Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если отсутствует персонифицированный учет доходов

1 декабря 2008 12 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«На практике налоговый агент иногда расчетным методом распределяет общую сумму дохода, полученного в натуральной форме, на каждого налогоплательщика. Однако такой подход не соответствует нормам налогового законодательства. Ведь в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса указано следующее. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, или право на распоряжение которыми у него возникло. Иными словами, налоговый агент должен включать в налоговую базу только фактически полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что налоговый агент обязан учесть все доходы по каждому налогоплательщику, то есть вести персонифицированный учет. Данный вывод следует также из положений пункта 1 статьи 230 и подпункта 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

В то же время часто определить доход в натуральной форме, выплаченный конкретному налогоплательщику, бывает практически невозможно. Как ни парадоксально, но если отсутствует персонифицированный учет доходов физических лиц, рассчитать налог нельзя. Налоговый кодекс не предусматривает применение расчетных методов для исчисления налоговой базы (например, при проведении мероприятия по типу шведского стола разделить сумму расходов равномерно на всех присутствовавших). Ведь доход должен быть получен налогоплательщиком, и его сумма должна быть четко определена по правилам, установленным в статье 211 НК РФ (если речь идет о доходах в натуральной форме). При использовании любых расчетных методик невозможно точно исчислить сумму дохода, полученного налогоплательщиком. Но главное — при отсутствии персонифицированного учета нельзя установить, был ли вообще факт получения дохода конкретным физическим лицом.

Таким образом, если доходы персонифицировать невозможно (например, когда в офис закупается чай и кофе на всех сотрудников), то исчисление НДФЛ не производится».

«Доход в натуральной форме, полученный налогоплательщиком, облагается НДФЛ только в том случае, если размер дохода может быть определен. Такие рекомендации содержатся в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42.

Если отсутствует персонифицированный учет доходов, то организация, являющаяся источником дохода, не может выполнить функции налогового агента. Дело в том, что в главе 23 НК РФ не установлен порядок расчета НДФЛ в подобных случаях. Однако следует учитывать следующее. Если питание организовано по принципу шведского стола без определения размера и числа порций, то рассчитать количество продуктов, потребляемых каждым сотрудником, невозможно. Поэтому у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, так как отсутствует объект налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Допустим, организация за свой счет перевозит сотрудников к месту работы и обратно. В этом случае затраты на доставку являются доходами работника, полученными им в натуральной форме. Поскольку указанные выплаты облагаются НДФЛ, организация, по мнению Минфина России, обязана вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся проездом, и определять сумму налога по каждому работнику (письма Минфина России от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 и 03-05-01-04/128).

Доход каждого сотрудника специалисты Минфина России предлагают рассчитывать на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Подобные разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка