Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций

15 ноября 2008 180 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельность означает, что данная обязанность исполняется от имени и за счет налогоплательщика. Одним из исключений является механизм уплаты налога налоговым агентом, который, однако, предполагает перечисление исключительно в рамках сумм налога, удержанного у налогоплательщика, то есть за его счет, но от имени налогового агента. Например, запрет уплаты НДФЛ за счет налогового агента сформулирован в пункте 9 статьи 226 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налога

Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при этом налогоплательщик наделен правом исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора предусмотрен в главе 9 НК РФ.

Самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога также предполагает инициативу налогоплательщика по ее исполнению. Если обязанность по уплате налога не выполнена налогоплательщиком в срок, она исполняется принудительно. То есть принудительное взыскание является исключением из общего правила о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Когда обязанность по уплате налога прекращается

Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций. Обязанность организации по (п. 3 ст. 44 НК РФ):

  • с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сбора);
  • ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ;
  • возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. В свою очередь обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком-организацией (п. 3 ст. 45 НК РФ):
  • с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
  • с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению в бюджетную систему РФ;
  • со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
  • со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента.

В каких случаях обязанность организации по уплате налога не считается исполненной

Обстоятельства, препятствующие поступлению налога в бюджетную систему РФ, при наличии которых обязанность по уплате налога организацией не признается исполненной, перечислены в пункте 4 статьи 45 Налогового кодекса. Назовем их:

  • отзыв налогоплательщиком или возврат банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
  • отзыв налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврат органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
  • неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшее неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
  • если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые подлежат исполнению в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа

Неисполнение или по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Так установлено в пункте 1 статьи 45 Налогового кодекса. Это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику , то есть суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Сказанное применяется также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяется на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам. Данный порядок предусмотрен в пункте 8 статьи 69 Налогового кодекса.

Сроки направления требования об уплате налога, сбора, штрафа, пени

Налоговым кодексом установлены основания для направления требований (ст. 69), а также сроки, в которые требование должно быть направлено налогоплательщику.

По результатам налоговой проверки требование должно быть направлено в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Направление требования по результатам налоговой проверки означает обращение соответствующего решения, вступившего в законную силу, к исполнению.

При выявлении недоимки (кроме случаев выявления недоимки по результатам налоговой проверки) и составлении об этом документа требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами налоговой проверки, исчисляется не с даты наступления срока уплаты налога, а со дня фактического выявления недоимки.

Отдельным основанием для направления требования является вынесение решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной в статье 101.4 НК РФ.

Требование может направляться не только налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора), но также иному лицу в случае привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение. Такими лицами могут быть банки, контрагенты налогоплательщика, иные лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность сообщать налоговому органу определенные сведения.

СправкаИзменение обязанности по уплате налога
В статье 71 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Подобные ситуации возможны, например, при уплате налога или сбора, а также при осуществлении зачета.

Из законодательства о налогах и сборах вытекает, что если требование направлено по результатам налоговой проверки, то к таким обстоятельствам, изменяющим обязанности по уплате налога или сбора, также относятся отмена либо изменение итогового решения вышестоящим налоговым органом либо судом, а равно признание судом решения недействительным полностью или в части.

А вот текущее изменение задолженности по пеням к названным обстоятельствам не относится. Иначе бы это означало необоснованное возложение на налоговый орган обязанности, учитывая порядок исчисления пеней, установленный статьей 75 НК РФ, ежедневно уточнять требование в части уплаты пеней. Вместе с тем форма требования об уплате в части пеней составляется с указанием установленного законодательством срока уплаты налога, а также справочно суммы недоимки, служащей базой для исчисления пеней, по состоянию на определенную дату. То есть налогоплательщик, получив требование, имеет все необходимые сведения для уточнения суммы пеней по состоянию на любую необходимую дату

Срок исполнения требования об уплате налога, сбора, штрафа, пени

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, штрафа, пени должно быть исполнено в течение десяти календарных дней с даты получения. Однако в самом требовании может быть установлен и более продолжительный период времени для его исполнения. Как правило, требование об уплате налога вручается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого документа. Если же указанными способами требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок принудительного взыскания недоимки, штрафов, пеней

Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций. Если организация после получения требования не погасила задолженность в установленный срок, производится принудительное взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Принудительное взыскание за счет денежных средств

В первую очередь обязанность по уплате задолженности исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах организации в банках. В пределах двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, налоговым органом выносится решение о взыскании задолженности.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае взыскать сумму задолженности налоговый орган может только через суд. Исковое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 выставления требования не влечет изменения порядка исчисления срока для принудительного взыскания налога и пеней. В этом случае срок для обращения в суд должен исчисляться с даты истечения срока, установленного в требовании, — десяти календарных дней. Причем эти дни начинают исчисляться с даты окончания установленного в статье 70 НК РФ срока для направления требования (десять дней либо три месяца).

Предположим, решение о взыскании принято своевременно. Оно доводится до сведения организации в течение шести дней после его вынесения.

Если у налогового органа нет возможности передать документ под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления.

На основании решения в банк, в котором открыты счета организации, налоговым органом направляется поручение на в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной Гражданским кодексом. Делается это в течение месяца со дня принятия решения о взыскании.

Кстати

Очередность уплаты налогов
В соответствии со статьей 855 ГК РФ в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС и фонды обязательного медицинского страхования. В четвертую же очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

Однако постановлением КС РФ от 23.12.97 № 21-П положения пункта 2 статьи 855 ГК РФ были признаны не соответствующими Конституции. При этом было подчеркнуто, что конституционные обязанности по выплате вознаграждения за труд и уплате законно установленных налогов и сборов не должны противопоставляться друг другу.

Поэтому, впредь до внесения соответствующих изменений в статью 855 ГК РФ, федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год устанавливается, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов. Естественно, после перечисления платежей, осуществляемых в первую и во вторую очередь

В первую очередь производится с рублевых расчетных (текущих) счетов. Если средств на них недостаточно — с валютных счетов организации. В последнем случае взыскание производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России, установленному на дату продажи валюты.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет поручение банку на продажу валюты организации .

С депозитного счета, срок действия договора по которому не истек, взыскание не производится. Однако в такой ситуации налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет. Конечно, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем его получения, при взыскании с рублевых счетов и не позднее двух операционных дней — при взыскании с валютных счетов. Если денег на счетах недостаточно, поручение будет исполняться по мере поступления денежных средств на эти счета.

ООО «Сфера» имеет задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Организация 1 сентября 2008 года получила требование об уплате налога. Однако, так как оно не было исполнено, налоговым органом было принято решение о принудительном погашении задолженности. 6 октября 2008 года в банк, в котором у ООО «Сфера» открыт расчетный счет, было направлено поручение на перечисление налога на прибыль в бюджет.

7 октября в банк были предъявлены заполненный ООО «Сфера» чек на снятие с расчетного счета денежной суммы на выплату заработной платы работникам, платежные документы на уплату ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и перечисление НДФЛ, а также платежное поручение на оплату товара поставщику.

Все платежи, кроме последнего, относятся к третьей очереди списания, а выплаты поставщику — к шестой, то есть это платежное поручение будет исполнено в последнюю очередь.

Что касается требований, относящихся к третьей очереди, они исполняются в порядке календарной очередности их поступления, то есть первым будет произведено списание денежных средств на уплату недоимки по налогу на прибыль в полном объеме на основании поручения налогового органа. Потом при наличии денежных средств будут исполнены остальные требования третьей очереди. И только после этого банк переведет денежные средства поставщику.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога операции по счетам могут быть приостановлены налоговым органом в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса.

В случае взыскания налога обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, определяемого в общеустановленном порядке, то есть по правилам статьи 45 НК РФ, поскольку иное статьей 46 Налогового кодекса не установлено. При этом предварительные операции по валютному счету, связанные с продажей валюты, при определении указанного момента в расчет не принимаются, так как налоговые обязательства исполняются в любом случае в валюте РФ — российских рублях.

Принудительное взыскание за счет иного имущества

Если или у налогового органа отсутствует информация о счетах, непогашенная задолженность взыскивается за счет иного имущества организации (ст. 47 НК РФ).

Тогда в течение трех дней с момента вынесения решения налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Взыскание за счет имущества производится в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

  • наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ;
  • имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
  • готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
  • сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
  • имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
  • другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Принудительное взыскание в судебном порядке

В отдельных случаях принудительное взыскание допускается исключительно в судебном порядке.

  • Недоимка числится более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). В судебном порядке такая недоимка взыскивается с основных (преобладающих, участвующих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ.
  • Недоимка числится более трех месяцев за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Задолженность взыскивается через суд с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ.
  • Обязанность по уплате налога налогоплательщиком основана на изменении налоговым органом юридической квалификации совершенной им сделки или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). При изменении юридической квалификации налоговые органы применяют к договору правила, касающиеся другого договора, в результате чего могут быть доначислены суммы налогов, пеней и штрафов, которые могут быть взысканы только в судебном порядке.
  • Налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога, при этом его обязанность обеспечена поручительством (ст. 74 НК РФ). Поручительство применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Поручитель должен исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в бюджет в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность

уплате налога, сбора, штрафа и пени прекращается

Иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, предусмотрены в пункте 3 статьи 44 НК РФ

соответствующих денежных средств

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ — российских рублях

ненадлежащее исполнение обязанности

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ

при наличии у него недоимки

Момент выявления недоимки у налогоплательщика налоговый орган определяет со дня фактического составления соответствующего документа

об уплате налога, сбора, штрафа, пени

Если срок не установлен в календарных днях, он исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ)

пропуск срока

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом

перечисление сумм налога

Списание денежных средств производится в очередности, установленной в статье 855 ГК РФ

взыскание налога

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению

не позднее следующего дня

Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента)

за счет денежных средств организации

При списании денежных средств со счета организации соответствующая часть обязанности по уплате задолженности прекращается

денежных средств на счетах недостаточно

Приостановить операции по счетам налоговый орган также вправе в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ)

имущества

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами организации, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм

1Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на перечисление налогов читайте в статье «Все о платежном поручении на перечисление налогов» // РНК, 2008, № 20. — Примеч. ред.

2Формы требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа утверждены приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@

3Формы требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа утверждены приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

4Форма документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

5См., например, ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка