Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Варианты расчета авансовых платежей

1 января 2009 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Варианты расчета авансовых платежей. Напомним, что возможность исчисления налогоплательщиками ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли предусмотрена в пункте 2 статьи 286 НК РФ и переход на такой порядок исчисления авансовых платежей Налоговым кодексом разрешен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) введен особый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. Так, с 27 ноября 2008 года организации получили возможность перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли, хотя до указанной даты использовали иной порядок уплаты налога. В связи с этим у многих организаций возникает вопрос: продолжится ли действие данной нормы Закона № 224-ФЗ в 2009 году? Иными словами, можно ли воспользоваться особым порядком уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли только, к примеру, в I квартале 2009 года? Нет, нельзя. Статья 3 Закона № 224-ФЗ предоставляла налогоплательщикам, сдающим отчетность ежеквартально и уплачивающим ежемесячные авансовые платежи, право перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли лишь в IV квартале 2008 года.

Организации, перешедшие в IV квартале 2008 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли со второго или третьего срока платежа (подавшие уведомление в налоговый орган до 28 ноября или до 29 декабря включительно) и не желающие менять данный порядок в 2009-м, должны были не позднее 31 декабря 2008 года направить в налоговый орган по месту учета соответствующее уведомление в произвольной форме. Равно как и те налогоплательщики, которые в 2008 году уплачивали налог на прибыль в общеустановленном порядке, а в 2009-м решили перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Причем основанием для уведомления налогового органа служит приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2009 год (или приказ о внесении изменений в действующую учетную политику, принятую на несколько лет).

При необходимости налоговый орган в соответствии со статьей 88 НК РФ может попросить представить соответствующие пояснения.

Отметим, что порядок исчисления организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумм ежемесячных авансовых платежей, в том числе подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, определен в статьях 286 и 288 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (в %), приведенных по строке 040 приложений № 5 к листу 02 декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей в II, III и IV кварталах соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале одновременно являются суммами ежемесячных авансовых платежей в I квартале следующего налогового периода (последние отражаются по строкам 121 приложений № 5 декларации за 9 месяцев).

Рассмотрим все возможные варианты уплаты организацией авансовых платежей по налогу на прибыль в 2008 и 2009 годах. Для удобства порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 от суммы налога, уплаченной за прошедший квартал, с ежеквартальным представлением налоговых деклараций назовем «общеустановленным порядком», а порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, будем именовать уплатой налога «по фактической прибыли».

Обратите внимание: далее в примерах будут рассматриваться конкретные ситуации и указываться номера строк декларации по налогу на прибыль только применительно к организациям, не имеющим обособленных подразделений.

Налог уплачивается в общеустановленном порядке в 2008 и 2009 годах

В этом случае уведомления в налоговый орган направлять не нужно, так как порядок уплаты налога на прибыль у налогоплательщика не изменился. Однако следует помнить, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, которую налогоплательщик был обязан уплатить в IV квартале 2008 года. В свою очередь сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия 2008 года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налоговые органы самостоятельно на основании данных деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате налогоплательщиками в I квартале 2009 года, в карточках «Расчеты с бюджетом» налогоплательщиков (аналогично порядку, установленному в письмах МНС России от 18.12.2002 № ВГ-6-02/1962 и от 26.12.2003 № ВГ-6-02/1372).

С 1 января 2009 года общая ставка налога на прибыль понижена с 24 до 20% (п. 23 ст. 2 Закона № 224-ФЗ), причем только за счет снижения ставки налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 6,5 до 2,5%.

Важный момент: сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2009 года не ставится в зависимость от ставок налога на прибыль, установленных с 1 января 2009 года.

Налог уплачивается в 2008 году в общеустановленном порядке, а в 2009-м — по фактической прибыли

Варианты расчета авансовых платежей. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик был обязан до 31 декабря 2008 года направить в налоговый орган по месту учета головной организации соответствующее уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль. Получив уведомление, налоговый орган снимает начисления ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2009 года (если они были), на основании декларации за 9 месяцев 2008 года.

Плательщики налога на прибыль ежемесячно представляют налоговые декларации начиная с отчетных периодов 2009 года. Первая декларация при уплате налога по фактической прибыли подается за январь 2009 года не позднее 2 марта 2009 года.

Причем налоговые декларации за 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10 и 11 месяцев 2009 года составляются в сокращенном объеме. Основание — пункт 1.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. В частности, в состав налоговой декларации за перечисленные отчетные периоды должны обязательно входить титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 и лист 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав налоговой декларации включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложения № 5 к листу 02 и листы 03 и 04.

Налог уплачивается по фактической прибыли в 2008 и 2009 годах

В этом случае никаких уведомлений подавать не требуется. Представление деклараций и уплата налога для таких организаций не изменились. А именно: налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода). Это установлено в пункте 3 статьи 289 НК РФ.

 Налог уплачивается в 2008 году по фактической прибыли, а в 2009-м — в общеустановленном порядке

В данной ситуации обязанность уведомлять налоговые органы в Налоговом кодексе не предусмотрена. Тем не менее во избежание разногласий по суммам ежемесячных авансовых платежей, перечисляемым в I квартале 2009 года, о таком переходе целесообразно сообщить.

Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года.

Таким образом, для организаций, уплачивавших в 2008 году ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и перешедших с 1 января 2009 года на общеустановленный порядок, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2009 года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2008 года.

Уплате в IV квартале 2008 года подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды:

  • январь — сентябрь (по сроку 28 октября 2008 года);
  • январь — октябрь (по сроку 28 ноября 2008 года);
  • январь — ноябрь (по сроку 29 декабря 2008 года).

Значит, общая величина авансовых платежей, уплачиваемых в IV квартале 2008 года, рассчитывается так:

  • в федеральный бюджет — как сумма показателей по строкам 270 и 280 листа 02 указанных деклараций;
  • в бюджет субъекта РФ — как сумма показателей по строкам 271 и 281 листа 02 указанных деклараций.

ЗАО «Гамма» в 2008 году уплачивало налог исходя из фактически полученной прибыли, а с 2009-го перешло на уплату налога в общеустановленном порядке. Поэтому в налоговый орган 16 декабря 2008 года было подано соответствующее уведомление. В IV квартале 2008 года организация уплатила авансовые платежи:

  • по сроку 28 октября — 21 000 руб.;
  • по сроку 28 ноября — 25 000 руб.;
  • по сроку 29 декабря — 23 000 руб.

Общий размер авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале, составил 69 000 руб. (21 000 руб. + 25 000 руб. + 23 000 руб.). Значит, в I квартале 2009 года организации ежемесячно следует уплачивать по 23 000 руб. (69 000 руб. х 1/3).

Если рассчитанная указанным образом сумма получилась отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2009 года не исчисляются и не уплачиваются.

Напомним также, что срок уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период (2008 год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, то есть не позднее 30 марта 2009 года, так как 28 марта 2009 года — выходной.

Вариант 5. Налог уплачивается по фактической прибыли начиная с IV квартала 2008 года, до этого — в общеустановленном порядке

Речь идет о следующей ситуации. Организация в течение 2008 года уплачивала авансовые платежи в общеустановленном порядке. Затем в IV квартале того же года она воспользовалась правом, предоставленным статьей 3 Закона № 224-ФЗ, то есть перешла на уплату налога по фактической прибыли. Тот же порядок организация продолжила использовать и в 2009 году.

Минфин России в письме от 11.12.2008 № 03-03-05/166 разъяснил, что налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008 года авансовые платежи в соответствии с Законом № 224-ФЗ, в общем порядке может принять решение о применении с 2009 года системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ должен уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 года. Информация о принятом решении уплачивать с 1 января 2009 года налог по фактической прибыли может содержаться и в представляемых налогоплательщиками уведомлениях о применении установленного в Законе № 224-ФЗ особого режима исчисления авансовых платежей в IV квартале 2008 года.

Вариант 6. Налог уплачивается по фактической прибыли в IV квартале 2008 года, а до и после данного периода — в общеустановленном порядке

Допустим, организация, исчислявшая авансовые платежи в общеустановленном порядке, в IV квартале 2008 года воспользовалась правом, предоставленным статьей 3 Закона № 224-ФЗ. Однако с 2009 года она отказалась от уплаты налога по фактической прибыли, то есть приняла решение не менять порядок исчисления авансовых платежей, используемый с начала 2008 года. В данной ситуации нет необходимости уведомлять налоговые органы о подобном решении. Иными словами, если в рассматриваемом случае организация до 31 декабря 2008 года не сообщила о переходе с 1 января 2009 года на уплату авансовых платежей по фактической прибыли, она считается уплачивающей налог на прибыль в общеустановленном порядке.

Причем ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 года формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 года, без учета того факта, что налогоплательщик воспользовался правом на применение особого порядка уплаты авансовых платежей согласно Закону № 224-ФЗ.

ЗАО «Альфа» в 2008 году применяло общеустановленный порядок исчисления налога с ежемесячной уплатой авансовых платежей. В соответствии с декларацией за 9 месяцев 2008 года сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, составила 30 000 руб.

ЗАО «Альфа» 19 декабря 2008 года уведомило налоговый орган об уплате авансового платежа в IV квартале 2008 года (по сроку 29 декабря) исходя из фактически полученной прибыли. Одновременно с уведомлением была представлена декларация за январь — ноябрь 2008 года, согласно которой размер авансового платежа составил 20 000 руб.

Организация решила не переходить на уплату налога по фактической прибыли с 1 января 2009 года, поэтому она не направляла уведомление в налоговый орган.

На основании пункта 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года и исчисленного по данным декларации за 9 месяцев 2008 года. То есть в январе, феврале и марте 2009 года ЗАО «Альфа» следует уплачивать ежемесячно по 30 000 руб.

Обратите внимание: налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика. При этом порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, не имеет правового значения. Такие разъяснения приведены в пункте 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ».

1О сути данных изменений и отражении начисленных авансов в годовой декларации читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за 2008 год: составляем с учетом последних изменений» на с. 14. — Примеч. ред.
2Напомним, что Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.
3Срок представления декларации за январь 2009 года — 28 февраля 2009 года. Однако этот день является выходным, поэтому срок переносится на первый следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ). — Примеч. ред.
4Аналогичный порядок предусмотрен в письме МНС России от 04.02.2003 № ВГ-6-02/151.
5См. письмо Минфина России от 11.12.2008 № 03-03-05/166.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка