Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обновление и модификация приобретенной компьютерной программы: как исчислить НДС

1 октября 2008 17 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С 2008 года действует норма об освобождении от обложения НДС операций по передаче исключительных прав и прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе на программы для ЭВМ (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Посмотрим, зависит ли право на применение названного освобождения от способа передачи компьютерной программы.

Способы передачи программы для ЭВМ и принадлежностей к ней

Компьютерная программа может быть передана пользователю по-разному — на материальном носителе (компакт-диске, дискете, карте флэш-памяти и др.) либо в электронном виде. Для применения налогоплательщиком нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ это не имеет значения. Реализация исключительного права на программу или передача прав на ее использование освобождается от обложения НДС независимо от способа передачи программного продукта. Об этом говорится в письмах Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-15/44 и от 14.05.2008 № 03-07-07/55.

Кроме материальных носителей, на которых записана программа, пользователю могут быть переданы документация (например, инструкции по использованию), технические средства защиты и другие принадлежности, необходимые для использования программы. Облагаются ли эти материальные носители и принадлежности НДС? Все зависит от того, как сформирована стоимость программы.

Пример 

В сентябре 2008 года ООО «Комби» (поставщик) передало ОАО «Волна» право пользования программой для ЭВМ по лицензионному договору. Стоимость программы — 12 000 руб. (без НДС).

Программа передается покупателю на компактдиске. Его стоимость в документах (договоре, накладной) отдельной строкой не выделена. Кроме того, пользователю передан ключ защиты программы. Его стоимость согласно накладной — 500 руб. (без НДС).

При исчислении налога на добавленную стоимость ООО «Комби» не начисляло его на стоимость компьютерной программы (на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Стоимость компакт-диска также не облагалась НДС, поскольку включена в стоимость программы для ЭВМ. В соответствующей строке счетафактуры была сделана отметка «Без НДС».

На стоимость ключа защиты был начислен НДС в сумме 90 руб. (500 руб. x 18%), так как он был продан как самостоятельный товар (его цена не включена в стоимость программы). Общая стоимость переданных прав на использование программы для ЭВМ (с учетом принадлежностей) равна 12 590 руб. (12 000 руб. + 500 руб. + 90 руб.).

Зачастую пользователи компьютерной программы приобретают к ней дополнительные принадлежности спустя некоторое время после ее приобретения. Предположим, программа для ЭВМ была приобретена на одно рабочее место, а затем появилась необходимость установить ее на другие рабочие места. Тогда пользователь покупает у правообладателя дополнительные технические средства (например, компьютерные ключи) для установки программы на нескольких рабочих местах либо дополнительную литературу по ее использованию.

В подобной ситуации стоимость дополнительных принадлежностей к программе облагается НДС, поскольку передачи права на пользование программой для ЭВМ не происходит. При этом нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ однозначно не применяются. Некоторые организации одновременно с передачей прав на использование компьютерной программы безвозмездно передают пользователям отдельные материальные принадлежности к ней. Причем в договоре не сказано, что стоимость таких носителей входит в комплект программы для ЭВМ. В данном случае в первичных документах (актах, накладных) материальные носители обычно указываются без цены. Эта операция является не чем иным, как безвозмездной передачей материальных ценностей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе когда происходит исчисление НДС признается их реализацией. Поэтому в рассматриваемой ситуации возникает объект обложения НДС. Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО «Комби» (правообладатель) вместе с программой для ЭВМ передал ОАО «Волна» (пользователю) книгу, в которой содержалась инструкция по использованию программы.
Стоимость книги указана в накладной отдельной строкой, но в графе «Цена» стоит прочерк. В договоре не сказано, что книга с инструкцией входит в комплект компьютерной программы. На стоимость книги с инструкцией ООО «Комби» (поставщик) должен начислить НДС, поскольку она передана пользователю безвозмездно (выделена в накладной отдельной строкой, но с нулевой стоимостью). При исчислении налога ООО «Комби» оформляет счет-фактуру в единственном экземпляре, так как покупателю эта сумма НДС не предъявляется к уплате. Цена, по которой ООО «Комби» продает книгу отдельно от программы, — 450 руб. (без НДС). Она отражена в отдельном счете-фактуре, и на нее начислен НДС по ставке 10% (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ) — 45 руб. На счете-фактуре сделана пометка «Безвозмездная передача».

Услуги по сопровождению лицензий

Нередко правообладатель программного продукта дорабатывает (модифицирует) его. Цель доработки — актуализировать данные, улучшить функции программы, добавить новые операции в работе программы и т. д. Право собственника программы модифицировать ее закреплено в пункте 1 статьи 1270 ГК РФ. Автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение). В пункте 2 названной статьи перечислены формы использования произведения правообладателем. Среди них, в частности, поименована переработка произведения. Под переработкой произведения понимается создание производного произведения.

Переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных считаются «любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя». Так сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 1270 ГК РФ. Модифицированная программа предоставляется пользователю в составе услуг по ее сопровождению (обновлению, технической поддержке). За оказание данных услуг пользователь уплачивает правообладателю вознаграждение (в виде единовременной оплаты или периодических платежей).

Освобождаются ли услуги по сопровождению лицензии (обновлению программы, ее модификации, технической поддержке) от обложения НДС? В подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ такие услуги не упоминаются. Значит, они облагаются НДС в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 21.02.2008 № 03-07-08/36 и от 02.06.2008 № 03-07-08/134.

Мнение эксперта

О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
В подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено следующее. От обложения НДС освобождается передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Таким образом, передача прав на использование вышеназванных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам не облагается НДС независимо от способа их передачи. При передаче прав на использование программных продуктов по лицензионным договорам стоимость материальных носителей освобождается от обложения НДС при условии, что она учтена в стоимости передаваемых по лицензионному договору прав.

Допустим, при передаче программных продуктов на материальных носителях дополнительная плата за них не взимается. В этом случае считать передачу материальных носителей безвозмездной и начислять на их стоимость НДС исходя из рыночных цен не следует.

Действующими нормами налогового законодательства освобождение от обложения НДС услуг по сопровождению (обновлению, технической поддержке) программного продукта не предусмотрено. В связи с этим указанные услуги должны облагаться НДС по ставке 18% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса. Однако, если стоимость услуг по сопровождению в стоимости передаваемых прав на использование программных продуктов отдельно не выделяется и определить ее расчетным методом нельзя, она в налоговую базу по НДС не включается.

Освобождение от обложения НДС права пользования программными продуктами предоставляется при наличии лицензионного договора. Порядок его заключения установлен нормами части четвертой Гражданского кодекса. Если дополнительное соглашение к ранее заключенному лицензионному договору на передачу права на использование программного продукта не противоречит положениям гражданского законодательства, передача новой версии программного продукта на основании дополнительного соглашения к лицензионному договору НДС не облагается.

В аналогичном порядке передача права на использование дополнительного программного обеспечения (дополнительного модуля) к ранее переданным правам на использование программы для ЭВМ может быть освобождена от обложения НДС только в случае передачи прав на использование этого дополнительного модуля согласно лицензионному (сублицензионному) договору

Пример 3

ООО «Стайл-плюс» принадлежат исключительные права на компьютерную программу. Компания предоставляет право пользоваться данной программой другим организациям на основании лицензионных договоров. За право пользования программой в 2008 году пользователи уплачивают разовое вознаграждение — 12 000 руб. Эта операция (предоставление права пользования программой) не облагается НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

ООО «Стайл-плюс» периодически обновляет данные, содержащиеся в программе, и дорабатывает ее. Пользователям предоставляются ежемесячные услуги по обновлению программы, стоимость которых 4000 руб. в месяц (без НДС). Услуги облагаются НДС в размере 720 руб. (4000 руб. x 18%). Их общая стоимость — 4720 руб. (4000 руб. + 720 руб.) в месяц.

Переход на новую версию программы

Правообладатель может разработать новую версию компьютерной программы. Эта версия предлагается не только новым покупателям, но и старым пользователям, которые приобрели предыдущие версии данного программного продукта. Старым пользователям новая версия обходится намного дешевле, чем новым покупателям. Облагается ли НДС переход пользователя на новую версию ранее приобретенной программы? Все зависит от того, заключается при этом новый лицензионный договор или нет. Если договор оформлен, правообладатель может воспользоваться нормой подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ и не начислять НДС на стоимость предоставленного права на использование новой версии программы. Но нередко стороны не заключают нового лицензионного договора, и пользователь получает новую версию программы, оплатив счет, выставленный правообладателем. Из-за отсутствия письменного лицензионного договора данная сделка не подпадает под действие подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ и передача права на использование новой версии компьютерной программы облагается НДС.
Предположим, стороны не составляют нового лицензионного договора, но заключают дополнительное соглашение к прежнему лицензионному договору. В дополнительном соглашении указано, что правообладатель предоставляет пользователю право применять новую версию программы для ЭВМ за определенное вознаграждение. Освобождается ли от обложения НДС подобная операция? По нашему мнению, на дополнительное соглашение распространяются условия прежнего лицензионного соглашения. Говорить, что пользователь получил новую версию программы без письменного лицензионного договора, нет оснований. Данная операция не облагается НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Приобретение дополнительного модуля программы

Правообладатели компьютерных программ разрабатывают разные модули своей программы. Они работают на основе одинаковых программных механизмов, но назначение у каждого модуля свое. Модули выполняют разные функции, их целевое назначение различно. Пользователи, приобретая программу, выбирают именно тот модуль, который им необходим для работы.
Иногда пользователи программы спустя какое-то время после приобретения одного модуля покупают у правообладателя дополнительный программный модуль. Эти модули функционируют либо отдельно, либо на одной и той же платформе.
В 2008 году у правообладателей программных продуктов и пользователей возник вопрос: распространяются ли нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ на операцию по приобретению дополнительного модуля к ранее купленной компьютерной программе?
Одни пользователи считают, что дополнительный программный модуль может работать как самостоятельная программа. Значит, происходит приобретение права на использование нового программного продукта. Соответственно можно применять освобождение от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
По мнению других (у кого модуль работает в совокупности с прежней программой и тесно с ней взаимосвязан), новая программа не приобретена, поэтому нет оснований говорить о передаче права на использование дополнительного модуля как самостоятельной операции. Стоимость дополнительного программного модуля облагается НДС.
Кто прав? На наш взгляд, решать данный вопрос исходя из того, как работает модуль (самостоятельно или нет), бессмысленно. Нередко разработчики изготавливают разные модули одной и той же программы таким образом, чтобы они могли функционировать как самостоятельно, так и вместе с другими модулями. Это позволяет расширить число пользователей и максимально удовлетворить их интересы.
Здесь важно другое: на каких условиях приобретается дополнительный программный модуль. Если правообладатель передает пользователю право на использование дополнительного программного модуля на основании нового лицензионного договора, операция не облагается НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Если при передаче права на пользование программным модулем новое лицензионное соглашение не заключается, подобная сделка облагается НДС.

Мнение эксперта

С.Б. Соловьев, специалист налогового отдела ООО «Дойче Банк»
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса необходимым условием применения льготы по НДС, предусмотренной в данном подпункте, является передача на территории Российской Федерации прав на использование программы для ЭВМ и иных результатов интеллектуальной деятельности на основании либо договора об отчуждении исключительного права, либо лицензионного договора.

Указание в накладной на передачу программного обеспечения нулевой стоимости материальных носителей такого обеспечения не может расцениваться для целей налогообложения как безвозмездная передача материальных ценностей и признаваться объектом обложения НДС. Дело в том, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость считается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исходя из определения, приведенного в пункте 3 статьи 38 НК РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В рассматриваемой ситуации реализуются исключительно права на программное обеспечение. Передача же материальных носителей всего лишь техническая сторона реализации.Сами по себе (отдельно от программы) такие материальные носители не представляют ценности для приобретателя программного продукта. Следовательно, их передача не является реализацией в смысле главы 21 Налогового кодекса.

Договор, в котором закреплены передача одной стороной в пользу другой прав на использование программы для ЭВМ и оказание услуг по сопровождению (обновлению, технической поддержке) такого программного продукта, считается смешанным (ст. 421 ГК РФ). Он содержит элементы договора об отчуждении исключительного права (либо лицензионного договора — при передаче неисключительных прав) и элементы договора возмездного оказания услуг.

К отношениям сторон в части элементов лицензионного договора в полной мере применяется освобождение от обложения НДС, а в части элементов договора на оказание услуг по поддержанию и обновлению программного продукта нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ неприменимы. Это означает, что в таком договоре должна быть отдельно выделена стоимость передачи прав на программу (не облагается НДС) и стоимость услуг по поддержанию и обновлению программы (облагается НДС). Если из договора такое разделение цены договора не прослеживается, вся сумма, перечисляемая по нему, облагается НДС. Допустим, организация, получившая ранее права на пользование программным обеспечением на основании лицензионного договора, в дальнейшем приобретает новую версию этой же программы в соответствии с дополнительным соглашением, заключенным к названному договору. Передача правообладателем прав на использование компьютерной программы на основании договора об отчуждении исключительных прав либо на основании лицензионного договора освобождается от обложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем не важно, в каком виде заключен указанный договор — в виде отдельного соглашения либо в виде дополнительного соглашения к иному договору, в том числе к лицензионному. Главное, чтобы при его заключении были соблюдены требования гражданского законодательства. В частности, договор об отчуждении исключительных прав должен быть зарегистрирован (ст. 1234 ГК РФ). Тогда данная организация имеет право на освобождение от НДС исходя из подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Организация, которая получила права на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного соглашения и впоследствии приобрела дополнительный модуль к программе, вправе применить нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Но только при условии, что права на использование дополнительного модуля приобретены на основании лицензионного договора (дополнительного соглашения к лицензионному соглашению на саму программу) или договора на отчуждение исключительных прав

Пример 

ЗАО «Экстра» является правообладателем компьютерной бухгалтерской программы с одноименным названием. Программа состоит из разных модулей: «Экстра-Бухгалтерия», «Экстра-Склад», «Экстра-Зарплата» и «ЭкстраФинансы». Каждый модуль работает как самостоятельно, так и в комплексе с другими модулями.

В феврале 2008 года ЗАО «Экстра» передало право на использование программы «Экстра-Бухгалтерия» покупателю — ООО «Шарм» по лицензионному договору. По условиям договора сумма вознаграждения за передачу права пользования — 15 000 руб. (без НДС). Правообладатель не начислял НДС на стоимость такой реализации в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В июле 2008 года ООО «Шарм» приобрело у ЗАО «Экстра» дополнительные модули «Экстра-Зарплата» и «Экстра-Склад». Стоимость каждого модуля — 10 000 руб. (без НДС). Нового лицензионного соглашения стороны не оформляли. Права на использование названных модулей были переданы пользователю по договору купли-продажи. ЗАО «Экстра» (правообладатель) начислило на стоимость этих модулей НДС в размере 3600 руб. (10 000 руб. x 2 шт. x 18%). Общая сумма сделки — 23 600 руб. (10 000 руб. x 2 шт. + 3600 руб.).

Иногда организации приобретают компьютерные программы у иностранных правообладателей. В каком порядке происходит исчисление НДС при осуществлении таких операций?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ при передаче (предоставлении) авторских или иных аналогичных прав местом реализации услуг считается Российская Федерация, если покупатель осуществляет деятельность на ее территории. Данная норма применяется и при передаче российской организации права на компьютерную программу от иностранного правообладателя.

Если Российская Федерация признается местом реализации услуг, оказанных иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то покупатель — российская организация признается налоговым агентом (независимо от того, является ли она сама плательщиком НДС). Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ. Значит, покупатель обязан исчислить и удержать НДС у иностранного поставщика и перечислить сумму налога в бюджет.

В силу того что операции по передаче прав на использование и исключительных прав на компьютерные программы с 2008 года освобождаются от обложения НДС, российские организации, приобретающие программы у иностранных лиц, обязанности налоговых агентов исполнять не должны. Но это правомерно лишь в том случае, когда российский покупатель и иностранный правообладатель заключили письменный лицензионный договор. Данный вопрос рассматривался во многих письмах Минфина России (от 29.12.2007 № 03-07-11/648, от 29.01.2008 № 03-07-08/21, от 12.05.2008 № 03-07-08/110 и др.). Предположим, иностранное лицо оказывает российской организации услуги по разработке программного продукта. Если исключительные права на созданную программу изначально по условиям договора принадлежат российскому заказчику, нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не применяются. Услуги по разработке программного продукта иностранной организацией для российского покупателя облагаются НДС, поскольку местом их реализации считается Россия (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Покупатель из России при осуществлении подобной сделки обязан выполнить функции налогового агента. Как быть, если по договору исключительные права на создаваемый продукт принадлежат иностранному разработчику, который вместе с программой передает эти права российской организации? Сделка не облагается НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Значит, российская организацияпокупатель не признается налоговым агентом. Иностранная организация может передавать российскому покупателю программу либо в электронном виде, либо на материальном носителе. При передаче программы в электронном виде проблем с НДС не возникает. Если материальные носители перемещаются через таможенную границу, они считаются товаром, который ввозится на таможенную территорию России. Такая операция признается объектом обложения НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В статье 150 НК РФ перечислены товары, ввоз которых на территорию России освобождается от обложения НДС. Среди них материальные носители программного обеспечения не поименованы. Значит, они облагаются «таможенным» НДС в общеустановленном порядке.

Иностранные правообладатели, предоставив права на использование своей программы российским пользователям, нередко оказывают им услуги по ее адаптации и модификации. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации таких услуг является Россия. Указанная операция не подпадает под действие подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса. Поэтому российская организация, которая пользуется услугами иностранного лица по обновлению (адаптации, модификации) программы для ЭВМ, обязана выполнять функции налогового агента по НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от 02.06.2008 № 03-07-08/134.

Мнение эксперта

О.П. Глебова, директор по аудиторской деятельности аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН / эксперты и консультанты»
Правообладатель может передать права на программу для ЭВМ только на основании договора. В противном случае использование программного продукта третьим лицом считается незаконным. Для реализации приобретенных прав на использование программы для ЭВМ пользователь должен получить доступ к программному продукту. Например, программа инсталлирована представителем правообладателя на компьютер пользователя или передан экземпляр программы на материальном носителе. Однако какой бы способ передачи программы не был выбран, факт передачи про граммы — необходимое условие исполнения договора о передаче прав пользователю.

Договор о передаче прав на программы для ЭВМ — это договор о передаче прав на интеллектуальную собственность, который регулируется нормами статей 1235, 1236 и 1286 Гражданского кодекса, а не договор куплипродажи экземпляра программы на материальном носителе. Таким образом, факт передачи программы правообладателем покупателю — способ исполнения обязанности по договору о передаче прав на компьютерную программу. Это действие не считается отдельной сделкой купли-продажи материальных ценностей, а стоимость самого материального носителя включена в стоимость передаваемого права на программу. Значит, несмотря на отсутствие в накладной цены материального носителя, он не передается безвозмездно. Начислять НДС в этом случае правообладатель не обязан. Как правило, накладная сопровождает сделку купли-продажи товаров (материальных ценностей). Поэтому, чтобы налоговые органы не квалифицировали операцию по передаче прав как операцию по безвозмездной передаче материального носителя, рекомендую оформлять передачу программы актом приемки-передачи прав, который при наличии ссылки на соответствующий пункт договора подтвердит передачу прав на программу.

Допустим, в лицензионном договоре на передачу прав на использование программного продукта установлена обязанность лицензиара по оказанию лицензиату в дальнейшем услуг по сопровождению (обновлению) программы. Это значит, что стороны заключили смешанный договор (ст. 421 ГК РФ). Следовательно, такой договор позволяет применить освобождение от НДС, установленное в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, только при одновременном выполнении следующих условий:

  • элементы лицензионного соглашения в смешанном договоре соответствуют требованиям статей 1235, 1236 и 1286 ГК РФ;
  • в цене договора отдельно выделена стоимость прав на использование программы для ЭВМ и стоимость услуг по обновлению программы;
  • в ходе обновления программы пользователь получает новый уникальный продукт, обладающий необходимыми признаками результата интеллектуальной собственности, являющейся объектом авторских прав.

Если оказание услуг по обновлению компьютерной программы связано с исправлением технических ошибок действующей версии программы, ее стандартной доработкой, обеспечивающей удобство работы пользователя, то результат оказания таких услуг не является результатом интеллектуальной деятельности. Поэтому освобождение от обложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) к таким операциям неприменимо (письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-07-08/36). НДС не будет облагаться только сделка по передаче прав на программу, существенные условия которой изложены отдельно в лицензионном соглашении смешанного договора.

Если организация покупает дополнительный модуль к ранее приобретенной компьютерной программе, то нужно учитывать следующее. Самостоятельное функциональное назначение такого модуля позволяет квалифицировать указанную операцию как самостоятельную сделку. Чтобы применить рассматриваемое освобождение от обложения НДС, необходимо оформить операцию приобретения прав на использование такой автономной программы отдельным лицензионным договором.

Нередко российская организация по лицензионному договору с иностранным правообладателем получает право на распространение его компьютерной программы среди других пользователей в России. Если лицензиат распространяет программу на основании сублицензионных договоров, подобная операция не облагается НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Об этом Минфин России сообщил в письме от 14.02.2008 № 03-07-08/32.
Предположим, лицензиат передает программу иностранного лицензиара другим российским пользователям без заключения сублицензионного договора. Тогда передача права на использование программы облагается НДС в общеустановленном порядке. Лицензиат может передавать конечным пользователям в России иностранную программу на материальных носителях и принадлежности к ней. При этом правила исчисления НДС зависят от того, включена ли стоимость таких материальных носителей и принад- лежностей в стоимость передаваемых прав на использование данного программного продукта.

Переходные положения для договоров, заключенных до 2008 года

В пункте 8 статьи 149 НК РФ изложены следующие правила. Если законодательством какие-либо операции, ранее облагаемые НДС, отнесены к необлагаемым, налогоплательщики должны применять тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты.
Исходя из приведенной нормы, порядок исчисления НДС при передаче прав пользования и исключительных прав на компьютерные программы по договорам, заключенным до 2008 года и действующим в текущем году, зависит от того, когда именно были оказаны соответствующие услуги. Услуги по передаче прав на компьютерные программы, оказанные до 2008 года, облагались НДС по ставке 18%. Если договор продолжает действовать после 1 января 2008 года, то стоимость услуг, приходящихся на этот период, освобождается от налогообложения. Это разъяснено в письмах Минфина России от 28.02.2008 № 03-07-08/48 и от 01.04.2008 № 03-07-15/44.
В договорах на передачу прав пользования или исключительных прав на программы для ЭВМ, заключенных до 2008 года, стоимость рассчитывалась с учетом НДС. В связи с тем что эти услуги с нынешнего года освобождены от налогообложения, в договоры нужно внести изменения. Цену передаваемых прав необходимо пересмотреть с учетом того, что стоимость данных услуг, приходящихся на период до 2008 года, облагается НДС, а услуги, оказываемые с 1 января текущего года, не подлежат налогообложению.

Пример 5

В ноябре 2007 года ООО «Гамма» (лицензиар) заключило лицензионный договор с ЗАО «Дельта» (лицензиатом) по передаче прав на использование программы для ЭВМ. Срок действия договора — один год. Вознаграждение за пользование программой составляет 2360 руб. в месяц (в том числе НДС 360 руб.). По условиям договора лицензиат должен выплачивать вознаграждение лицензиару в виде предоплаты за шесть месяцев.

В ноябре 2007 года ЗАО «Дельта» перечислило ООО «Гамма» 14 160 руб. (2360 руб. ? 6 мес.) в виде предоплаты за период с ноября 2007 по апрель 2008 года. В составе платежа лицензиару была уплачена сумма НДС в размере 2160 руб. (360 руб. ? 6 мес.). ООО «Гамма» эту сумму налога уплатило в бюджет (на основании налоговой декларации за ноябрь 2007 года). В начале января 2008 года стороны лицензионного договора подписали дополнительное соглашение, в котором пересмотрели стоимость услуг. За ноябрь и декабрь 2007 года она осталась прежней (2360 руб. в месяц, включая НДС 360 руб.), а с 2008 года — 2000 руб. в месяц (без НДС).

Значит, общая стоимость услуг по лицензионному договору за период с ноября 2007 по апрель 2008 года должна была составлять 12 720 руб. (2360 руб. ? 2 мес. + 2000 руб. ? 4 мес.). Стороны договорились, что возникшая переплата в сумме 1440 руб. (14 160 руб. — 12 720 руб.) будет зачтена в счет будущих платежей лицензиата по лицензионному договору. ООО «Гамма» сумму НДС (1440 руб.), излишне перечисленную в бюджет в ноябре 2007 года, приняло к налоговому вычету. Основание — абзац 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (изменение условий договора). Налоговый вычет был отражен в декларации по НДС за I квартал 2008 года

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка