Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС при внешнеторговой деятельности: материалы с издательского семинара

1 декабря 2008 6 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Для подтверждения применения нулевой ставки одновременно с декларацией следует представить документы, предусмотренные в статье 165 НК РФ. Организация представляет декларацию по НДС в электронном виде. Документы, подтверждающие нулевую ставку, представляются в налоговый орган не одновременно с декларацией, а позже. С какого дня — со дня представления декларации в электронном виде или подачи документов — исчисляется трехмесячный срок камеральной проверки?

Налогоплательщики, которые должны представлять налоговые декларации в электронном виде, перечислены в пункте 3 статьи 80 НК РФ. Это налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и необходимых документов. Основание — пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса.

В случае, когда декларация представляется в электронном виде, а документы, которые должны быть приложены к декларации, — в другой день, датой начала исчисления срока проведения камеральной налоговой проверки признается дата представления указанной декларации в налоговые органы. При этом днем представления декларации в налоговый орган в случае ее передачи по телекоммуникационным каналам связи считается дата отправки декларации.

Организация представила в налоговый орган декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. Каковы будут действия налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки этой декларации?

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, которые согласно Налоговому кодексу должны прилагаться к декларации. Порядок возмещения налога установлен в статье 176 НК РФ.

Если при проведении проверки не были выявлены нарушения, налоговый орган принимает решение о возмещении сумм НДС в течение семи дней по окончании проверки.

В случае выявления налоговым органом нарушений должен быть составлен акт. Срок его оформления — в течение десяти дней после окончания проверки. Основание — статья 100 НК РФ.

Акт может быть вручен налогоплательщику или его законному представителю под расписку, передан иным способом или отправлен заказным письмом. В последнем случае датой его вручения считается шестой день с даты отправки заказного письма. Со дня вручения акта налогоплательщику дается время — 15 календарных дней, в течение которых он вправе представить письменные возражения по акту. По окончании этого срока в течение десяти дней налоговый орган должен вынести решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 НК РФ).

Обратите внимание: налоговый орган обязан пригласить налогоплательщика на рассмотрение материалов камеральной проверки.

Одновременно с решением, вынесенным в соответствии со статьей 101 НК РФ, выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, либо решение об отказе в возмещении.

В ходе камеральной проверки первичной декларации по НДС организацией была представлена уточненная декларация. Каков порядок проведения проверки в этом случае?

Сама процедура проведения камеральной проверки одинакова для первичных и уточненных деклараций. Ее порядок установлен в статье 88 НК РФ. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и необходимых документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если уточненная налоговая декларация представлена до момента обнаружения налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, то камеральная налоговая проверка первичной декларации прекращается. Начинается проверка уточненной декларации, и трехмесячный срок отсчитывается с момента представления уточненной декларации.

Однако, если уточненная декларация представлена в ходе камеральной налоговой проверки первичной декларации в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, тогда налоговый орган завершает такую проверку и принимает по ее результатам решение в соответствии со статьей 101 НК РФ. При этом проверка уточненной декларации начинается со дня ее представления в налоговый орган. Разъяснения по данному вопросу изложены в письме ФНС России от 26.05.2008 № ШС-6-3/381.

Как налогоплательщик определит момент выявления налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации?

При обнаружении факта нарушения законодательства о налогах и сборах должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном в статье 100 Налогового кодекса. Поэтому событием, после наступления которого в случае представления уточненной налоговой декларации прекращается проверка ранее поданной декларации, следует считать момент вручения акта проверки. Это обусловлено тем, что только после вручения налогоплательщику акта проверки наступает момент, когда он узнает об обнаружении налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, допущенных налогоплательщиком.

Таким образом, если уточненная декларация будет представлена до вручения акта проверки, проверка первичной декларации должна быть прекращена.

Организация реализует товар на экспорт. При этом товар был оплачен третьим лицом. Какой документ, подтверждающий этот факт, необходимо представить наряду с другими документами?

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлен в пункте 1 статьи 165 НК РФ. Одним из таких документов является выписка банка или ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Если выручка поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, наряду с выпиской необходимо представить договор поручения, заключенный между иностранным покупателем и лицом, осуществившим платеж.

Названная норма Налогового кодекса не устанавливает требования к виду и содержанию представляемого договора поручения. Поэтому любой документ, содержащий условие, согласно которому за иностранное лицо (покупателя товаров) обязано осуществить оплату покупки третье лицо, с указанием в нем реквизитов, позволяющих идентифицировать поручение на оплату именно товара, реализованного иностранному лицу (покупателю), может быть рассмотрен в качестве договора поручения для целей применения нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Экспортируемые товары задекларированы в электронной форме. Может ли в этом случае организация представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности нулевой ставки копию электронной таможенной декларации?

Необходимость представления таможенной декларации или ее копии как одного из документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, установлена в подпункте 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Декларирование товаров при их перемещении через таможенную границу может осуществляться, в частности, в электронной форме. Это предусмотрено в статье 124 Таможенного кодекса.

Следовательно, в случае декларирования товаров в электронной форме при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы могут представляться бумажные копии электронных таможенных деклараций, на которых имеются отметки соответствующих таможенных органов, предусмотренные положениями статьи 165 НК РФ и порядком представления электронной формы декларирования, применяемым таможенными органами, в том числе отметки таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Таким образом, представление для целей обоснования нулевой ставки НДС бумажных копий электронных таможенных деклараций, оформленных в установленном порядке, нормам главы 21 НК РФ не противоречит.

Вправе ли организация для подтверждения обоснованности нулевой ставки при экспорте товаров представить копию коносамента, составленного на иностранном языке?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление экспортером копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов. В общем случае эти документы должны иметь отметки пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров из России. Организация может представить любой из указанных документов.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты одним из таких документов является копия коносамента, в графе «Порт разгрузки» которого указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ. Если коносамент составлен на иностранном языке, в налоговые органы должен быть представлен перевод этого документа на русский язык.

В коносаменте, представляемом в налоговые ораны в соответствии со статьей 165 НК РФ, не указаны сведения о весе вывозимого товара. Является ли это основанием для отказа в обоснованности применения налоговой ставки 0%?

К коносаменту как к одному из документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты, установлено только требование об указании в нем в графе «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами таможенной территории РФ (подп 4. п. 1 ст. 165 НК РФ).

Иные требования к сведениям, которые должны быть обязательно включены в коносамент как документ, подтверждающий обоснованность применения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров, в главе 21 НК РФ не указаны.

Коносамент является документом, подтверждающим наличие договора морской перевозки. Договоры морской перевозки регулируются соответствующими правилами (конвенциями). Эти правила (конвенции) предусматривают внесение в коносамент оговорки, в частности, капитана о невозможности разумными способами проверить вес или количество погруженного на судно товара.

В этой связи наличие в коносаменте оговорки капитана судна о том, что ему не известен вес или количество груза, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в обоснованности применения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров и соответствующих налоговых вычетов по НДС.

Организация экспортирует товары с торгов через комиссионера. Какие документы в данной ситуации следует представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки?

Перечень документов, предъявляемых в налоговый орган в случае экспорта товаров через комиссионера, приведен в пункте 2 статьи 165 НК РФ. Одним из таких документов является контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ.

При проведении торгов договор о продаже товаров заключается между лицом, выигравшим торги, и организатором торгов (собственником товаров либо специализированной организацией, действующей на основании договора с собственником и выступающей от имени собственника или от своего имени). Это установлено в статьях 447 и 448 ГК РФ. В день проведения аукциона лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают протокол о результатах торгов, который имеет силу договора.

Следовательно, при реализации экспортируемых товаров с торгов через комиссионера налогоплательщик в качестве контракта на поставку товаров, указанного в подпункте 2 пункта 2 статьи 165 НК РФ, может представить протокол о результатах торгов, подписанный организатором торгов и иностранным лицом, выигравшим торги.

Какие документы должны представлять налогоплательщики, осуществляющие перевозку экспортируемых товаров за пределы территории РФ? Какие отметки таможенного органа должны быть проставлены на копиях транспортных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России автомобильным транспортом?

Перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг), предусмотренных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в частности услуг по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, содержится в пункте 4 статьи 165 НК РФ.

Отметим, что таможенная декларация представляется только в двух случаях. Во-первых, при перемещении товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые товары.

Во-вторых, независимо от вида транспортного средства при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Что касается копий транспортных документов или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, то в отличие от аналогичных документов, представляемых экспортером, отметки пограничного таможенного органа о факте вывоза товаров не требуется. Однако они также представляются с учетом особенностей, установленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Причем копии транспортных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, представляемые в налоговый орган, должны быть оформлены согласно требованиям, предъявляемым к ним таможенными органами.

Приказом ФТС России от 18.12.2006 № 1327 утвержден порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ. На основании пункта 3 названного приказа разрешение на убытие товаров, вывозимых автомобильным транспортом, оформляется путем проставления на транспортном документе штампа «Вывоз разрешен», подписи должностного лица таможенного органа с указанием даты проставления отметки и оттиска его личной номерной печати. Подобным образом должны быть оформлены как минимум два экземпляра транспортного документа: один следует вместе с товарами, второй остается в таможенном органе.

Соответственно отсутствие штампа «Товар вывезен» на копии транспортного документа, представляемого в налоговый орган перевозчиком, не может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки по услугам перевозки товаров.

В течение какого периода времени организация-перевозчик должна представить документы, подтверждающие ставку 0%, если в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ она не представляет в налоговый орган таможенные декларации?

В пункте 9 статьи 165 НК РФ установлен срок представления документов, подтверждающих ставку 0%, — не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Однако указанный порядок не распространяется на перевозчиков, осуществляющих вывоз товаров за пределы территории РФ, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Вместе с тем с 1 января 2008 года Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ были внесены дополнения, согласно которым названные налогоплательщики представляют необходимые документы в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах и подтверждающей вывоз товаров с территории РФ. Бывает, что указанные отметки на перевозочных документах не проставляются. Например, организация осуществляет перевозку экспортируемых товаров в Польшу через Республику Беларусь. В таком случае у налогоплательщика-перевозчика нет 180 дней для сбора документов.

Таким образом, налогоплательщик должен представить документы одновременно с налоговой декларацией до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором он оказал услугу по перевозке экспортируемых товаров.

Организация-экспортер собрала и представила в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки налога, до истечения 180-дневного срока. При проверке налоговый орган выявил несоответствие этих документов требованиям статьи 165 НК РФ и признал применение налоговой ставки 0% не обоснованным. Вправе ли налоговый орган в такой ситуации доначислить организации НДС?

Как уже было сказано, документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, представляются одновременно с декларацией в срок не позднее 180 календарных дней, считая со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта. Это установлено в пункте 9 статьи 165 НК РФ. То есть налогоплательщики имеют право не включать в налоговую базу указанные операции в течение 180 дней.

Моментом определения налоговой базы по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ. Основание — пункт 9 статьи 167 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик, представляя в налоговый орган декларацию по НДС с пакетом необходимых документов до истечения 180-дневного срока, подтверждает как обоснованность применения нулевой ставки по операциям, отраженным в декларации, так и сам факт реализации товаров.

В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 НК РФ данные документы не могут служить подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0% по экспортным операциям. А значит, налоговый орган вправе доначислить суммы НДС по ставке 18 или 10%, несмотря на то что 181-й день еще не наступил. В дальнейшем налогоплательщик вправе заявить по данной операции налоговую ставку 0%, представив декларацию за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, удовлетворяющих требованиям статьи 165 НК РФ.

В январе 2008 года организация отгрузила товары на экспорт. Однако декларация по НДС, в которой были бы отражены операции по реализации данных товаров на экспорт, в налоговый орган не представлялась. Пакет документов для подтверждения налоговой ставки 0% был собран уже после истечения 180 дней (в октябре 2008 года). Можно ли заявить реализацию этого товара как экспортируемого и в каком порядке это нужно сделать?

В пункте 9 статьи 167 НК РФ указано следующее. Если полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Таким образом, организации следует представить декларацию по НДС за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (помещения под таможенный режим экспорта), то есть за I квартал 2008 года, отразив в ней реализацию данных товаров по ставке 18 или 10% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем эта операция по реализации товаров отражается в разделе 7 налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ. Принимая во внимание, что названный пакет документов был собран организацией в октябре 2008 года, ей следует отразить рассматриваемую операцию по реализации товаров в разделе 5 налоговой декларации за IV квартал 2008 года и представить ее в налоговый орган в установленный срок одновременно с пакетом необходимых документов

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка