Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов

1 января 2009 430 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организации должны проводить инвентаризацию. При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

  • Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ);
  • Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение);
  • Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме того, проверке наличия и состояния подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация МПЗ проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Инвентаризация основных средств осуществляется путем осмотра объектов и занесения в описи полного их наименования, назначения, инвентарного номера и основных технических или эксплуатационных показателей (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации). В отношении зданий, сооружений и другой недвижимости, а также объектов природных ресурсов проверяют наличие документов, подтверждающих нахождение указанного имущества в собственности организации.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бух учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Подготовительные мероприятия

Перед инвентаризацией руководитель организации издает приказ (распоряжение) с утвержденными сроками ее проведения. В нем перечисляется имущество, которое подвергается проверке, и указывается состав инвентаризационной комиссии. Приказ составляют по форме № ИНВ-22 и регистрируют в журнале (форма № ИНВ-231), в котором контролируется выполнение приказов о проведении инвентаризации.

Чтобы определить остатки имущества по данным бухучета к началу инвентаризации, у комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

  • наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
  • наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
  • наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Если этих документов нет, то их необходимо дополучить или оформить. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации нужно внести соответствующие исправления и уточнения (п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации).

Документальное оформление

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации.

Информация о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, может быть отражена в таких документах, как:

  • инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1);
  • инвентаризационная опись ТМЦ (форма № ИНВ-3);
  • акт инвентаризации ТМЦ отгруженных (форма № ИНВ-4);
  • инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5).

Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства:

  • непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению;
  • находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Описи составляются отдельно на материально-производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных (расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в этих ведомостях следует указывать в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации

Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов. Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она должна установить причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предложить способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Данные о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в специальной ведомости по форме № ИНВ-26.

Учет излишков МПЗ и основных средств

Согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ в налоговом учете доход в виде стоимости излишков материально-про из вод ст вен ных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Расчет величины этого дохода производится исходя из рыночной стоимости выявленных излишков без учета НДС и акцизов (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

В бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов. Основание — подпункт «а» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, пункт 9 ПБУ 5/01 и пункты 3 и 7 ПБУ 9/99. Износ выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств определяется по действительному техническому состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих актах (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков основных средств и материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация излишков МПЗ

В налоговом учете выручка от продажи товаров без учета НДС учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход от продажи прочего имущества уменьшается на его стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Данные положения применимы и к выручке от продажи излишков МПЗ. Причем стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного в пункте 20 статьи 250 НК РФ, то есть с внереализационного дохода в виде рыночной стоимости этих излишков (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

В бухучете выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков (п. 11 ПБУ 10/99).

ООО «Гамбринус» провело в IV квартале 2008 года инвентаризацию имущества. В результате были выявлены излишки материально-производственных запасов, рыночная цена которых составляет 200 000 руб. Данные активы организация реализовала в I квартале 2009 года за 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб.

Бухгалтер ООО «Гамбринус» отразил в бухучете стоимость реализованных материалов в сумме 200 000 руб., а в налоговом — 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).

Следовательно, в бухучете появляется постоянная разница в сумме 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.), поэтому следует отразить возникновение постоянного налогового обязательства в сумме 32 000 руб. (160 000 руб. х 20%).

Бухгалтер ООО «Гамбринус» сделал следующие проводки:

в IV квартале 2008 года

Дебет 10 Кредит 91-1
— 200 000 руб. — отражена сумма излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации;

в I квартале 2009 года

Дебет 62 Кредит 91-1
— 283 200 руб. — отражена выручка от продажи излишков МПЗ;

Дебет 91-2 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 43 200 руб. — исчислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10
— 200 000 руб. — списана стоимость реализованных излишков МПЗ;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
— 32 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Реализация излишков основных средств

Предположим, при инвентаризации организация выявила основное средство, по которому отсутствуют первичные документы, подтверждающие, что этот объект ранее был приобретен (получен) у третьего лица. В налоговом учете такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку порядок определения первоначальной стоимости таких объектов в главе 25 НК РФ не установлен. Выручка от реализации этого основного средства в общем порядке учитывается в составе налогооблагаемых доходов (за минусом НДС). Так предусмотрено в пунктах 1 статей 248 и 249 НК РФ. Полученные доходы от продажи основных средств, как правило, уменьшаются на их остаточную стоимость и расходы, непосредственно связанные с реализацией (расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого имущества). Основание — статья 268 НК РФ. Однако рыночная стоимость рассматриваемых излишков основных средств не может быть принята в уменьшение дохода, полученного при их реализации. Поэтому организация доходы от продажи такого объекта может уменьшить только на затраты, непосредственно связанные с его реализацией.

В бухгалтерском учете выручку от реализации выявленных основных средств организация признает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а их стоимость одновременно признается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99).

ООО «Габриэлла» провело в декабре 2008 года инвентаризацию имущества. В результате было выявлено неучтенное основное средство — компьютер, рыночная цена которого равна 48 000 руб. Причем первичные документы о его приобретении (получении) отсутствуют. В этом же месяце в налоговом учете был признан внереализационный доход в размере 48 000 руб., а в бухучете прочий доход такой же величины. В декабре фирма ввела компьютер в эксплуатацию со сроком полезного использования 2,5 года (30 месяцев). В бухучете амортизацию по основным средствам организация начисляет линейным методом. Поэтому ежемесячная сумма амортизации компьютера составила 1600 руб. (48 000 руб. : 30 мес). В налоговом учете амортизация по данному объекту не начисляется, так как он не признается амортизируемым имуществом.

Компьютер был реализован в феврале 2009 года за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Затраты транспортного цеха ООО «Габриэлла» на доставку компьютера покупателю — 1700 руб.

В налоговом учете в феврале 2009 года был признан доход от реализации компьютера в размере 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.), который может быть уменьшен на затраты по транспортировке (1700 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в бухучете за период с января по февраль 2009 года включительно, составила 3200 руб. (1600 руб. х 2 мес). Поэтому остаточную стоимость реализованного основного средства в сумме 44 800 руб. (48 000 руб. - 3200 руб.) организация включила в расходы. Также бухгалтер фирмы отразил в учете постоянную разницу в сумме 44 800 руб. и начислил постоянное налоговое обязательство в размере 8960 руб. (44 800 руб. х 20%).

В бухучете ООО «Габриэлла» были сделаны следующие записи:

в декабре 2008 года

Дебет 01 Кредит 91-1
— 48 000 руб. — отражена рыночная стоимость выявленного компьютера;

в январе 2009 года

Дебет 20 Кредит 02
— 1600 руб. — начислена амортизация за январь 2009 года;

в феврале 2009 года

Дебет 20 Кредит 02
— 1600 руб. — начислена амортизация за февраль 2009 года;

Дебет 62 Кредит 91-1
— 59 000 руб. — отражена выручка от продажи компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 9000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 48 000 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 3200 руб. (1600 руб. х 2 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 44 800 руб. — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 23
— 1700 руб. — списаны расходы на доставку;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
— 8960 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Учет недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли

Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов. В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке, являются материальными расходами (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если нормы естественной убыли не утверждены и отсутствуют нормы, принятые ранее (до вступления в силу главы 25 НК РФ), то потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В бухучете также при отсутствии утвержденных норм естественной убыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в затратах на производство (расходах на продажу).

Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ списываются со счетов учета материальных ценностей по их фактической себестоимости. В бухучете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Основание — подпункт «б» пункта 28 Положения. В учете нужно сделать запись по дебету счетов 20, 23, 26, 44 и кредиту счета 94.

Учет недостачи основных средств и МПЗ сверх норм

При выявлении недостачи материально-производственных запасов сверх норм, а также недостачи основных средств инвентаризационной комиссии следует установить наличие виновных лиц.

Виновные лица установлены

В налоговом учете суммы возмещаемого работником ущерба от недостачи МПЗ и основных средств (полностью или в пределах среднего месячного заработка) являются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ при методе начисления моментом получения организацией дохода в виде сумм возмещения работником ущерба считается дата:

  • признания должником суммы ущерба, то есть дата соглашения между работником и работодателем о добровольном возмещении работником его суммы;
  • вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба;
  • распоряжения работодателя о взыскании с работника суммы ущерба.

При отражении организацией указанного внереализационного дохода она может сумму ущерба, причиненного работником, признать во внереализационных расходах полностью (то есть независимо от того, полностью или в пределах среднего месячного заработка работник возмещает ущерб). Это следует из подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом расход признается на ту же дату, что и доход (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если работодатель решил полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по его возмещению. Ведь такие затраты не являются экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения). При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Причем списание фактической себестоимости недостающих МПЗ отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами 10 , 41, 43…

Остаточная стоимость недостающего основного средства списывается со счета 01 в корреспонденции со счетом 94. Сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации, должна быть возмещена за счет виновного лица, в учете делают записи по дебету счета 73-2 в корреспонденции со счетом 94.

Сумму ущерба, которую нельзя взыскать с работника, организация списывает со счета 94 в дебет счета 91-1.

На складе ООО «Металлург» по результатам инвентаризации выявлена недостача сырья. Действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли МПЗ в металлургии, поэтому недостача сырья была в полном размере признана как сверхнормативная.

Фактическая себестоимость недостающего сырья составила 6540 руб. Фирма подала иск в суд на взыскание данной суммы с виновного работника. Суд вынес решение о взыскании с сотрудника ООО «Металлург» суммы недостачи в полном размере, так как она не превышает его среднего месячного заработка.

Бухгалтер ООО «Металлург» сделал в бухучете следующие записи:

Дебет 94 Кредит 10-1
—6540 руб. — списана фактическая себестоимость недостающего сырья;

Дебет 73-2 Кредит 94
—6540 руб. — отражено списание недостачи за счет виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73-2
—6540 руб. — отражено удержание суммы недостачи из заработной платы работника.

Если виновные не установлены

В налоговом учете расходы в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть признаны внереализационными расходами при обязательном соблюдении одного условия. Факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации в бухучете к первичным документам, представляемым для оформления списания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должно прилагаться решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, или документ об отказе на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (подп. «б» п. 28 Положения). При этом следует сделать проводку по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 94.

1Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.
2Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Кроме того, для оформления инвентаризации необходимо применять формы, разработанные министерствами и ведомствами.
3Унифицированная форма № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26.
4В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ с 2009 года ставка налога на прибыль снижена до 20%.
5См. письма Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/98 и от 18.03.2008 № 03-03-06/1/198.
6См. письмо Минфина России от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка