Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Процентные векселя: учет у векселедержателя

1 января 2009 284 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Процентные векселя: учет у векселедержателя. Понятие векселя установлено в статье 815 ГК РФ. Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Нормативными актами, регулирующими вексельное обращение на территории РФ, в настоящее время являются:

  • Женевская конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе от 07.06.30;
  • Женевская конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, от 07.06.30;
  • Гражданский кодекс;
  • Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение);
  • Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее — Закон № 48-ФЗ).

Вексель является документом строго формальным, поэтому для того, чтобы он имел вексельную силу, он должен быть составлен в соответствии с установленной формой и соблюдением обязательных реквизитов.Перечень обязательных реквизитов для переводного векселя приведен в статье 1 Положения, а для простого векселя — в статье 75 Положения. К числу таких реквизитов относятся:

  1. наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен. В данном случае текстом векселя следует считать ту его часть, в которой словами выражена сущность (содержание) данного документа, то есть предложение либо обещание (для переводного и простого векселя соответственно) уплатить определенную сумму. Поэтому вексельная метка (слово «вексель») должна быть включена в предложение уплаты определенной суммы. Наименование документа «вексель», включенное в иную часть документа, например в наименование документа, не является вексельной меткой и лишено вексельно-правового значения;
  2. простое и ничем не обусловленное предложение либо обещание (для переводного и простого векселя соответственно) уплатить определенную сумму.
    Предложение (обещание) оплатить вексельную сумму должно быть сформулировано четко и однозначно. Безусловность означает, что выплата обусловленной векселем денежной суммы не может быть поставлена в зависимость от каких-либо условий и обстоятельств;
  3. наименование того, кто должен платить (плательщика), — только для переводного векселя;
  4. указание срока платежа. В соответствии со статьями 33 и 77 Положения вексель может быть выдан со сроком погашения:Причем вексель со сроком погашения по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель вправе увеличить или сократить названный срок. В текст может быть включена специальная оговорка, запрещающая предъявление векселя к платежу ранее определенной даты. Значение этой оговорки состоит в том, что она отодвигает начало срока, в течение которого вексель должен быть предъявлен к платежу, от даты составления векселя к дате, названной в оговорке. Указанный срок также может быть сокращен индоссантом. В таком случае срок для предъявления исчисляется с этого срока (ст. 34 и 77 Положения);
  • по предъявлении;
  • во столько-то времени от предъявления;
  • во столько-то времени от составления;
  • на определенный день.
  1. указание места, в котором должен быть совершен платеж. Наличие данного реквизита в векселе позволяет кредитору (векселедержателю) определить, в каком месте при наступлении срока он может предъявить требование к должнику по векселю о выплате оговоренной в векселе денежной суммы;
  2. наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
  3. указание даты и места составления векселя. Необходимость включения в вексель реквизита о дате составления векселя обусловлена тем, что с данной даты исчисляется срок платежа по векселю со сроком погашения во столько-то времени от составления, а также годичный срок для предъявления векселя к оплате со сроком погашения по предъявлении. В соответствии с местом (территорией того или иного государства) составления векселя определяется право (законодательство того или иного государства), подлежащее применению в случае возникновения споров, обусловленных формой векселя;
  4. подпись того, кто выдает вексель (векселедателя), причем подпись должна быть сделана собственноручно. При отсутствии собственноручной подписи векселедателя вексель признается составленным с нарушением формы.

Документ, в котором отсутствует какой-либо из названных реквизитов, не имеет силы векселя (ст. 144 ГК РФ, ст. 2 и 76 Положения). Исключение составляют следующие случаи:

  • вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
  • вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
  • при отсутствии указания места платежа в качестве такого места для переводного векселя признается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, а для простого векселя — место составления документа.

В статьях 5 и 77 Положения предусмотрена возможность начисления процентов на вексельную сумму по векселям, выданным со сроком погашения по предъявлении или во столько-то времени от предъявления (процентные векселя). Такие векселя будут признаваться процентными лишь при условии прямого указания в векселе процентной ставки.

Налог на прибыль

Процентные векселя: учет у векселедержателя. Рассмотрим особенности отражения при исчислении налога на прибыль операций, связанных с вексельной сделкой, у векселедержателя.

Налоговый учет процентов по векселю

Напомним, что в целях налогообложения понятие «процент» используется не в том значении, которое ему придает вексельное законодательство. В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ под процентами понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, в налоговом учете дисконт, то есть разница между суммой приобретения векселя и его номиналом (дисконтный вексель), также признается процентом.

Проценты (дисконт), полученные по долговым обязательствам, в том числе по займам, оформленным векселями, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. Это установлено в пункте 6 статьи 250 НК РФ.

По векселю сумма дохода в виде процента, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется расчетным путем исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.

При методе начисления по векселю, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения векселя или его реализации до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату погашения векселя или дату его реализации. Основание — пункт 6 статьи 271 НК РФ.

Рассмотрим порядок учета процентов по процентному и дисконтному векселю.

Процентный вексель. Если в векселе не содержится прямой оговорки об иной дате, с которой должны начисляться проценты, они начисляются со следующего дня после даты составления векселя. Примером указания другой даты в векселе может считаться прямая оговорка «проценты начисляются с такого-то числа».

Итак, в сроки, установленные законом или векселем, не включается день, от которого начинает течь срок (ст. 73 Положения). Для целей налогообложения прибыли срок начисления процентов начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем.

Начисление процентов заканчивается:

  • по векселям со сроком платежа по предъявлении — в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного в статье 34 Положения для предъявления такого векселя (один год со дня составления, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом);
  • по векселям со сроком платежа во столько-то времени от предъявления — в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока для предъявления к акцепту, установленного в статье 23 Положения (один год со дня выдачи, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом).

ООО «Альфа» приобрело у ЗАО «Дельта» переводной вексель за 100 000 руб. с условием начисления на эту сумму процентов в размере 12% годовых. Вексель выписан 1 мая 2008 года со сроком платежа по предъявлении. Таким образом, у ООО «Альфа» возникает внереализационный доход в виде процентов по векселю.

Поскольку не указана иная дата, проценты начисляются со следующего дня после даты составления векселя, то есть с 2 мая 2008 года.

Предположим, ООО «Альфа» предъявило вексель к погашению 15 декабря 2008 года. Расчет процентов представлен в таблице 1.

Расчет процентов со дня составления векселя

Отчетная дата (дата погашения векселя) Количество дней от даты получения до отчетной даты (даты погашения векселя) Величина внереализационного дохода
Расчет Сумма
нарастающим итогом в отчетном периоде
30 июня 2008 года 60 дн. 100 000 руб. х 12% : 366 дн. х 60 дн. 1967,21 руб. 1967,21 руб.
30 сентября 2008 года 152 дн. 100 000 руб. х 12% : 366 дн. х 152 дн. 4983,61 руб. 3016,4 руб. (4983,61 руб. - 1967,21 руб.)
15 декабря 2008 года 228 дн. 100 000 руб. х 12% : 366 дн. х 228 дн. 7475,41 руб. 2491,8 руб. (7475,41 руб. - 4983,61 руб.)

В 2008 году в составе внереализационных доходов ООО «Альфа» (векселедержатель) обязано учесть 7475,41 руб.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ООО «Альфа» приобрело вексель на тех же условиях, но срок погашения векселя определен по предъявлении, но не ранее 30 ноября 2008 года. При этом в векселе содержится оговорка, что проценты по векселю начисляются с 1 июля 2008 года.

Расчет процентного дохода по векселю при условии его предъявления к погашению 15 декабря 2008 года представлен в таблице 2.

  Расчет процентов с оговоренной даты

Отчетная дата (дата погашения векселя) Количество дней от даты получения до отчетной даты (даты погашения векселя) Величина внереализационного дохода
Расчет Сумма
нарастающим итогом в отчетном периоде
30 сентября 2008 года 92 дн. 100 000 руб. х 12% : 366 дн. х 92 дн. 3016,39 руб. 3016,39 руб.
15 декабря 2008 года 168 дн. 100 000 руб. х 12% : 366 дн. х 168 дн. 5508,2 руб. 2491,81 руб. (5508,2 руб. - 3016,39 руб.)

В 2008 году в составе внереализационных доходов ООО «Альфа» (векселедержатель) обязано учесть 5508,2 руб.

Дисконтный вексель. Дисконт в виде разницы между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью относится ко всему периоду пользования заемными средствами. То есть ко всему сроку обращения векселя. Для целей налогообложения прибыли такой доход учитывается как внереализационный (п. 6 ст. 250 и ст. 328 НК РФ).

ООО «Альфа» предоставило ЗАО «Гамма» 15 января 2008 года заем в размере 900 000 руб. Договор займа был оформлен выдачей заемщиком заимодавцу собственного простого векселя. В векселе указан срок платежа (погашения векселя) — 30 ноября 2008 года.

Номинальная стоимость векселя — 1 000 000 руб., дисконт составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб. – 900 000 руб.).

Срок обращения векселя — 320 календарных дней (с 15 января по 30 ноября 2008 года). Расчет доходов в виде дисконта приведен в таблице 3.

 Расчет доходов по дисконтному векселю с установленным сроком обращения

Отчетная дата (дата погашения векселя) Количество дней от даты получения до отчетной даты (даты погашения векселя) Величина внереализационного дохода
Расчет Сумма
нарастающим итогом в отчетном периоде
31 марта 2008 года 76 дн. 100 000 руб. : 320 дн. х 76 дн. 23 750 руб. 23 750 руб.
30 июня 2008 года 167 дн. 100 000 руб. : 320 дн. х 167 дн. 52 187,5 руб. 28 437,5 руб. (52 187,5 руб. - 23 750 руб.)
30 сентября 2008 года 259 дн. 100 000 руб. : 320 дн. х 259 дн. 80 937,5 руб. 28 750 руб. (80 937,5 руб. - 52 187,5 руб.)
30 ноября 2008 года 320 дн. 100 000 руб. : 320 дн. х 320 дн. 100 000 руб. 19 062,5 руб. (100 000 руб. - 80 937,5 руб.)

В состав внереализационных доходов в 2008 году ООО «Альфа» обязано включить 100 000 руб.

Если в дисконтном векселе отсутствует конкретная дата погашения, определить точный срок обращения векселя невозможно. Речь идет о векселях с оговоркой «по предъявлении, но не ранее». В таком случае при начислении внереализационного дохода используется предполагаемый срок обращения ценной бумаги — 365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.03.2007 № 03-03-06/2/56. При необходимости величина дохода в виде дисконта корректируется в момент погашения векселя.

Воспользуемся условием примера 3. Предположим, в векселе установлен срок погашения по предъявлении, но не ранее 30 ноября 2008 года. От даты составления до минимальной даты предъявления векселя — 320 дней. Предполагаемый срок обращения векселя, необходимый для расчета внереализационного дохода в виде дисконта, — 686 дней (366 дн. + 320 дн.). Вексель предъявлен к погашению 30 ноября 2008 года. Расчет дохода в виде дисконта отражен в таблице 4.

 Расчет доходов по дисконтному векселю с предполагаемым сроком обращения

Отчетная дата (дата погашения векселя) Количество дней от даты получения до отчетной даты (даты погашения векселя) Величина внереализационного дохода
Расчет Сумма
нарастающим итогом в отчетном периоде
31 марта 2008 года 76 дн. 100 000 руб. : 686 дн. х 76 дн. 11 078,72 руб. 11 078,72 руб.
30 июня 2008 года 167 дн. 100 000 руб. : 686 дн. х 167 дн. 24 344,02 руб. 13 265,3 руб. (24 344,02 руб. - 11 078,72 руб.)
30 сентября 2008 года 259 дн. 100 000 руб. : 686 дн. х 259 дн. 37 755,1 руб. 13 411,08 руб. (37 755,1 руб. - 24 344,02 руб.)
30 ноября 2008 года 320 дн. 100 000 руб. : 686 дн. х 320 дн. 46 647,23 руб. 62 244,9 руб. (46 647,23 руб. - 37 755,1 руб. + 53 352,77 руб.)
30 ноября 2008 года (корректировка) 53 352,77 руб. (100 000 руб. - 46 647,23 руб.) 100 000 руб.

Как видим, на момент погашения векселя в составе внереализационных доходов был учтен дисконт исходя из предполагаемого срока обращения в размере 46 647,23 руб. Однако дисконт по векселю составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб. – 900 000 руб.) (см. пример 3). Разница в сумме 53 352,77 руб. (100 000 руб. – 46 647,23 руб.) включается в состав внереализационных доходов в момент погашения векселя. Таким образом, доход в виде дисконта у ООО «Альфа» составил 100 000 руб.

Особенности налогообложения при погашении процентного векселя

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы от операций по реализации или погашению векселя определяются исходя:

  • из цены его реализации или иного выбытия;
  • суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;
  • суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем.

Причем в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае досрочного погашения векселя, его перепродажи или иных действий, приводящих к выплате пониженных процентов или потере всего предполагавшегося дохода, налоговая база корректируется. Для этого налогоплательщик (применяющий метод начисления) уменьшает доходы, формирующие налоговую базу на дату досрочного погашения векселя, на величину разницы между суммой доходов, признанной ранее в соответствии с методом учета таких доходов в целях налогообложения, и суммой фактически полученного процентного дохода.

Следует отметить, что собственный вексель считается погашенным досрочно только в случае, если он был выпущен со сроком погашения по предъявлении, но не ранее, а оплата произошла до указанной в нем даты. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

 Процентные векселя: учет у векселедержателя. 

ООО «Альфа» 1 марта 2008 года приобрело у банка (векселедателя) простой вексель номинальной стоимостью 5 000 000 руб. В векселе указан срок платежа (погашения векселя) по предъявлении, но не ранее 1 октября 2009 года.

Процентная ставка по векселю — 15% годовых, начисление процентов производится со следующего дня после даты составления векселя.

ООО «Альфа» досрочно предъявило вексель к погашению 1 октября 2008 года.

Согласно условиям договора купли-продажи векселя при досрочном предъявлении его к оплате векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

Поскольку 1 октября 2008 года происходит досрочное погашение векселя, то ранее начисленные и учтенные в составе доходов проценты по долговому обязательству подлежат корректировке. Их сумма учитывается в составе внереализационных расходов на день погашения векселя (см. таблица 5).

Корректировка процентов при досрочном погашении векселя

Отчетная дата (дата погашения векселя) Количество дней от даты получения до отчетной даты (даты погашения векселя) Величина внереализационного дохода
Расчет Сумма
нарастающим итогом в отчетном периоде
31 марта 2008 года 30 дн. 5 000 000 руб. х 15% : 366 дн. х 30 дн. 61 475,41 руб. 61 475,41 руб.
30 июня 2008 года 121 дн. 5 000 000 руб. х 15% : 366 дн. х 121 дн. 247 950,81 руб. 186 475,4 руб. (247 950,81 руб. — 61 475,41 руб.)
30 сентября 2008 года 213 дн. 5 000 000 руб. х 15% : 366 дн. х 213 дн. 436 475,41 руб. 188 524,6 руб. (436 475,41 руб. — 247 950,81 руб.) 436 475,41 руб.

По итогам 9 месяцев 2008 года при формировании налоговой базы по налогу на прибыль ООО «Альфа» отразило внереализационный доход в виде процентов в размере 436 475,41 руб. На дату погашения векселя у организации возникает внереализационный расход, равный сумме начисленных, но утраченных в связи с досрочным погашением векселя процентов, в размере 436 475,41 руб.

Расходы при реализации (погашении) векселя определяются исходя из цены его приобретения и затрат на реализацию (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Исчисление НДС

Если расчеты при реализации товаров (работ и услуг) осуществляются неденежными средствами, например векселями, налог на добавленную стоимость исчисляется с учетом некоторых особенностей.

Получение процентного векселя в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги)

До 1 января 2009 года при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная поставщиком, должна быть уплачена ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Исходя из данных норм налогового законодательства, вексель мог быть передан в погашение суммы задолженности по оплате поставленного товара только на сумму, не включающую в себя сумму предъявленного поставщиком НДС. Ведь НДС нужно было перечислять поставщику отдельно денежными средствами.

С 2008 года при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые были предусмотрены в пункте 4 статьи 168 НК РФ (п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 года).

Внимание: поправки с 1 января 2009 года! Федеральным законом от 27.11.2008 № 224-ФЗ исключены нормы пункта 4 статьи 168 НК РФ и пункта 2 статьи 172 НК РФ, устанавливающие обязанность перечислять суммы НДС платежным поручением при неденежных расчетах (в том числе при использовании в расчетах ценных бумаг). Однако при осуществлении таких операций с 1 января 2009 года суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в порядке, действовавшем на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2008 № 224-ФЗ).

При получении от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов, или дисконтного векселя в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) у налогоплательщика-продавца возникает обязанность по увеличению налоговой базы по НДС. В налоговую базу включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселю, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Причем для расчета используется ставка рефинансирования, действовавшая в периодах, за которые производится расчет процента. Если в период нахождения векселя у векселедержателя ставка рефинансирования изменяется, необходимо определить, сколько дней действовала конкретная ставка, и для каждого из этих периодов отдельно рассчитать сумму процентов.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118). Об этом говорится в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

ООО «Альфа» 16 июня 2008 года отгрузило в адрес ЗАО «Гамма» товары на сумму 708 000 руб., включая НДС 18% — 108 000 руб. В тот же день, то есть 16 июня 2008 года, ООО «Альфа» в счет оплаты за поставленную продукцию получило от ЗАО «Гамма» собственный вексель со сроком платежа 30 сентября 2008 года. Процентная ставка по векселю — 15% годовых. Номинальная стоимость векселя составляет 600 000 руб. Вексель был предъявлен к погашению 30 сентября 2008 года и в тот же день погашен, включая проценты.

Расчет увеличения налоговой базы по НДС на сумму превышения процентов по векселю сверх ставки рефинансирования Банка России представлен в таблица 6.

 Расчет налоговой базы по НДС

Период Ставка рефинансирования, % Процент по векселю Превышение над ставкой рефинансирования, % Количество дней в периоде Сумма превышения
Расчет Величина налоговой базы
С 16 по 30 июня 10,75 15 4,25 14 600 000 руб. х 4,25% : 366 дн. х 14 дн. 975,41 руб.
С 1 по 13 июля 10,75 4,25 13 600 000 руб. х 4,25% : 366 дн. х 13 дн. 905,74 руб.
С 14 июля по 30 сентября 11 4 79 600 000 руб. х 4% : 366 дн. х 79 дн. 5180,33 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС должна быть увеличена за II квартал 2008 года — на 975,41 руб., за III квартал — на 6086,07 руб. (905,74 руб. + 5180,33 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате, в II квартале составит 148,79 руб. (975,41 руб. х 18/118), а в III квартале — 928,38 руб. (6086,07 руб. х 18/118).

Предоплата получена векселем

В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следует ли начислять НДС, если предварительная оплата произведена векселем? Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Таким образом, при получении векселя в качестве оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик-продавец должен исчислить НДС по расчетной ставке.

Бухгалтерский учет

Приобретенные векселя третьих лиц принимаются к учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. 2, 8 и 9 ПБУ 19/02).

Проценты по векселю учитываются за каждый истекший отчетный период в составе прочих расходов (п. 16 ПБУ 9/99).

Воспользуемся условиями примера 5. Предположим, что ООО «Альфа» приобрело у банка вексель третьего лица — ЗАО «Сигма». В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (векселедержатель) будут сделаны проводки:

1 марта 2008 года

Дебет 58-2 Кредит 76
— 5 000 000 руб. — принят к учету приобретенный у банка вексель ЗАО «Сигма»;

Дебет 76 Кредит 51
— 5 000 000 руб. — перечислены денежные средства за приобретенный вексель;

31 марта 2008 года

Дебет 76 Кредит 91-1
— 61 475,41 руб. — начислены проценты за I квартал 2008 года;

30 июня 2008 года

Дебет 76 Кредит 91-1
— 186 475,4 руб. — начислены проценты за II квартал 2008 года;

30 сентября 2008 года

Дебет 76 Кредит 91-1
— 188 524,6 руб. — начислены проценты за III квартал 2008 года;

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@. 1 октября 2008 года.

Дебет 91-2 Кредит 58-2
— 5 000 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя, предъявленного к платежу;

Дебет 76 Кредит 91-1
—436 475,41 руб. — сторнирована сумма процентного дохода, ранее признанного организацией;

Дебет 51 Кредит 76
— 5 000 000 руб. — погашен вексель ЗАО «Сигма» (векселедатель);

Дебет 76 Кредит 91-1
— 5 000 000 руб. — учтена в составе прочих доходов стоимость погашенного векселя.

Собственный вексель, выданный организацией-покупателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся. Это установлено в пункте 3 ПБУ 19/02. Следовательно, после получения векселя от покупателя-векселедателя в бухгалтерском учете по-прежнему продолжает числиться дебиторская задолженность за отгруженную продукцию. Согласно Плану счетов векселя, выданные покупателями при расчетах за товары, учитываются на счете 62 субсчете «Векселя, полученные от покупателей». Если по такому векселю предусмотрены проценты, они учитываются у векселедержателя в составе прочих доходов.

1Такой вывод сделан в пункте 5 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».
2Аналогичная позиция была изложена также в письмах Минфина России от 18.05.2006 № 03-03-04/2/143 и от 19.10.2006 № 03-03-04/2/220.
3См. письмо Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/117.
4Если ставка рефинансирования понижается, разница между рассчитанными исходя из нее процентами и фактически полученным доходом становится больше. Соответственно увеличивается и налоговая база.
5Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка