Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Обеспечение обязательств в виде залога

1 октября 2008 41 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При неисполнении должником обязательства, обеспеченного залогом, кредитор (залогодержатель) имеет преимущественное право (перед другими кредиторами) реализовать и получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, принадлежащего должнику (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Предметом залога является любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования). Исключение — имущество, изъятое из оборота, требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, и прочие права, уступка которых другому лицу запрещена законом. К изъятому из оборота имуществу относится, в частности, оружие, а к требованиям, неразрывно связанным с личностью кредитора, — требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью. Это установлено в пункте 1 статьи 336 ГК РФ.

Залогодателем вещи может выступать собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Юридические лица, обладающие правом хозяйственного ведения, вправе заложить:

  • движимое имущество без согласия собственника;
  • недвижимое имущество с согласия собственника имущества (п. 2 ст. 295 ГК РФ).

Залогодателем имущественного права может быть только его собственник.

Договор о залоге заключается в простой письменной форме. Причем, если залогом обеспечено обязательство по договору, для которого предусмотрено нотариальное удостоверение, договор о залоге также должен быть удостоверен у нотариуса.
Залог недвижимого имущества регулируется Федеральным законом от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» и имеет свои особенности. Поэтому рассматривать ипотеку не будем. Отметим лишь, что договор об ипотеке должен быть в обязательном порядке нотариально удостоверен и зарегистрирован.

В договоре о залоге следует закреплять такие существенные условия, как предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом, указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ). В противном случае договор не считается заключенным.

По общему правилу заложенное имущество остается у залогодателя. При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса. Естественно, в договоре могут быть прописаны другие условия. Заложенные товары в обороте не передаются залогодержателю. Напомним, что особенность залога товаров в обороте заключается в том, что залогодатель имеет право изменять состав и натуральную форму заложенного имущества при условии, что их общая стоимость не будет меньше суммы, указанной в договоре о залоге (п. 1 ст. 357 ГК РФ). В этом случае залогодатель обязан вести книгу записи залогов, в которую вносится информация об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции (п. 3 ст. 357 ГК РФ). Залогодатель несет ответственность за своевременность и правильность внесения сведений о залоге. Он обязан в полном объеме возместить потерпевшим убытки, возникшие из-за несвоевременности внесения записей в книгу, их неполноты или неточности, уклонения от обязанности предоставлять книгу для ознакомления. Об этом говорится в пункте 2 статьи 18 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге».

Риск случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества несет залогодатель. Если предмет залога передан залогодержателю, именно он отвечает за утрату или повреждение заложенного имущества в размере действительной стоимости или в сумме, на которую стоимость имущества понизилась в результате порчи. В договоре стороны вправе предусмотреть обязанность залогодержателя возместить залогодателю и иные убытки вследствие утраты или повреждения предмета залога. Основание — статья 344 ГК РФ.

Передача имущества в залог

Обеспечение обязательств в виде залога. Имущество, являющееся предметом залога, остается у залогодателя или передается залогодержателю. В любом случае право собственности на него сохраняется за залогодателем. Это следует из статьи 334 Гражданского кодекса.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя. На это указано в пункте 32 статьи 270 НК РФ. У залогодержателя имущество, полученное в качестве залога, в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Должен ли залогодатель исчислить НДС при передаче имущества в залог? В пункте 1 статьи 146 НК РФ сказано, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога. Под реализацией понимается передача права собственности (ст. 39 НК РФ). Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит, объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.

Бухгалтерский учет

Обеспечение обязательств в виде залога. В бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре о залоге. Поэтому имущество, предоставленное в залог, в бухучете залогодателя отражается обособленно на тех же счетах, на которых оно учитывалось ранее.

ООО «Сигма» предоставило ЗАО «Альфа» заем — 1 000 000 руб. на три месяца из расчета 1% в месяц под залог имущества. Предметом залога являются материалы стоимостью 1 200 000 руб. В договоре о залоге материалы оценены в 1 100 000 руб. Предмет залога передается залогодержателюзаимодавцу. По договору займа проценты ЗАО «Альфа» (заемщик) уплачивает ежемесячно.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» данные операции отражаются следующим образом:

на дату получения займа и передачи залога

дебет 51 кредит 66
— 1 000 000 руб. — получена сумма займа согласно договору;

дебет 10 субсчет «материалы, переданные в залог» кредит 10
—  200 000 руб. — материалы переданы в залог;

дебет 009
— 1 100 000 руб. — выданы материалы в обеспечение исполнения обязательства по договору займа;

в конце каждого месяца

дебет 91-2 кредит 66
— 10 000 руб. (1 000 000 руб. х1%) — начислены проценты за пользование займом;

дебет 66 кредит 51
— 10 000 руб. — перечислены проценты за пользование займом.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 поступления от юридических и физических лиц в виде залога не признаются доходами организации. Стоимость имущества, полученного залогодержателем в залог, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме, по которой данное имущество оценено сторонами в договоре о залоге.

Воспользуемся условием примера 1. В бухгалтерском учете ООО «Сигма» нужно сделать записи:

на дату предоставления займа и получения залога

дебет 58-3 кредит 51
— 1 000 000 руб. — предоставлены денежные средства по договору займа;

дебет 008
— 1 100 000 руб. — учтена стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение исполнения договора займа;

в конце каждого месяца

дебет 58-3 кредит 91-1
— 10 000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу за месяц;

дебет 51 кредит 58-3
— 10 000 руб. — получены проценты по займу за месяц. 

Страхование предмета залога

Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан застраховать его (если иное не предусмотрено законом или договором) от рисков утраты и повреждения в полной стоимости. Если полная стоимость превышает размер обеспеченного залогом требования, имущество надо застраховать на сумму не ниже размера требования, причем за счет залогодателя. Конечно, при условии, что в договоре прямо не установлено иное (подп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Налог на прибыль.

Страхование предмета залога считается добровольным. Перечень имущества, расходы на добровольное страхование которого признаются для целей налогообложения прибыли, приведен в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса. Указанный перечень не является закрытым (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ). Расходы по добровольным видам страхования имущества, перечисленным в статье 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Естественно, подобные затраты должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение до- хода. Таковы требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Напомним, что по общему правилу, если иное не зафиксировано в договоре, предмет залога страхуется за счет залогодателя. Однако, чтобы расходы на страхование заложенного имущества учитывал залогодатель, выгодоприобретателем должен быть именно он. Тогда залогодатель вправе включить в налоговую базу по налогу на прибыль суммы страховых взносов и в том случае, когда он самостоятельно страхует предмет залога или страхователем выступает залогодержатель (у него находится заложенное имущество согласно договору), а залогодатель возмещает ему расходы на оплату страховых взносов.
В пункте 6 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов на добровольное страхование. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы учитываются следующим образом. Взносы, уплаченные единовременным платежом, признаются в расходах равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. Допустим, по договору страховые взносы уплачиваются несколькими платежами. В этом случае расходы по каждой перечисленной сумме признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Помимо расходов на страхование у залогодателя наверняка появятся расходы на оценку заложенного имущества. Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов со страховой компанией используется счет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (76-1).

[врез]

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ЗАО «Альфа» застраховало переданные в залог материалы на время действия договора займа с 1 октября по 31 декабря 2008 года (92 дня). Страховая премия — 30 000 руб. была уплачена единовременно 1 октября.

Расходы на страхование имущества считаются дополнительными затратами, связанными с получением займа (п. 11 и 19 ПБУ 15/01). Страховая премия, уплаченная организацией, отражается на счете 97 с последующим списанием в дебет счета 91 в сумме, пропорциональной числу календарных дней действия договора страхования в текущем месяце (п. 20 ПБУ 15/01 и п. 11 ПБУ 10/99). В октябре будет учтено 10 108,70 руб. (30 000 руб.  х 92 дн. х 31 дн.), где 31 день — срок действия договора страхования в этом месяце. Сумма, которая должна быть отнесена к прочим расходам в ноябре и декабре, рассчитывается аналогично. Операции отражаются таким образом:

1 октября 2008 года

дебет 76-1 кредит 51
— 30 000 руб. — перечислены страховые взносы (страховая премия);

дебет 97 кредит 76-1
— 30 000 руб. — страховая премия учтена в составе расходов будущих периодов;

31 октября 2008 года

дебет 91-2 кредит 97
— 10 108,70 руб. — часть страховых взносов, относящаяся к сентябрю, включена в состав прочих расходов.

Договор страхования действует в течение одного отчетного периода. Значит, в налоговом учете страховая премия учитывается единовременно в октябре. При этом в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы, на которые начисляется отложенное налоговое обязательство (п. 12 и 15 ПБУ 18/02) в размере 4773,91 руб. [(30 000 руб. – 10 108,70 руб.) х 24%]. Это отражается проводкой:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 77
— 4773,91 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство погашается по мере списания страховой премии в состав прочих расходов и полностью будет списано в декабре 2008 года.

[/врез]

Суммы страховых взносов, уплаченные за страхование предмета залога за счет и в интересах залогодателя, в бухгалтерском учете залогодержателя не признаются расходами организации (п. 2 и 3 ПБУ 10/99).
Соответственно полученная от залогодателя сумма возмещения расходов не считается доходом (п. 2 и 3 ПБУ 9/99). Расчеты с залогодателем могут отражаться на счете 76 субсчет «Расчеты по страхованию с залогодателем».

Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, по договору предмет залога страхует залогодержатель (ООО «Сигма») за счет залогодателя (ЗАО «Альфа»).

В учете ООО «Сигма» будут сделаны проводки:

дебет 76-1 кредит 51
— 30 000 руб. — перечислена страховая премия;

дебет 76 субсчет «расчеты по страхованию с залогодателем» кредит 76-1
— 30 000 руб. — отражена задолженность залогодателя по возмещению страховой премии;

дебет 51 кредит 76 субсчет «расчеты по страхованию с залогодателем»
— 30 000 руб. — страховая премия возмещена залогодателем.

При расчете налога на прибыль сумма, уплаченная страховщику, не учитывается в составе расходов ООО «Сигма», а сумма, полученная в качестве возмещения расходов от залогодателя, — в составе доходов (п. 9 ст. 270 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Прекращение залога

Основания прекращения залога перечислены в статье 352 ГК РФ. Залог прекращается:

  • с прекращением обеспеченного залогом обязательства;
  • по требованию залогодателя в связи с грубым нарушением залогодержателем обязанностей по содержанию и хранению имущества, в результате чего создается угроза утраты этого имущества;
  • в случае гибели заложенной вещи (прекращения заложенного права), если залогодатель не восстановил, заменил предмет залога;
  • при продаже предмета залога с публичных торгов;
  • при приобретении залогодержателем заложенного имущества, так как его реализация оказалась невозможной.

Воспользуемся условиями предыдущих примеров и рассмотрим порядок отражения в бухучете операций, связанных с прекращением залога в связи с исполнением обязательств по договору займа (заем был погашен 31 декабря 2008 года).

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сделаны записи:

дебет 66 кредит 51
— 1 000 000 руб. — отражен возврат займа;

дебет 10 кредит 10 субсчет «материалы, переданные в залог»
— 1 200 000 руб. — учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем;

кредит 009
— 1 100 000 руб. — списана сумма выданного обеспечения по договору залога.

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» перечисленные операции отражаются так:

дебет 51 кредит 58-3
— 1 000 000 руб. — возвращена должником сумма займа;

кредит 008
— 1 100 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения с забалансового счета.

Реализация предмета залога

Обеспечение обязательств в виде залога. Если залогодатель не исполняет обязательство или выполняет его ненадлежащим образом, требование кредитора удовлетворяется за счет заложенного имущества. Оно подлежит продаже с публичных торгов. Обращение взыскания на предмет залога, как правило, производится по решению суда (п. 1 ст. 349 ГК РФ). Однако в суд можно не обращаться, если стороны заключат соглашение об удовлетворении требований за счет заложенного имущества. Соглашение должно быть заверено у нотариуса. Существует и другой вариант: порядок обращения взыскания на предмет залога во внесудебном порядке предусматривают в договоре о залоге. Исключение составляют случаи, когда законом установлено обязательное обращение в суд.
По общему правилу залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, то есть включая проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенного имущества (если предмет залога находится у залогодержателя).
Допустим, денежных средств от продажи предмета залога недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя. Тогда последний имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника. Основание — пункт 5 статьи 350 ГК РФ. Если сумма, вырученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом обязательства, разница перечисляется залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ).

Налог на прибыль.

Напомним, что собственником заложенного имущества до его продажи остается залогодатель независимо от того, у кого имущество находилось. Таким образом, именно у залогодателя возникают доходы от реализации предмета залога. При методе начисления налогоплательщик признает доход на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе — на дату получения оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). Причем согласно статье 268 НК РФ названные доходы уменьшаются на остаточную стоимость (стоимость приобретения) заложенного имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией.
Суммы убытков, возникших у залогодержателя из-за просрочки исполнения залогодателем обязательства по договору, включаются в налоговую базу последнего при условии, что они отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Так, суммы штрафов и прочих санкций, предусмотренных основным договором (обеспеченным залогом) за неисполнение должником (залогодателем) своих обязательств, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пункта 13 статьи 265 НК РФ. Указанные суммы залогодатель включает в налоговую базу на дату признания санкций или вступления в законную силу решения суда (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления). Это определено в подпункте 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Суммы возмещения расходов залогодержателя на содержание и реализацию заложенного имущества залогодатель признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ). Конечно, такие затраты должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость.

При реализации предмета залога с торгов залогодатель обязан начислить НДС в установленном порядке. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Исключением из данного общего порядка является имущество, реализация которого не облагается НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.
При реализации предмета залога из-за неисполнения обеспеченного залогом обязательства налоговая база по НДС определяется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в статье 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

ООО «Сириус» 1 сентября 2008 года приобрело у ЗАО «Титан» товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. В договоре поставки закреплено, что обеспечением исполнения обязательства по оплате товаров является автомобиль, принадлежащий ООО «Сириус» на праве собственности. В договоре о залоге автомобиль оценен в 600 000 руб. Предмет залога остается у залогодателя (ООО «Сириус»), который должен застраховать его от рисков утраты и повреждения. Договор страхования заключен на срок с 1 по 30 сентября 2008 года, страховая премия по договору — 30 000 руб. Залогодатель использует автомобиль в производственной деятельности. В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Сириус» применяет линейный метод начисления амортизации, установленный срок службы автомобиля — 40 месяцев (основное средство отнесено к третьей амортизационной группе).

Первоначальная стоимость автомобиля — 560 000 руб., на момент заключения договора залога была начислена амортизация в сумме 42 000 руб. Поскольку автомобиль продолжает использоваться в производственной деятельности ООО «Сириус» за время нахождения его в залоге, вплоть до реализации ежемесячно по этому объекту начисляется амортизация в размере 14 000 руб. (560 000 руб. х 40 мес.). Доходы и расходы ООО «Сириус» определяет методом начисления.

В установленный договором поставки срок ООО «Сириус» не выполнило обязательство по оплате товаров. По договору поставки за просрочку оплаты полученных товаров данная организация признала штраф в сумме 20 000 руб., предъявленный поставщиком — ЗАО «Титан». На залог было обращено взыскание, и он был продан с публичных торгов 29 декабря 2008 года за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Залогодержатель из суммы выручки от реализации предмета залога на торгах удержал общую сумму задолженности ООО «Сириус» — 492 000 руб. (472 000 руб. + 20 000 руб.). Оставшаяся часть выручки — 98 000 руб. (590 000 руб. – 492 000 руб.) поступила на расчетный счет ООО «Сириус» 31 декабря 2008 года.

В бухгалтерском учете ООО «Сириус» нужно сделать записи, связанные с реализацией предмета залога:

29 декабря 2008 года

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства, переданные в залог»
— 560 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

дебет 02 субсчет «амортизация основных средств, переданных в залог» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 98 000 руб. (42 000 руб. + 14 000 руб./мес. х 4 мес.) — списана начисленная амортизация;

дебет 91-2 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 462 000 руб. (560 000 руб. – 98 000 руб.) — учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость автомобиля;

дебет 76 субсчет «расчеты с организатором торгов» кредит 91-1
— 590 000 руб. — отражена сумма дохода от продажи предмета залога;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по ндс»
— 90 000 руб. — начислен ндс;

дебет 76 «расчеты с залогодержателем» кредит 76 субсчет «расчеты с организатором торгов»
— 590 000 руб. — сумма дохода от продажи предмета залога отнесена на расчеты с залогодержателем;

дебет 60 кредит 76 «расчеты с залогодержателем»
— 472 000 руб. — погашена задолженность поставщику за счет средств, полученных от продажи предмета залога;

кредит 009
— 600 000 руб. — списана сумма выданного обеспечения;

дебет 91-2 кредит 76 «расчеты с залогодержателем»
— 20 000 руб. — признан штраф за просрочку оплаты товаров;

31 декабря 2008 года

дебет 51 кредит 76 «расчеты с залогодержателем»
— 98 000 руб. (590 000 руб. – 472 000 руб. – 20 000 руб.) — получены денежные средства в сумме превышения дохода от продажи предмета залога над суммой обеспеченного залогом обязательства и величиной штрафа.

В налоговом учете доход от реализации заложенного имущества (500 000 руб.) залогодатель признает в декабре 2008 года. Этот доход уменьшается на остаточную стоимость предмета залога. Штраф (20 000 руб.) учитывается в налоговой базе во внереализационных расходах на момент признания должником (залогодателем).

[врез]

Воспользуемся условием предыдущего примера.

В бухгалтерском учете ЗАО «Титан» операции будут отражены так:

29 декабря 2008 года

дебет 76-2 кредит 62
— 472 000 руб. — предъявлена претензия покупателю об уплате долга за товары;

дебет 76-2 кредит 91-1
— 20 000 руб. — начислен штраф, признанный покупателем;

дебет 76 субсчет «расчеты с организатором торгов» кредит 76 субсчет «расчеты с залогодателем»
— 590 000 руб. — отражена задолженность организатора торгов при продаже предмета залога;

дебет 51 кредит 76 субсчет «расчеты с организатором торгов»
— 590 000 руб. — получены денежные средства от продажи предмета залога на торгах;

дебет 76 «расчеты с залогодателем» кредит 76-2
— 492 000 руб. — отражено погашение задолженности залогодателя на сумму долга по договору поставки и признанного штрафа;

кредит 008
— 600 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения с забалансового счета;

31 декабря 2008 года

дебет 76 «расчеты с залогодателем» кредит 51
— 98 000 руб. (590 000 руб. – 492 000 руб.) — залогодателю перечислены денежные средства, оставшиеся после погашения задолженности.

[/врез]

Торги не состоялись

При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель может по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи (п. 4 ст. 350 ГК РФ). В подобной ситуации залогодержатель в общем порядке имеет право на вычет НДС по приобретенному имуществу, если выполнены условия, перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ:

  • имущество принято на учет и предназначено для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, оформлены необходимые первичные документы (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • от залогодателя получен соответствующий счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

ЗАО «Юралс» 1 сентября 2008 года предоставило заем ООО «Сфера» на сумму 500 000 руб. сроком на два месяца под 1,5% в месяц (проценты уплачиваются ежемесячно) под залог оборудования. В договоре о залоге стороны оценили стоимость оборудования в 590 000 руб. Она соответствует рыночной стоимости аналогичного оборудования. В течение срока действия договора займа заемщик-залогодатель не уплачивал процентов и в установленный срок не вернул сумму займа. В связи с этим предмет залога передан для реализации с публичных торгов. После того как торги были объявлены несостоявшимися, ЗАО «Юралс» подписало с залогодателем соглашение о приобретении предмета залога в собственность по стоимости, оговоренной сторонами в договоре о залоге (дата подписания соглашения — 10 декабря 2008 года).

В декабре 2008 года от залогодателя получен счет-фактура. Оборудование, принятое ЗАО «Юралс» к учету в составе основных средств, планируется использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете ЗАО «Юралс» операции, связанные с приобретением предмета залога, отражаются таким образом:

1 сентября 2008 года

дебет 58-3 кредит 51
— 500 000 руб. — предоставлен заем ооо «сфера»;

дебет 008
— 590 000 руб. — учтена стоимость оборудования, полученного в залог;

30 сентября и 31 октября 2008 года

дебет 58-3 кредит 91-1
— 7500 руб. (500 000 руб. х 1,5%) — начислены проценты за пользование займом;

10 декабря 2008 года

дебет 08 кредит 76 субсчет «расчеты с залогодателем»
— 500 000 руб. — отражено оборудование в составе вложений во внеоборотные активы (на основании соглашения);

дебет 19 кредит 76 субсчет «расчеты с залогодателем»
— 90 000 руб. — учтен ндс, предъявленный залогодателем;

дебет 76 субсчет «расчеты с залогодателем» кредит 58-3
— 515 000 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. х 1,5% х 2 мес.) — зачтен долг заемщика в счет обязательства по оплате оборудования;

дебет 76 субсчет «расчеты с залогодателем» кредит 51
— 75 000 руб. (590 000 руб. – 515 000 руб.) — перечислена залогодателю сумма превышения стоимости оборудования над долгом согласно договору займа;

кредит 008
— 590 000 руб. — списана стоимость оборудования, полученного в залог; дебет 01 кредит 08— 500 000 руб. — оборудование принято к учету в составе основных средств;

дебет 68 субсчет «расчеты с бюджетом по ндс» кредит 19
— 90 000 руб. — принят к вычету предъявленный ндс

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка