Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Порядок уплаты налога на прибыль при выплате дивидендов организациям применяющим УСН

1 декабря 2008 22 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В статьях 214 и 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Если источником дохода является российская компания, она признается налоговым агентом. То есть обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет налог на прибыль, если акционером является организация, или НДФЛ, если акционер — физическое лицо (п. 1 ст. 24 НК РФ). Сумма налога определяется в соответствии с положениями статьи 214 и пункта 2 статьи 275 НК РФ. Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов установлены в пункте 3 статьи 284 НК РФ (по налогу на прибыль) и в статье 224 НК РФ (по НДФЛ). Следует ли удерживать налог на прибыль при фирмам, применяющим «упрощенку»? Ведь согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение организациями УСН предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на прибыль.

Рассмотрим правила налогообложения дивидендов, получаемых акционерами, применяющими УСН в 2008—2009 годах, и проанализируем изменения в соответствующих нормах Налогового кодекса.

Порядок налогообложения дивидендов в 2008 году

Порядок уплаты налога на прибыль при выплате дивидендов организациям применяющим УСН. С 1 января 2008 года абзац 5 пункта 1 статьи действует в новой редакции, согласно которой не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Обратите внимание на следующее. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А из норм статьи 346.15 НК РФ следует, что доходы в виде дивидендов не включаются в доходы для исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН. Поэтому может возникнуть ситуация, когда налоговый агент не уплатил налог с сумм дивидендов, выплачиваемых организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, и эти организации не будут уплачивать налог с сумм доходов от долевого участия.

Во избежание подобных ситуаций после 1 января 2008 года на организации, осуществляющие функции налоговых агентов, при выплате дивидендов, в том числе налогоплательщикам, применяющим УСН, возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль (НДФЛ, если акционер — индивидуальный предприниматель). Такие разъяснения изложены в письме Минфина России от 01.10.2008 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 24.10.2008 № ШС-6-3/760).

Если при выплате дивидендов в 2008 году налог не был удержан

Как поступить налоговому агенту, который в 2008 году при выплате дивидендов организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, не удержал налог? В этом случае следует выставить требование акционеру (участнику) о возврате излишне выплаченной суммы, равной сумме исчисленного налога. Кроме того, необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В свою очередь организация, применяющая УСН, исключает из состава доходов сумму полученных дивидендов (если при получении дивидендов они были учтены в налоговой базе).

Допустим, указанное нарушение налоговые органы выявят в ходе налоговой проверки, тогда, по мнению автора, на организацию, не исполнившую обязанность налогового агента, может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Основание — статья 123 НК РФ. Однако данный вопрос должен решаться в каждом конкретном случае.

Уставный капитал ОАО «Альфа» распределен между акционерами в следующем порядке:

  • 30% — владелец — физическое лицо (резидент РФ);
  • 70% — ООО «Омега», применяющее упрощенную систему налого обложения.

На общем собрании акционеров ОАО «Альфа» 17 июня 2008 года было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 10 000 руб.

Акционерное общество выплатило дивиденды 15 августа 2008 года. Причем налог на прибыль с суммы дивидендов, уплачиваемых акционеру, применяющему упрощенную систему налогообложения, удержан не был. За 9 месяцев 2008 года ОАО «Альфа» представило в составе декларации по налогу на прибыль лист 03.

При проведении аудиторской проверки за 2008 год рассматриваемое нарушение было выявлено. Ведь при выплате дивидендов акционеру — ООО «Омега» акционерное общество должно было исчислить и удержать налог в размере 630 руб. (10 000 руб. х 70% х 9%), где 9% — ставка налога в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

ОАО «Альфа» обратилось к ООО «Омега» с требованием вернуть неудер-жанную сумму налога на прибыль. За 9 месяцев 2008 года ОАО «Альфа» представило уточненную налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, раздела 1.3 и листа 03 (разделы А и В).

Фрагменты заполненного листа 03 первичной и уточненной декларации по налогу на прибыль приведены в таблице.

Полученные дивиденды ООО «Омега» включило в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, за 9 месяцев 2008 года. Организации следует скорректировать налоговую базу, уменьшив ее на сумму дивидендов (7000 руб.), и представить уточненную декларацию.

Фрагмент листа 03 (раздел а) первичной и уточненной декларации ОАО «Альфа» за 9 месяцев 2008 года

Показатель Код строки Данные первичной декларации Данные уточненной декларации
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, — всего 010 10 000 10 000
Дивиденды к уменьшению — всего, в том числе: 020
— дивиденды, начисленные иностранным организациям 030
— дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ 040
— дивиденды, полученные налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде 050
— дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками) 060
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским акционерам, всего 070 10 000 10 000
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 9%) 071 7000
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 0%) 072
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, облагаемых: — по налоговой ставке 9% 080 0,70 (7000 ? 10 000)
— по налоговой ставке 0% 081
Налоговая база, рассчитанная в порядке, установленном в пункте 2 статьи 275 НК РФ, в том числе: 090 10 000 10 000
— по российским организациям (облагаемая по налоговой ставке 9%) 100 7000 (10 000 ? 0,7)
— по российским организациям (облагаемая по налоговой ставке 0%) 101
— сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль 110 7000
— сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) 120 3000 3000
Ставка налога 130 9%
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) 140 630 (7000 х 9%)
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода 160 630

Изменения, вступающие в силу с 2009 года

Порядок уплаты налога на прибыль при выплате дивидендов организациям применяющим УСН. В нормы, регулирующие порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых акционерам (участникам), применяющим УСН, внесен ряд поправок. Они носят технический характер и устраняют возможность разночтения и двоякого толкования этих норм.

Во-первых, с 1 января 2009 года в статье будет прямо указано, что организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ. То есть и с доходов, полученных в виде дивидендов. Во-вторых, абзац 5 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ утрачивает силу, а во вновь введенном пункте 1.1 названной статьи будет установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются в том числе доходы, полученные в виде дивидендов.

Таким образом, новая редакция Налогового кодекса четко формулирует обязанность организаций, выплачивающих дивиденды акционерам-«упрощенцам», удерживать налог на прибыль

выплате дивидендов

Дивиденды — это любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ)

346.15 НК РФ

Изменения в статью 346.15 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ

№ 03-03-05/116

Положения письма Минфина России от 01.10.2008 № 03-03-05/116 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года

346.11 НК РФ

Аналогичные изменения, касающиеся уплаты НДФЛ, внесены в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка