налоговую базу, учитывается в размере, в полтора раза превышающем фактически осуществленные расходы

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка