Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты

15 ноября 2008 14 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При получении предоплаты продавец — плательщик НДС должен определить налоговую базу и исчислить налог к уплате в бюджет. Затем эту сумму налога налогоплательщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ и оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС, начисленного с предоплаты

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты. Для применения налогового вычета в момент отгрузки налогоплательщик обязан определить налоговую базу исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Данная норма закреплена в пункте 14 статьи 167 НК РФ. Чтобы осуществить налоговый вычет суммы НДС, начисленной с предоплаты, налогоплательщик регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. Об этом говорится в пункте 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила).

ОАО «Колос» 16 сентября 2008 года получило предоплату от покупателя ООО «Нива» в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата за предстоящую поставку пшеничной муки — 189 200 руб. и предоплата за сухие дрожжи в размере 32 450 руб. Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи — по ставке 18%.

Поставщик — ОАО «Колос» отгрузил продукцию покупателю — ООО «Нива» в октябре 2008 года. На стоимость отгруженной продукции поставщик выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. После этого у него появилось право принять к вычету сумму НДС, исчисленную в сентябре при получении предоплаты от покупателя. Для этого ОАО «Колос» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру, составленный при получении предоплаты.

В бухгалтерском учете ОАО «Колос» в октябре 2008 года были сделаны такие записи:

дебет 62 субсчет «расчеты за реализованные товары» кредит 90
—221 650 руб. — отражена сумма выручки от реализации пшеничной муки и сухих дрожжей покупателю — ооо «нива»;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 субсчет «расчеты за реализованные товары»
—221 650 руб. — зачтена сумма предоплаты в счет расчетов за реализованную продукцию;

дебет 90 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
—22 150 руб. (17 200 руб. + 4950 руб.) — начислена сумма ндс на стоимость отгруженной продукции;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 76 субсчет «ндс с авансов»
— 22 150 руб. — принят к вычету ндс, исчисленный с предоплаты.

Расторжение или изменение условий договора

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты. В пункте 5 статьи 171 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой налогоплательщик может принять , начисленную с предоплаты и уплаченную в бюджет, если договор расторгается или изменяются его условия. Но для применения такого налогового вычета продавец сначала должен вернуть покупателю соответствующие суммы авансовых платежей.

указано, что в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты покупателю продавец имеет право зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру. Но сделать это можно только после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Таким образом, при расторжении договора либо изменении его условий поставщик вправе принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, при соблюдении следующих условий:

  • к вычету принимаются только суммы налога, ранее перечисленные в бюджет;
  • налоговый вычет применяется не ранее даты, указанной в платежно-расчетном документе, на основании которого осуществляется возврат денежных средств покупателю;
  • вычет НДС осуществляется после внесения необходимых корректировок в бухгалтерский учет;
  • НДС можно принять к вычету не позднее одного года с момента отказа от товаров (работ, услуг).

Если не соблюдается хотя бы одно из перечисленных условий, налогоплательщик не вправе применить налоговый вычет.

Иногда после расторжения сделки покупатель договаривается с поставщиком о том, что сумма ранее перечисленного аванса переносится в счет предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же продавцом. В данном случае поставщик не имеет права принять к вычету сумму НДС, исчисленную в момент получения предоплаты по расторгнутому договору. Во-первых, у него отсутствует платежный документ, подтверждающий возврат аванса покупателю. Во-вторых, у суммы предоплаты не меняется назначение. Она по-прежнему остается в составе авансовых платежей, хотя и переносится на другой договор.

Стороны могут заключить соглашение о том, что сумма предоплаты, перечисленная продавцу по расторгнутой сделке, переносится в счет оплаты за отгруженные товары по другому договору. НДС с этой предоплаты? Да, у него есть право на применение налогового вычета.

При подобном переносе (зачете) суммы предоплаты с одного договора на другой налогоплательщики могут столкнуться с проблемой разных налоговых ставок. К примеру, аванс облагался по ставке 10% и после расторжения сделки он переносится в качестве предоплаты на другой договор, по которому товары(работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%. Эта ситуация рассматривается в письме Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-11/125. В нем говорится, что при таком зачете авансовых платежей продавец должен начислить НДС по ставке 18% на дату подписания соответствующего соглашения. Одновременно с этим у него появляется право принять к вычету сумму НДС, исчисленную по ставке 10% и ранее уплаченную в бюджет.

ОАО «Волна» в сентябре 2008 года получило от ЗАО «Комета» предоплату в сумме 139 700 руб. (включая НДС 10% — 12 700 руб.) в счет предстоящей поставки товаров. Бухгалтер ОАО «Волна» исчислил НДС с предоплаты по ставке 10%, выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

В ноябре стороны расторгли договор на поставку товаров. При этом было подписано соглашение о том, что сумма перечисленной предоплаты принимается в зачет предоплаты по другому договору, заключенному между ними. По этому договору ОАО «Волна» должно было оказать услуги ЗАО «Комета». Причем данные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

Бухгалтер ОАО «Волна» в ноябре (на дату подписания сторонами соглашения) составил счет-фактуру на сумму предоплаты, перенесенную с расторгнутой сделки по поставке товаров на договор по оказанию услуг. В этом счете-фактуре с суммы полученной ранее предоплаты был исчислен НДС по ставке 18%. Сумма пересчитанного налога составила 21 310,17 руб. (139 700 руб. х 18/118). Данный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж в ноябре.

После этого бухгалтер ОАО «Волна» для применения налогового вычета зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру, в котором раньше на сумму предоплаты был начислен НДС по ставке 10%.

В бухгалтерском учете ОАО «Волна» были отражены следующие записи: в сентябре 2008 года

дебет 51 кредит 62 субсчет «авансы полученные / договор на поставку товаров»
139 700 руб. — получена предоплата от зао «комета» по договору на поставку товаров;

дебет 76 субсчет «ндс с авансов / договор на поставку товаров» кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
12 700 руб. (139 700 руб. х 10/110) — начислен ндс по ставке 10% с суммы полученной предоплаты;

в октябре 2008 года

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 51
12 700 руб. — перечислена в бюджет (в составе других налоговых платежей не позднее 20 октября) сумма ндс, исчисленная с предоплаты по ставке 10%;

в ноябре 2008 года

дебет 62 субсчет «авансы полученные / договор на поставку товаров» кредит 62 субсчет «авансы полученные / договор на оказание услуг»
139 700 руб. — отражен перенос (зачет) суммы предоплаты с расторгнутого договора по поставке товаров в счет аванса по договору на оказание услуг;

дебет 76 субсчет «ндс с авансов / договор на оказание услуг» кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
21 310,17 руб. (139 700 руб. х 18/118) — начислен ндс по ставке 18% с суммы предоплаты, зачтенной в счет расчетов по договору на оказание услуг;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 76 субсчет «ндс с авансов / договор на поставку товаров»
12 700 руб. — принята к вычету сумма ндс по расторгнутому договору на поставку товаров.

Бывает, что все операции — начисление НДС с предоплаты, расторжение данной сделки и перенос суммы этой предоплаты в счет авансовых платежей по другому договору — осуществляются в рамках одного и того же налогового периода. Тем более что с 2008 года налоговый период длится уже не один, а три месяца. Сможет ли поставщик в таком случае принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предоплаты? К сожалению, нет.

Как уже говорилось, при расторжении или изменении условий договора право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика только при условии, что суммы налога, исчисленные с предоплаты, уплачены в бюджет. На этот момент обращает внимание и Минфин России в вышеуказанном письме, в котором речь идет о переносе предоплаты с одного договора на другой с разными ставками НДС. Проанализируем данную ситуацию на примере.

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, ОАО «Волна» получило аванс от ЗАО «Комета» в августе 2008 года по договору на поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. В сентябре этот договор был расторгнут, а суммы предоплаты с данной сделки перенесены на договор по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 18%.

В такой ситуации расчеты по НДС за III квартал 2008 года будут осуществляться следующим образом. В августе ОАО «Волна» должно исчислить НДС по ставке 10% (12 700 руб.) с предоплаты, полученной по договору на поставку товаров. Кроме того, в сентябре поставщику придется начислить НДС по ставке 18% (21 310,17 руб.) с суммы предоплаты, зачтенной в счет авансовых платежей по договору на оказание услуг.

Сумму НДС, исчисленную по ставке 10% (12 700 руб.) с предоплаты, полученной по договору на поставку товаров, ОАО «Волна» сможет принять к вычету только после ее уплаты в бюджет. А это произойдет в октябре 2008 года (не позднее 20 октября). Значит, данный налоговый вычет поставщик сможет отразить в налоговой декларации за IV квартал 2008 года.

Изменение перечня необлагаемых операций

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты. Подобная ситуация не редкость. Налогоплательщики столкнулись с ней и в нынешнем году. Так, с 2008 года в пункте 2 статьи 149 НК РФ появился новый подпункт 26. В нем говорится, что операции по передаче исключительных прав и прав пользования на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения. Если организация-правообладатель заключила договор на передачу в пользование указанных результатов интеллектуальной деятельности до 2008 года и договор продолжает действовать в нынешнем году, ей нужно было к началу этого года пересмотреть условия сделки с контрагентом.

При изменении условий договора возможны такие варианты:

  1. уменьшить цену товаров (работ, услуг), отгрузка (выполнение) которых будет происходить после введения норм статьи 149 НК РФ об их освобождении от НДС, на сумму налога, начисленную ранее;
  2. определить новую стоимость товаров (работ, услуг). При этом новая цена без НДС будет равна прежней цене товаров (работ, услуг), включающей в себя сумму налога.

В первом случае участники сделки должны договориться о возврате покупателю суммы НДС с предоплаты, перечисленной правообладателю до 2008 года и относящейся к услугам, оказываемым начиная с января нынешнего года. Если правообладатель возвращает покупателю сумму НДС, он вправе принять ее к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг)5. Причем налогоплательщик сможет применить такой налоговый вычет лишь после того, как у него будет на руках платежный документ на возврат соответствующей суммы налога покупателю.

Если стороны договорились об увеличении цены товаров (работ, услуг) без НДС на величину суммы налога, сможет ли продавец в этом случае принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при получении предоплаты?

В рассматриваемой ситуации у продавца не соблюдается одно из обязательных условий для применения налогового вычета, указанное в пункте 5 статьи 171 НК РФ. У него отсутствует платежно-расчетный документ на возврат покупателю суммы НДС. По этой причине налогоплательщик не сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную при получении предоплаты и уплаченную в бюджет

к вычету сумму НДС

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) окажется меньше суммы полученной предоплаты, то налоговый вычет НДС, начисленного при получении аванса, осуществляется не в полной сумме, а частично. При этом «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок также не полностью, а только в той части, которая соответствует стоимости состоявшейся отгрузки

В пункте 13 Правил

Указанная норма постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (п. 13 Правил) базируется на положениях пункта 4 статьи 172 НК РФ

Имеет ли право поставщик принять к вычету

Основанием для вычета служит не пункт 5 , а пункт 8 статьи 171 НК РФ (действуют правила для обычных налоговых вычетов «авансового» НДС)

2Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

3Такое правило зафиксировано в пункте 5 статьи 171 НК РФ.

4Подробнее об этом читайте в РНК, 2008, № 18 и 19. — Примеч. ред.

5Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 17.02.2006 № ММ-6-03/182@

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка