Журнал, справочная система и сервисы

Особенности аналитической работы и формирования доходной части бюджетной системы РФ в современных условиях

15 декабря 2008 9 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В рамках бюджетных полномочий налоговые органы прогнозируют поступление доходов в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ и государственные внебюджетные фонды. От точности прогноза поступлений доходов в неблагоприятной экономической ситуации зависит финансовое обеспечение расходных обязательств, в том числе реализации задач социальной политики. Качество прогнозирования налоговых доходов напрямую зависит от того, как организуется аналитическая работа.

Основные неблагоприятные факторы, влияющие на экономическую ситуацию в России

В экономике на сегодняшний день складывается сложная ситуация, которая характеризуется следующими неблагоприятными обстоятельствами. Во-первых, значительно снизились экспортные цены по широкому кругу товаров. Так, за последние четыре месяца 2008 года цены на нефть понизились более чем в два раза (рис. 1).

Рисунок 1. динамика средневзвешенной цены на нефть марки «юралс» на мировых рынках

Если в июле средневзвешенная цена на нефть была 129 долл. США за баррель, то в ноябре 2008 года уже 58 долл. США.

С августа наблюдается существенное падение цен на черные и цветные металлы (рис. 2 и 3). На лондонской бирже цена алюминия на 7 ноября составила около 2000 долларов за 1 тонну. Снижение цены за месяц — 14%. Цена меди составила 3800 долл. США за 1 тонну. Снижение цены за месяц — 30%.

Сталь на 7 ноября стоила порядка 300 долл. США за 1 тонну. Снижение за месяц составило 25—30%.

На рис. 2 и 3 отчетливо заметно падение индексов цен на продукцию черной и цветной металлургии. По цветным металлам индекс на лондонской бирже только в октябре упал более чем на 20%. На черные металлы с февраля текущего года отмечался стремительный рост цен, металлургические компании получили сверхприбыли. На приведенных графиках видно, насколько быстро может измениться рыночная конъюнктура. С августа сводный индекс торговли черными металлами упал практически на 30%.

Рисунок 2. динамика индекса цен и запасов основных цветных металлов на лондонской бирже металлов (lme)

Рисунок 3. Днамика сводного индекса цен на продукцию черной металлургии в россии

Данная ситуация привела к резкому ухудшению финансового состояния экспортно-ориентированных отраслей российской экономики. Экспресс-анализ финансовой отчетности за девять месяцев 2008 года, а также предварительные итоги октября показывают снижение финансовых показателей по компаниям сырьевого сектора, а также по ряду организаций торговли и строительства.

Во-вторых, наблюдается резкое снижение ликвидности в экономике в связи со значительным оттоком иностранного капитала и необходимостью обслуживания большого объема кредитов, взятых российскими компаниями у западных банков (рис. 4).

Рисунок 4. динамика внешнего долга российских организаций

На рис. 4 представлена динамика задолженности по привлеченным иностранным кредитам. Внешний долг компаний и банков на 1 июля 2008 года составил 488 млрд. долл. США. Для сравнения золотовалютные резервы России на эту же дату составляли 568 млрд. долл. США и к 24 октября снизились до 485 млрд. долл. США.

Российские компании кроме погашения основной суммы займа обслуживают его, то есть уплачивают проценты за пользование заемными средствами. График предстоящих выплат по внешнему долгу российских организаций представлен на рис. 5

Рисунок 5. график предстоящих выплат по внешнему долгу российских организаций

Очевидно, что подобная ситуация с погашением иностранных кредитов будет способствовать снижению рентабельности деятельности организаций, взаимным неплатежам, в отдельных случаях может привести к снижению производства, а главное — многие организации будут стремиться максимально, всеми возможными способами сократить свои затраты.

Может появиться группа лиц, которая, пользуясь нестабильностью ситуации в экономике, будет просто разрабатывать и предлагать недобросовестным предпринимателям схемы по уходу от налогообложения, в том числе с участием банков, использованием неплатежей, бартерных расчетов и др.

В таких условиях применяемые ФНС России оценки налоговых рисков уже не будут давать необходимого результата. Снижение объемов налоговых поступлений, налоговой нагрузки, выручки, рентабельности, рост затрат нередко будут объясняться плохой рыночной конъюнктурой, неплатежеспособностью покупателей, высокой закредитованностью.

Организация ФНС России эффективного мониторинга экономической ситуации в РФ

В целях организации эффективного мониторинга экономической ситуации ФНС России считает целесообразным всех налогоплательщиков, состоящих на учете в том или ином налоговом органе, распределить на группы в зависимости от степени риска.

В первую группу должны войти организации с высокой долей экспорта продукции, по которой отмечается резкое ухудшение рыночной конъюнктуры. Это, как уже отмечалось, — нефтяная отрасль, металлургическая, химическая. Работа с данной группой должна заключаться в постоянном мониторинге цен на продукцию и адекватном прогнозировании налоговых доходов по ним.

Во вторую группу должны войти предприятия, имеющие в структуре баланса высокую долю заемных средств. В ситуации, когда ликвидность в банковском секторе снижается, очень сложно получить новые кредиты, поскольку ужесточатся условия их выдачи или резко вырастут процентные ставки. В сентябре процентная ставка по межбанковским кредитам составила 7,1%, то есть выросла с июня на 92%. Ставка по кредитам для нефинансовых организаций составила в сентябре 12,8%. Она выросла с июня на 13% (рис. 6).

Рисунок 6. динамика межбанковской ставки и ставки по кредитам организациям

Данная ситуация приведет к ухудшению финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций и вынудит многих перестраивать свой бизнес путем перехода на другие схемы взаиморасчетов.

Анализ структуры балансов крупных компаний по основным отраслям показывает, что наиболее зависимыми от заемных средств являются (см. таблицу):

  • строительство (порядка 40% активов составляют займы);
  • химическая, угольная и нефтяная промышленность, цветная металлургия, связь (имеют в балансе займов более 30%).

Таблица. зависимость компаний от кредитов и займов с учетом отраслевой специфики

Вид экономической деятельности Доля кредитов и займов в активах В том числе
долгосрочные краткосрочные
Строительство 42 10 32
Химическая и нефтехимическая промышленность 36 25 11
Угольная промышленность 36 27 9
Цветная металлургия 33 20 13
Телекоммуникации и связь 32 24 8
Нефтяная и нефтегазовая промышленность 31 17 14
Оптовая торговля 24 19 5
Пищевая промышленность 18 8 10
Черная металлургия 12 7 5
Машиностроение 11 5 6
Розничная торговля 9 6 3
Транспорт 9 4 5

Не стоит забывать, каким образом и у кого российские организации получают займы. Зачастую кредиты привлекаются у зависимых компаний, зарегистрированных в странах, с которыми у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При этом основной функцией таких компаний является легализация доходов, выведенных в офшорные зоны с использованием различных схем, в том числе и трансфертного ценообразования. За счет таких займов компания может легко регулировать величину своих обязательств по налогу на прибыль (рис. 7).

Рисунок 7. «Типичная» схема привлечения иностранных кредитов и займов

Анализ показывает, что основные страны-кре ди-торы российских организаций — это Люксембург (25,5%), Великобритания (21,2%), Кипр (11,3%), Германия (6,5%), Ирландия (6,1%), Франция (3,9%), Нидерланды (3,4%), США (3,4%), Швейцария (2,8%), Британские Виргинские острова (1,6%).

Финансирование российских организаций через большинство этих стран фактически осуществляется в безналоговом режиме, то есть проценты по зай мам и кредитам могут свободно выводиться в офшор без уплаты налогов. Не исключено, что на фоне финансового кризиса российские организации могут искусственно увеличить процентные платежи по указанным кредитам и займам, ссылаясь на изменение рыночной конъюнктуры.

Следует отметить, что это наиболее сложная для анализа группа организаций-налогоплательщиков. Основная задача при работе с этой группой — оценка адекватности декларируемых организациями налоговых обязательств реальной экономической ситуации. Поэтому в целях качественного анализа параллельно с налоговой и финансовой отчетностью должны быть задействованы альтернативные внешние источники информации.

Необходим мониторинг объемов производства продукции, цен и спроса на внутреннем и внешнем рынках, мониторинг затрат (в том числе стоимости рабочей силы), ситуации с доступностью займов и кредитов. Для этого надо проанализировать рекламную информацию, материалы в интернете и печатных СМИ, в том числе по предлагаемым вакансиям и уровню зарплат, изучить ассортимент и ценники в магазинах и на рынках, отчетность Росстата по выпуску физических объемов продукции, информацию банков о ставках по кредитам и депозитам.

Если по виду деятельности, которую осуществляет налогоплательщик, наблюдается благоприятная ситуация, то объяснение снижения налогов такими причинами, как сокращение производства, численности персонала и т. п., должно послужить поводом для дальнейших вопросов к этому налогоплательщику. Специалисты налоговых органов должны аргументированно изложить факты и сведения, показывающие несоответствие рыночной ситуации, экономических показателей деятельности налогоплательщика декларируемым налоговым обязательствам. Например, при сокращении персонала, вынужденных отпусках соответственно должен сокращаться объем выпускаемой продукции, причем трудозатраты на единицу выпускаемой продукции не должны резко измениться. Нужно, чтобы налогоплательщик понял, что ФНС России анализирует его деятельность, и при отсутствии адекватной реакции он должен быть включен в план выездных налоговых проверок.

К третьей группе относятся организации, экономически связанные с первыми двумя группами. Это средние и мелкие компании, обслуживающие крупный бизнес. Механизм работы с данной группой организаций аналогичен уже рассмотренному.

Аналитическая работа с конкретными налогоплательщиками, и прежде всего с теми, кто обеспечивает наибольшие поступления налогов в бюджетную систему, позволит определить наиболее вероятные риски неисполнения налоговых обязательств. В налоговых органах должна накапливаться и постоянно обновляться информация о каждом налогоплательщике.

Информация об объеме накопленных иностранных инвестиций на конец 2007 года представлена по данным Федеральной службы государственной статистики.

Анализ деятельности кредитных организаций

Особое внимание будет уделено мониторингу кредитных организаций, поскольку стабильность налоговых поступлений зависит от полноты и своевременности исполнения банками обязанности по перечислению налогов в бюджет.

Кризис ликвидности в банковском секторе вызван, во-первых, неблагоприятной финансовой ситуацией в мире, а именно:

  • отсутствием возможности получать дешевые и длинные кредиты за границей, необходимые для рефинансирования предыдущих кредитов;
  • обвалом фондового рынка и, как следствие, обесцениванием ценных бумаг, которые банки предоставляли в залог для получения кредитов на межбанковском рынке.

Во-вторых, несбалансированностью активно-пассивных операций банков (то есть несоответствием сроков предоставленных кредитов и привлеченных средств).

Как следствие перечисленных обстоятельств — возникновение цепочки неплатежей, что вызвал кризис доверия на рынке межбанковского кредитования. ФНС России проведен анализ финансового состояния 90% работающих в стране банков (966 банков из 1078). В результате мы можем сказать, что только 3% банков обладают достаточной устойчивостью (рис. 8).

Рисунок 8. Финансовое положение банков по состоянию на 1 октября 2008 года

Вместе с тем в условиях кризиса однозначно говорить об устойчивом положении банков нельзя.

При анализе банки по размеру активов были разделены на две группы:

  • первая — крупнейшие российские банки с совокупными активами 22,5 трлн. руб., или 93% активов банковской системы;
  • вторая — остальные банки с незначительными активами, и вероятность их ликвидации в результате отзыва лицензии или банкротства в условиях кризиса очень велика.

По оценкам аналитиков ФНС России, в случае сохранения существующей ситуации на мировом финансовом рынке пик кризиса в банковской системе придется на январь — февраль 2009 года. Следовательно, стабильность финансового положения даже крупнейших банков может пошатнуться. Поэтому помимо анализа информации, предоставляемой Федеральной налоговой службой региональным управлениям и межрегиональным инспекциям, нужно проводить оперативный контроль за прохождением налоговых платежей в кредитных организациях. Особое внимание следует уделить наиболее значимым банкам с точки зрения объемов проходящих через них налоговых платежей, их взаимосвязям с промышленными группами.

Кроме того, необходимо проанализировать открытия новых расчетных счетов в банках с критическим финансовым положением, что косвенно может свидетельствовать о намерениях перевода денег в банк с целью его последующего банкротства и дальнейшего «зависания» налоговых платежей (рис. 9).

Рисунок 9. Направления работы налоговых органов с целью предотвращения «зависания» налоговых платежей

Обратите внимание, что уже в ближайшее время сложившаяся экономическая ситуация может вызвать снижение поступлений налогов в бюджет. Причем экономические риски будут носить объективный характер, но у отдельных недобросовестных налогоплательщиков появится искушение минимизировать налоговые обязательства перед бюджетом. Поэтому специалисты региональных налоговых органов должны анализировать и объективно оценивать ситуацию, складывающуюся в регионе в целом и по каждому отдельному налогоплательщику и относиться критически к объяснениям, которые дают налогоплательщики в связи с сокращением объемов производства и реализации продукции

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка