Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Определяем дату получения дохода физическим лицом. Часть первая

1 декабря 2008 45 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С сумм полученных доходов физические лица обязаны уплатить НДФЛ. Порядок перечисления в бюджет данного налога в течение налогового периода (календарного года) зависит от источника дохода, налогового статуса налогоплательщика, а также от формы и вида полученного дохода.

Чтобы правильно рассчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, необходимо выполнить следующее. Во-первых, определить доходы, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Во-вторых, установить, в какой форме получены эти доходы. В-третьих, выяснить, какая ставка должна применяться для исчисления НДФЛ с данных доходов.

Источник, форма дохода и статус налогоплательщика

Определяем дату получения дохода физическим лицом. Часть первая. Об источниках получения доходов говорится, в частности, в статье 208 НК РФ. Так, к доходам от источников в РФ относятся те доходы, которые получены налогоплательщиками от российских организаций и их обособленных подразделений, обособленных подразделений иностранных организаций в связи с их деятельностью в Российской Федерации, а также от российских индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц. Значит, к доходам от источников за пределами РФ относятся в том числе те доходы, которые получены от иностранных организаций, не имеющих обособленных подразделений на территории России.

Вместе с тем из указанных правил есть исключения. Допустим, физическое лицо получает от российской организации заработную плату за работу по трудовому договору в обособленном подразделении этой организации, находящемся в иностранном государстве. В такой ситуации оплата, начисленная за работу на территории иностранного государства, признается полученной от источника за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статус налогоплательщика — налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент — определяется с учетом положений статьи 207 НК РФ. Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Допустим, налогоплательщик в течение года выезжает за границу для краткосрочного (на срок не более шести месяцев) лечения или обучения. В этом случае период его нахождения в России на это время не прерывается.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Доходы могут быть получены физическим лицом в различных формах: денежной, натуральной, а также в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды изложены в статьях 211 и 212 НК РФ соответственно.

Основные правила определения даты получения дохода

Определяем дату получения дохода физическим лицом. Часть первая. Дата, на которую доход физического лица признается фактически полученным, зависит от формы получения этого дохода. На основании положений статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

  • передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
  • уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг
  • при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме.

Отдельно в названной статье выделены доходы в виде оплаты труда. Датой их получения признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода является последний рабочий день, за который работнику был начислен доход.

Решая вопрос о налогообложении тех или иных доходов физического лица, необходимо помнить, что в статье 217 НК РФ содержится перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.

Доходы в натуральной форме

При расчете НДФЛ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 1 ст. 211 НК РФ). Эти цены определяются в порядке, изложенном в статье 40 НК РФ. В ней говорится, что для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг принимается в размере, установленном сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню рыночных цен. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Из нее исключается сумма частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в натуральной форме учитываются в том месяце налогового периода, на который приходится день фактической передачи такого дохода налогоплательщику.

СправкаВиды доходов в натуральной форме
Примерный список доходов, которые могут быть получены налогоплательщиками в натуральной форме, приведен в пункте 2 статьи 211 НК РФ. К ним, в частности, отнесены:

  • оплата труда в натуральной форме;
  • оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные на безвозмездной основе (или с частичной оплатой) товары;
  • выполненные в интересах физического лица работы на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  • оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой

На практике больше всего вопросов возникает при оплате работодателями услуг, которыми пользуются работники. Допустим, организация оплатила аренду дорожки в бассейне для сотрудников. Получен ли налогоплательщиками доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц? Если да, то кто является источником выплаты дохода — работодатель или организация, в собственности которой находится данное спортивное сооружение?

Конечно, организация — собственник бассейна в данном случае ни при чем. Для нее не важно, кто платил за посещение бассейна — сам посетитель, другое физическое лицо за него или вообще какая-то сторонняя компания. Что касается работодателя, то он обязан нести определенные расходы на удовлетворение потребностей работников, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Однако оплата посещения бассейна не может рассматриваться как расходы организации, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Следовательно, в силу статьи 211 НК РФ сумма, уплаченная работодателем за аренду дорожки бассейна, признается доходом физических лиц, полученным ими в натуральной форме. А в какой момент такой доход считается полученным конкретным работником? Из положений статьи 223 НК РФ следует, что датой получения дохода в натуральной форме является день передачи дохода налогоплательщику. Чтобы подтвердить дату получения дохода, организация должна иметь документы, в которых указано, за какое именно физическое лицо была оплачена данная услуга. Таким документом, в частности, может быть заявление работника об оплате его посещений бассейна. Если решение об аренде дорожки в бассейне для сотрудников принимает сам работодатель, то осуществление подобных расходов должно регламентироваться коллективным договором, трудовыми договорами или локальными актами компании. В них предусматриваются условия и порядок организации оздоровительного отдыха сотрудников, а также прописывается, каким образом работники могут воспользоваться оплаченной для них услугой. В данном случае это может быть выдача абонементов на определенный период, передача пропусков на посещение бассейна, составление на каждый день списков посещения и т. п.

Кроме того, необходимо учитывать положения статьи 41 НК РФ. В ней определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Значит, по каждому налогоплательщику следует определить полученную им экономическую выгоду.

Отметим, что суды при рассмотрении споров, связанных с получением доходов в натуральной форме, прежде всего проверяют возможность ведения персонифицированного учета доходов. Если обеспечить учет доходов по каждому физическому лицу не представляется возможным, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и этот налог не уплачивается.

Итак, физическое лицо получило доход в натуральной форме. С его суммы необходимо исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% (если получатель является налоговым резидентом РФ) или 30% (если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ).

Вместе с тем в некоторых случаях доходы налоговых резидентов РФ облагаются по ставке 35%. Налог по указанной ставке исчисляется со стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При получении налоговым резидентом РФ дохода в натуральной форме налоговый агент включает сумму такого дохода в налоговую базу по НДФЛ. Это нужно сделать в том месяце календарного года, в котором доход был фактически получен налогоплательщиком.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13% и начисленным физическому лицу за данный период, с учетом полагающихся налоговых вычетов (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поскольку налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года, общая сумма НДФЛ уменьшается на суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы налогового периода.

Со стоимости любых выигрышей и призов, полученных налоговыми резидентами РФ в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, НДФЛ исчисляется также при их выплате.

Исчисленная сумма НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика (например, из его заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовому договору). Если удержать налог невозможно, налоговый агент в течение месяца должен письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию и указать сумму задолженности физического лица (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ООО «Альфа» в ноябре 2008 года приобрело для своих работников и членов их семей билеты на концерт, который состоялся 20 ноября 2008 года. Стоимость одного билета — 2000 руб. Билеты выдавались сотрудникам по списку под роспись с 17 по 20 ноября 2008 года. Менеджер Д.А. Коротышкин получил два билета. Его должностной оклад составляет 24 000 руб. в месяц, ноябрь он отработал полностью.

Поскольку ООО «Альфа» оплатило приобретение билетов для своих работников, у сотрудников организации возник доход в натуральной форме. Датой его получения признается день выдачи билетов (один из дней с 17 по 20 ноября 2008 года). В ноябре 2008 года компания включила стоимость билетов в налоговую базу по НДФЛ тех работников, которые их получили. Налоговая база, определенная по доходам Д.А. Коротышкина, составила в данном месяце 28 000 руб. (24 000 руб. + 2000 руб. х 2). Сумма НДФЛ, которую организация обязана удержать у него в ноябре, равна 3640 руб. (28 000 руб. х 13%). Следовательно, Д.А. Коротышкин получит на руки 20 360 руб. (24 000 руб. – 3640 руб.).

Доходы в виде материальной выгоды…

Доходом физического лица, полученным в виде материальной выгоды и облагаемым НДФЛ, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ):

  • материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

…От экономии на процентах

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • по рублевым займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых (с 2009 года — исходя из двух третьих) действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора;
  • по валютным займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора.

Материальная выгода определяется в день уплаты процентов. Но как ее рассчитать, если предоставлен беспроцентный заем? К сожалению, в Налоговом кодексе об этом ничего не говорится.

Однако в статье 212 НК РФ, в редакции, которая действовала до 2008 года, содержалась следующая норма. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование рублевыми займами рассчитывается исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения указанных заемных средств. Кроме того, было прописано, что материальная выгода определяется не реже одного раза в год. Минфин России в письме от 20.06.2008 № 03-04-05-01/210 привел такие разъяснения по данному вопросу. Если выдан беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом одновременно с расчетом материальной выгоды. Налог удерживается по ставке 35%, если доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах получен физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если получатель такого дохода не является налоговым резидентом РФ, его доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. Тогда он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ЗАО «Омега» 1 сентября 2008 года выдало сотруднице Н.П. Безденежной заем под 5% годовых на приобретение туристской путевки. Размер займа — 100 000 руб., срок возврата — 31 октября 2008 года. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами начисляются со дня выдачи займа и удерживаются из заработной платы работницы ежемесячно при ее выплате. Сумму займа сотрудница вернула 31 октября 2008 года.

Проценты за пользование займом, рассчитанные по условиям договора, составили:

  • за сентябрь 2008 года — 410 руб. (100 000 руб. х 5% х 366 дн. х 30 дн.);
  • за октябрь — 423 руб. (100 000 руб. х 5% х 366 дн. х 31 дн.).

С 14 июля 2008 года Банк России установил ставку рефинансирования 11% годовых. Величина процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, равна:

  • за сентябрь 2008 года — 676 руб. (100 000 руб. х 11% х 3/4 х 366 дн. х 30 дн.);
  • за октябрь — 699 руб. (100 000 руб. х 11% х 3/4 х 366 дн. х 31 дн.).

Итак, проценты по займу, рассчитанные исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, превысили сумму процентов, определенную по условиям договора. Это означает, что Н.П. Безденежная получила доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Датами фактического получения такого дохода являются 30 сентября и 31 октября 2008 года. Размер дохода за сентябрь составил 266 руб. (676 руб. – 410 руб.), за октябрь — 276 руб. (699 руб. – 423 руб.).

Из заработной платы работницы за сентябрь 2008 года ЗАО «Омега» удержало НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах — 93 руб. (266 руб. х 35%), а из заработка за октябрь — 97 руб. (276 руб. х 35%).

Обратите внимание: в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ указаны две ситуации, когда у физического лица не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Так, материальная выгода не определяется:

  • в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
  • при получении заемных (кредитных) средств на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета при покупке или строительстве жилья1 согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Право на получение указанного вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 220 НК РФ. Если налогоплательщику полагается имущественный вычет, налоговый орган по заявлению физического лица выдает соответствующее уведомление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. При наличии такого уведомления налоговый агент вправе не определять материальную выгоду от экономии на процентах за пользование данными заемными средствами.

Допустим, налогоплательщик не представил налоговому агенту указанное уведомление, тогда последний обязан рассчитать сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды и либо удержать ее у физического лица (если заимодавец выплачивает ему еще какие-то доходы), либо письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.06.2008 № 03-04-07-01/90.

Кроме того, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает и в том случае, когда заемные средства получены от другого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Ведь в пункте 1 статьи 212 НК РФ указано, что данный вид материальной выгоды определяется, только если заемные (кредитные) средства предоставлены организацией или индивидуальным предпринимателем.

Не нужно рассчитывать материальную выгоду и при получении займа в неденежной форме. Дело в том, что на основании пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса материальная выгода определяется лишь в случае получения налогоплательщиками заемных (кредитных) средств деньгами — в рублях и (или) иностранной валюте.

…От приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

Доход в виде материальной выгоды возникает также при приобретении товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В этом случае налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг, реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров, работ и услуг налогоплательщику.

Понятие взаимозависимых лиц дано в статье 20 НК РФ. Ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Так, физические лица являются взаимозависимыми, когда одно из них подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо лица состоят в соответствии с Семейным кодексом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Датой фактического получения данного вида дохода является день приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимого лица (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с такого дохода уплачивается налоговыми резидентами РФ по ставке 13%, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, — по ставке 30%.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, налог исчисляется по итогам каждого месяца. При этом учитываются все доходы, начисленные налогоплательщику за данный период. Основанием является пункт 3 статьи 226 НК РФ. Сумма материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица включается налоговым агентом в налоговую базу того месяца, в котором она была получена налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило распространяется как на налоговых резидентов РФ, так и на лиц, не являющихся таковыми. Однако удержать налог непосредственно с суммы материальной выгоды не представляется возможным. Поэтому НДФЛ взыскивается за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу. Только при невозможности удержать налог применяются положения пункта 5 статьи 226 НК РФ. То есть налоговый агент письменно сообщает в налоговую инспекцию о том, что не может удержать НДФЛ, и указывает сумму задолженности физического лица.

Индивидуальный предприниматель А.В. Цветков занимается изготовлением и розничной продажей мягкой мебели. 12 ноября 2008 года он продал Т.В. Комаровой комплект мягкой мебели за 15 000 руб. Т.В. Комарова является родной сестрой А.В. Цветкова и работает у него в производственном цехе. Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для обычных покупателей, составляет 22 000 руб.

Поскольку продавец и покупатель являются родственниками, они признаются взаимозависимыми лицами. Значит, у Т.В. Комаровой возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица. Величина этого дохода равна 7000 руб. (22 000 руб. – 15 000 руб.), а сумма налога на доходы физических лиц — 910 руб. (7000 руб. х 13%).

Индивидуальный предприниматель согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ является налоговым агентом. Он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет. Поскольку Т.В. Комарова работает у данного индивидуального предпринимателя, он удерживает НДФЛ в сумме 910 руб. из ее зарплаты, начисленной за ноябрь 2008 года.

Обратите вниманиеЕсли иностранная валюта куплена (продана) по более выгодному курсу
Допустим, физическое лицо приобрело доллары США по курсу 20 руб. за доллар, в то время как официальный курс, установленный Банком России на дату покупки, составлял 26 руб. за доллар США. Образуется ли в этом случае материальная выгода?

Ответ на данный вопрос содержится в письме Минфина России от 04.07.2008 № 03-04-06-01/186. В нем говорится, что в главе 23 НК РФ не упоминается доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Необходимость сравнивать в целях исчисления НДФЛ курс, по которому физическое лицо приобрело (продало) иностранную валюту, с официальным курсом Банка России также не прописана. Значит, указанная курсовая разница не может быть признана доходом и не облагается НДФЛ.

Однако, по мнению Минфина России, к подобным сделкам купли-продажи иностранной валюты могут применяться положения статей 20, 40 и 212 НК РФ. Правда, лишь в двух случаях. Во-первых, если сделка заключается с лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (например, с сотрудниками банка). Во-вторых, если курс продажи (покупки) иностранной валюты отклоняется более чем на 20% от аналогичного курса, установленного для иных физических лиц

…От приобретения ценных бумаг

При получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Об этом говорится в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса.

Порядок расчета рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, — Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России). Согласно постановлению ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения. Это правило применяется только к ценным бумагам, допущенным к обращению через организаторов торговли.

Как посчитать материальную выгоду, если приобретены ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг? Какую цену брать за рыночную? Естественно, номинал такой ценной бумаги не является ее рыночной ценой.

В настоящее время порядок определения рыночной цены предусмотрен только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. До утверждения аналогичного порядка для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, доход в виде материальной выгоды от приобретения указанных ценных бумаг не определяется. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 12.05.2008 № 03-04-05-01/162.

В некоторых случаях дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг вообще не возникает. Они перечислены в пункте 19 статьи 217 Налогового кодекса. Например, доход, полученный акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, освобождается от налогообложения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг признается день их приобретения, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Дата заключения сделки купли-продажи ценных бумаг в данном случае значения не имеет. На это указано в письме Минфина России от 03.07.2007 № 03-04-06-01/206.

В то же время рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг рассчитывается на дату заключения сделки независимо от даты перехода права собственности на указанные ценные бумаги. Такое правило установлено в пункте 3 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг… утвержденного постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс.

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды от приобретения ценных бумаг исчисляется по ставке 13% (если получателем дохода является налоговый резидент РФ) или 30% (если доход получен нерезидентом). Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ с данного вида материальной выгоды по общим правилам, изложенным в статье 226 Налогового кодекса. Исчисленная сумма налога подлежит удержанию за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу. Если налогоплательщик не получает от данной организации или индивидуального предпринимателя иных доходов в денежной форме, применяются положения пункта 5 статьи 226 НК РФ.

ООО «Гамма» 8 октября 2008 года продало работнику Л.Н. Обвалову 1000 акций ОАО «Дельта», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 10 руб. за акцию. Право собственности на акции перешло к Л.Н. Обвалову 17 ноября 2008 года, когда в реестр акционеров была внесена соответствующая запись.

Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составила 15 руб., а на день перехода права собственности — 8 руб.

Нижний предел границы колебаний рыночной цены одной приобретенной акции равен 12 руб. (15 руб. – 15 руб. х 20%).

Материальная выгода работника, полученная от приобретения акций, — 3000 руб. [(15 руб. – 12 руб.) х 1000 шт.]. Эта сумма включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в том месяце, когда к Л.Н. Обвалову перешло право собственности на купленные акции, то есть в ноябре 2008 года.

НДФЛ, подлежащий уплате с дохода в виде материальной выгоды, равен 390 руб. (3000 руб. х 13%)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка