Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расходы на обучение и профподготовку: перечень увеличен

1 декабря 2008 14 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Работодатель вправе проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям. Это указано в статье 196 ТК РФ. Причем такое обучение может проходить непосредственно в организации либо в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет сам работодатель.

Признание в налоговом учете расходов на обучение…

Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Порядок и условия признания данных расходов изложены в пункте 3 этой же статьи.

Что такое подготовка и переподготовка? Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы или группы работ. Она не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Это указано в пункте 1 статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон № 3266-1).

Профессиональная переподготовка является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования. Такая подготовка проводится с учетом профиля образования, полученного работником, и осуществляется по дополнительным профессиональным образовательным программам двух типов. Один из них обеспечивает совершенствование знаний специалистов для выполнения нового вида профессиональной деятельности, другой — для получения дополнительной квалификации.

Другими словами, обучаемый получает дополнительные знания и навыки, осваивает новую профессию или специальность. При этом его уровень образования не повышается.

Внимание! Изменение с 2009 года: в расходах, уменьшающих налого облагаемую прибыль, можно будет признавать не только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Основные профессиональные образовательные программы направлены на последовательное повышение профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации (п. 4 ст. 9 Закона № 3266-1). К основным профессиональным относятся программы начального, профессионального образования. Послевузовское профессиональное образование может быть получено в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.

Целью дополнительного профессионального образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в пределах его уровня профессионального образования в связи с постоянным совершенствованием федеральных государственных образовательных стандартов (п. 1 ст. 26 Закона № 3266-1)Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин или модулей.

Таким образом, с 2009 года организации смогут включать в прочие расходы понесенные ими затраты:

  • на получение работниками среднего специального и высшего профессионального образования;
  • обучение сотрудников в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.

…В 2008 ГОДУ

При в 2008 году учитываются только расходы организации на подготовку и переподготовку работников на договорной основе. Причем они уменьшают налогооблагаемую прибыль компании лишь при одновременном выполнении трех условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):

  • подготовку (переподготовку) проходят штатные работники компании. Эксплуатирующие организации, осуществляющие деятельность в области использования атомной энергии, вправе включать в указанные расходы стоимость подготовки (переподготовки) работников ядерных установок;
  • услуги по подготовке (переподготовке) оказываются российскими или иностранными образовательными учреждениями. При этом российское образовательное учреждение должно получить государственную аккредитацию (иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности), а иностранное — иметь соответствующий статус;
  • программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого (переподготавливаемого) специалиста в деятельности данной организации.

Если знания и опыт работы, полученные сотрудником при повышении квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, она в 2008 году не вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на повышение квалификации работника (письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312).

Пример 

В октябре 2008 года ООО «Прогресс» заключило договор с негосударственным образовательным учреждением «Новый вуз» на переподготовку сотрудника по программе «Эффективное руководство коллективом». На переподготовку был направлен И.В. Гвоздиков, недавно переведенный из рядовых менеджеров на должность старшего менеджера (теперь в его подчинении находится пять сотрудников). Обучение проводилось с 5 по 25 ноября 2008 года, по окончании данному работнику выдан сертификат НОУ «Новый вуз». Стоимость переподготовки — 32 000 руб. (без учета НДС). НОУ «Новый вуз» имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности в РФ и государственную аккредитацию. Все три условия, указанные в пункте 3 статьи 264 НК РФ, выполнены. Поэтому в ноябре 2008 года ООО «Прогресс» включит в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 32 000 руб.

…В 2009 ГОДУ

Как и в текущем году, чтобы признать расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников для целей налогообложения прибыли, организация в 2009 году должна выполнить определенные условия. Теперь их будет только два.

С будущего года для учета расходов на получение образования, прохождение профподготовки или переподготовки в российском образовательном учреждении наличие у данного учреждения государственной аккредитации станет необязательным. Достаточно, чтобы у него была действующая лицензия на ведение образовательной деятельности. Основание — новая редакция подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ.

В отношении требований к расходам на обучение или профподготовку, осуществляемых по договору с , никаких изменений не произошло. Такие учреждения должны иметь соответствующий статус.

С 2009 года из пункта 3 статьи 264 НК РФ исключается требование, согласно которому для признания расходов программа обучения, подготовки или переподготовки работника должна способствовать повышению его квалификации, а также более эффективному использованию такого специалиста в текущей деятельности организации. Несмотря на это, чтобы отразить расходы на обучение в налоговом учете, нужно удостовериться в том, что они соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Другими словами, расходы на обучение, профподготовку или переподготовку работников можно будет учесть при расчете налога на прибыль, если они являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В отличие от текущего года в 2009 году организации смогут признавать в целях налогообложения прибыли расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку не только штатных работников, с которыми уже заключены трудовые договоры, но и тех сотрудников, с которыми оформление трудовых отношений пока только планируется.

Правда, касается это новшество далеко не всех соискателей. В новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ установлено следующее. Указанные затраты включаются в состав прочих расходов, если с физическим лицом заключен отдельный договор (например, ученический договор), по условиям которого гражданин принимает на себя два обязательства. Во-первых, не позднее трех месяцев после окончания обучения он должен подписать с организацией трудовой договор. Во-вторых, после заключения трудового договора он должен отработать в данной компании не менее одного года.

Пример 

С января по март 2009 года ООО «Мельник» обучает претендента на должность технолога по переработке агропродукции В.И. Степанова. Для этого организация заключила договор о подготовке специалиста с НОУ «Институт переподготовки кадров». У учебного заведения есть государственная лицензия на образовательную деятельность, но нет государственной аккредитации. Стоимость обучения — 18 000 руб. (без учета НДС). По окончании курсов НОУ «Институт переподготовки кадров» выдало В.И. Степанову сертификат (датирован 17 марта 2009 года). ООО «Мельник» 23 марта 2009 года заключило с В.И. Степановым трудовой договор на три года. По условиям соглашения работник принимается на должность технолога по переработке агропродукции.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для ООО «Мельник» являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В марте 2009 года организация включит в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 18 000 руб.

Если бы обучение проводилось в 2008 году, ООО «Мельник» не смогло бы учесть 18 000 руб. в расходах по двум причинам. Первая — отсутствие у образовательного учреждения государственной аккредитации. Вторая — обучение физического лица, не состоящего в штате организации.

Предположим, по завершении обучения трудовой договор в оговоренный трехмесячный срок не был заключен. Либо стороны подписали такой трудовой договор, но впоследствии расторгли до истечения одного года с начала его действия. В обоих случаях сумма платы за обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) данного работника, учтенная ранее при расчете налога на прибыль, включается во внереализационные доходы. Организация должна признать такой доход в том отчетном или налоговом периоде, в котором трудовой договор прекратил свое действие или истек трехмесячный срок, отведенный на его заключение.

Пример 

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, 22 сентября 2009 года В.И. Степанов уволился по собственному желанию. Работник расторгает трудовой договор до истечения одного года с начала его действия. Значит, в сентябре 2009 года организация обязана включить во внереализационные доходы 18 000 руб., которые были израсходованы на обучение В.И. Степанова и учтены в марте 2009 года в составе прочих расходов.

Пример 

Воспользуемся условием примера 2. Предположим, в январе 2009 года ООО «Мельник» подписало с В.И. Степановым ученический договор. Согласно ему обучаемый обязуется не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор по специальности «технолог по переработке агропродукции». Однако данное обязательство В.И. Степанов не выполнил и до конца июня 2009 года к работе в ООО «Мельник» не приступил.

Поскольку условия, необходимые для признания расходов на обучение, выполнены, в марте 2009 года организация отражает в прочих расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, 18 000 руб.

Трехмесячный срок, отведенный на заключение трудового договора, истекает 17 июня 2009 года. Следовательно, в июне 2009 года ООО «Мельник» включит 18 000 руб. во внереализационные доходы.

Если трудовой договор, заключенный с соискателем, был расторгнут по (они перечислены в статье 83 ТК РФ), организация не обязана отражать во внереализационных доходах стоимость обучения, ранее включенную в расходы.

Буква законаКакие затраты не являются расходами на обучение
Не признаются расходами на профессиональную подготовку и переподготовку кадров (а с 2009 года также и расходами на обучение) затраты организации, связанные:

  • с организацией развлечения, отдыха или лечения работников;
  • содержанием образовательных учреждений;
  • выполнением для образовательных учреждений бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Указанные расходы не принимаются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ).

До конца 2008 года в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нельзя включить и суммы оплаты обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего профессионального образования. Поскольку с нового года данная норма исключена, организации в 2009 году смогут учесть расходы на получение работниками (в том числе будущими) среднего специального и высшего образования.

Пример 

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, действие трудового договора между В.И. Степановым и ООО «Мельник» прекращается 3 февраля 2010 года из-за призыва работника на военную службу.

Трудовой договор расторгается до истечения одного года с начала его действия. Причина прекращения договора не зависит от воли сторон (ст. 83 ТК РФ). Поэтому расходы организации на обучение В.И. Степанова в сумме 18 000 руб., отраженные в марте 2009 года в составе прочих расходов, в феврале 2010 года не нужно включать во внереализационные доходы.

Срок хранения подтверждающих документов

С 2009 года в Налоговом кодексе будет четко прописано, в течение какого периода времени организация, оплатившая обучение, профессиональную подготовку или переподготовку работников, обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение. Подобные документы налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, обучение которого было оплачено. При этом минимальный срок хранения документов не может быть менее четырех лет. Основание — новая редакция пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Допустим, физическое лицо получает платное высшее образование в российском вузе (продолжительность обучения — пять лет). Оплату за обучение вносит организация, в которой этот гражданин еще не работает, но по окончании учебы обязуется заключить трудовой договор и отработать по полученной специальности не менее трех лет. Значит, документы, подтверждающие расходы компании на обучение, она должна хранить минимум шесть лет.

Если трудовой договор с обучаемым будет заключен через какой-то период времени (не более трех месяцев), срок хранения указанных документов продляется на этот отрезок времени.

ЕСН и НДФЛ

Единый Социальный Налог. В 2008 году ЕСН не нужно начислять на суммы, уплаченные организацией за профессиональную подготовку и переподготовку штатных работников. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В этом подпункте говорится, что ЕСН не облагаются, в частности, выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Кроме того, оплата обучения любых работников (не только тех, кто состоит в штате) по программам среднего специального, высшего, второго высшего образования также . Дело в том, что указанные выплаты в текущем году не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ). Следовательно, они не являются объектом обложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/124.

Внимание! Изменение с 2009 года: суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не будут облагаться ЕСН. Правда, при единственном условии. Эти суммы должны быть включены в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такая норма закреплена в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ, который будет введен в главу 24 Налогового кодекса с 2009 года.

Налог на доходы физ лиц. В настоящее время из возможных расходов на обучение не облагаются НДФЛ:

  • стоимость оплаты обучения сотрудников при прохождении ими профессиональной подготовки, переподготовки, повышении квалификации (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2007 № 03-04-06-02/64 и от 15.08.2007 № 03-04-06-02/150);
  • суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии (п. 21 ст. 217 НК РФ);
  • суммы, перечисленные организациями или физическими лицами непосредственно в образовательные учреждения (имеющие лицензии) за обучение в них детей-сирот в возрасте до 24 лет (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.2008 № 03-04-06-01/70).

Если работник за счет средств работодателя получает высшее или среднее специальное образование, стоимость такого обучения включается в его облагаемый доход. С него нужно уплатить НДФЛ на общих основаниях.

Внимание! Изменение с 2009 года: не будут облагаться НДФЛ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских или иностранных образовательных учреждениях. При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности, а иностранное — соответствующий статус. Указанные нормы закреплены в новой редакции пункта 21 статьи 217 НК РФ.

Итак, с 2009 года со стоимости платного высшего или среднего специального образования, а также обучения в аспирантуре (адъюнктуре, ординатуре, интернатуре, докторантуре), осуществляемых за счет работодателя, не нужно будет платить НДФЛ. Аналогично со стоимости указанного обучения не будут уплачивать НДФЛ и те лица, которые еще не состоят в трудовых отношениях с организацией, спонсирующей их обучение

среднего, высшего и послевузовского

К высшему профессиональному образованию относятся программы подготовки специалиста, а также программы бакалавриата и магистратуры (п. 5 ст. 9 Закона № 3266-1)

исчислении налога на прибыль

Суммы, уплаченные организацией за обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего или среднего специального образования, в 2008 году не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 264 НК РФ)

иностранным образовательным учреждением

Если на территории иностранного государства нет лицензирования или государственной аккредитации образовательных учреждений, для признания расходов на обучение нужно иметь подтверждающие документы: договор на обучение, учебную программу, приказ о направлении сотрудника на обучение, свидетельство или сертификат, выдаваемые по его завершении, акт об оказании услуг

обстоятельствам, не зависящим от воли сторон

Обстоятельствами, не зависящими от воли сторон, являются, в частности, призыв работника на военную службу, неизбрание на должность, дисквалификация, смерть работника, восстановление в должности сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (ст. 83 ТК РФ)

не облагается ЕСН

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от формы, в которой они произведены) не облагаются ЕСН, если организация не вправе признать их расходами в целях налогообложения прибыли в текущем отчетном или налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ)

2Подробнее об обучение сотрудников в самой организации, о заключении ученического договора и налогообложении выплат по нему читайте в статье «Готовим кадры на рабочем месте» // РНК, 2008, № 20. — Примеч. ред.

3Данное определение приведено в пункте 1 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного приказом Минобразования России от 06.09.2000 № 2571.

4Понятие эксплуатирующей организации в данной отрасли приведено в статье 34 Федерального закона от 21.11.95 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии».

5Арбитражные суды и ранее приходили к аналогичному выводу (см. постановление ФАС СевероЗападного округа от 20.08.2007 № А42-3309/2006).

6Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 10.04.2007 № 03-04-06-02/64 и от 15.08.2007 № 03-04-06-02/150.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка