Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Обзор антикризисных поправок в Налоговый кодекс

1 января 2009 12 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Обзор антикризисных поправок в Налоговый кодекс. В ноябре 2008 года был принят Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ), вносящий ряд существенных изменений в Налоговый кодекс. Все поправки вступают в силу с 1 января 2009 года, но действие некоторых из них распространяется на более ранние периоды. Кроме того, изменен порядок вступления в силу нормативно-правовых актов о налогах и сборах. Акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков, теперь могут вступать в силу со дня их официального опубликования. Подобный порядок уже применяется для некоторых положений Закона № 224-ФЗ.

Пожалуй, самым значимым новшеством является снижение налоговой ставки по налогу на прибыль до 20%. Уточнены некоторые нормы налогового законодательства. Ранее из-за нечеткой формулировки возникали разногласия в трактовке данных норм. Сразу отметим, что в основном принятые поправки смягчают нормы законодательства о налогах и сборах, то есть улучшают положение налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях. Предлагаем вашему вниманию обзор основных новшеств, подготовленный экспертами журнала.

Помимо Закона № 224-ФЗ в конце 2008 года были приняты федеральные законы от 24.11.2008 № 205-ФЗ, 208-ФЗ и 209-ФЗ, а также от 04.12.2008 № 251-ФЗ, вносящие поправки в часть первую Налогового кодекса, главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Эти изменения также представлены в приложениях.

В чем произошли изменения Суть изменений Норма законодательства
ПОПРАВКИ, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ СО ДНЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ОПУБЛИКОВАНИЯ ЗАКОНА № 224-ФЗ1
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Представление документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0% Срок представления документов, указанных в пунктах 1—4 статьи 165 НК РФ, — 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы (п. 9 ст. 165 НК РФ) увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года Статья 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ (далее — Закон № 118-ФЗ)
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе рассчитать ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале 2008 года, исходя из фактически полученной прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала итогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором уплачивается авансовый платеж. При его расчете учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей2 Статья 27.1 Закона № 118-ФЗ
Применение коэффициента 0,5 в отношении дорогостоящих автомобилей и микроавтобусов С 1 января 2009 года не применяется специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость более 600 000 и 800 000 руб. соответственно Статья 27.2 Закона № 118-ФЗ
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА, НО РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКШИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Размер имущественного налогового вычета Максимальный размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья увеличен до 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на указанные цели. (Ранее максимальный размер вычета составлял 1 млн. руб.) Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения Налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения. Исключение — налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ3
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА, НО РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКШИЕ С 1 СЕНТЯБРЯ 2008 ГОДА
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Предельный размер процентов по долговым обязательствам, учитываемый в составе расходов До 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, будет равна:
— ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (ранее в 1,1 раза) — при оформлении долгового обязательства в рублях;
— 22% (ранее 15%) — по долговым обязательствам в иностранной валюте
Пункт 22 статьи 2 и статья 8 Закона № 224-ФЗ4
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА, НО РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКШИЕ С 1 ОКТЯБРЯ 2008 ГОДА
ДЕЙСТВИЕ АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Порядок вступления в силу Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков (указанные в пунктах 3 и 4 статьи 5 НК РФ), могут действовать со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это Абзац 4 пункта 1 статьи 5 НК РФ
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА, НО НЕ РАНЕЕ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ДАТЫ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Ввоз на таможенную территорию РФ товаров, не подлежащих налогообложению Освобождается от налогообложения ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ5 Пункт 7 статьи 150 НК РФ
ИЗМЕНЕНИЯ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Уплата налога в иностранной валюте Установлено, что пересчет в рубли суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Банка России на дату уплаты Пункт 5 статьи 45 НК РФ6
Порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам Уточнено, что суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в установленном порядке. Но только если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и решения об их списании указанные банки ликвидированы7 Пункт 3 статьи 59 НК РФ
ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Предоставление отсрочки или рассрочки Введена новая статья, устанавливающая порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов России. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о ее предоставлении превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий8 Статья 64.1 НК РФ
Дополнительно уточнено, что компетенция ФНС России по принятию решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов не распространяется на следующие случаи:
— отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не свыше трех лет предоставляется по решению Правительства РФ;
— отсрочка (рассрочка) предоставляется по решению министра финансов России (ст. 64.1 НК РФ)
Подпункт 1 пункта 1 и пункт 5 статьи 63 НК РФ
Предоставление инвестиционного кредита Добавлено следующее основание для предоставления инвестиционного кредита — выполнение организацией государственного оборонного заказа. Сумма кредита по данному основанию определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией Подпункт 4 пункта 1 и подпункт 2 пункта 2 статьи 67 НК РФ
СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Приостановление операций по счетам в банках В статью 76 НК РФ внесен ряд технических поправок. Кроме того, пункт 2 дополнен следующей нормой. Приостановление операций по валютному счету налогоплательщика в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке. Причем по курсу Банка России, установленному на дату приостановления операций по валютному счету налогоплательщика Пункты 1—4, 7, 8 и 9.1 статьи 76 НК РФ
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Камеральная проверка Четко определено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) вне зависимости от даты представления документов, прилагаемых к декларации (расчету) Пункт 2 статьи 88 НК РФ
Добавлена норма, разъясняющая действия налоговых органов в ситуации, когда до окончания камеральной проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию (расчет). В этом случае камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка уточненной декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика Пункт 9.1 статьи 88 НК РФ
Вынесение решения по результатам налоговой проверки Установлен срок, в течение которого проверяемому лицу должен быть вручен акт налоговой проверки, — пять дней с даты подписания акта лицами, проводившими проверку Пункт 5 статьи 100 НК РФ
При рассмотрении материалов налоговой проверки уточнен порядок исследования представленных доказательств. К ним, в частности, относятся документы:
— ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
— представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица;
— и другие, имеющиеся у налогового органа.
Использование доказательств, полученных с нарушением норм НК РФ, не допускается.
Документы (информация) о деятельности налогоплательщика должны быть приняты к рассмотрению, даже если они были представлены им в налоговый орган с нарушением сроков, установленных НК РФ
Пункт 4 статьи 101 НК РФ
Предусмотрен срок вручения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения об отказе в привлечении к ответственности — в течение пяти дней со дня вынесения такого решения Пункт 9 статьи 101 НК РФ
Вынесение решения по результатам налоговой проверки При рассмотрении акта, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства, не допускается исследование доказательств, полученных с нарушением норм НК РФ. Если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением норм Налогового кодекса Пункт 7 статьи 101.4 НК РФ
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ
Нарушения при открытии банковского счета При открытии банком счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а также открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица размер штрафа составляет 20 000 руб. (до 1 января 2009 года — 10 000 руб.) Пункт 1 статьи 132 НК РФ
Несообщение сведений об изменении реквизитов счетов в банках За несообщение банком налоговому органу сведений об изменении реквизитов счета налогоплательщика предусмотрена ответственность (ранее данной нормой предусматривались санкции только за несообщение банком информации об открытии и закрытии счета). Причем размер штрафа увеличен с 20 000 до 40 000 руб. Пункт 2 статьи 132 НК РФ
Сроки исполнения поручений о перечислении налога (сбора) Расширен круг лиц, за нарушение сроков исполнения поручений которых для банков предусмотрены штрафные санкции. Речь идет о поручениях на перечисление налогов, сборов, авансовых платежей, пеней и штрафов Статья 133 НК РФ
Приостановление операций по счетам Установлено, что неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (при отсутствии задолженности у этих лиц) влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Статья 134 НК РФ
Непредставление сведений по операциям и счетам Уточнено, что штраф в размере 10 000 руб. предусмотрен за непредставление банком в налоговый орган:
— справок о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах;
— выписок по операциям на счетах;
— информации об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены.
Названная санкция предусмотрена также в случае представления справок (выписок) с нарушением срока или если справки (выписка) содержат недостоверные сведения
Статья 135.1 НК РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налоговые льготы Дополнено, что не подлежит налогообложению реализация лома и отходов черных металлов (наряду с реализацией лома и отходов цветных металлов) Подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ
Дополнено, что не подлежит налогообложению реализация товаров, работ, услуг лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и полезные ископаемые и другие товары по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также брокерские и иные посреднические услуги Подпункт 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ9
Налоговые агенты10 Дополнено, что налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) с учетом налога при реализации (передаче) на территории России следующего имущества:
— государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа;
— муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Причем налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога
Пункт 3 статьи 161 НК РФ
В перечень имущества, при реализации которого на территории России обязанность по уплате НДС возложена на налогового агента, добавлено имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ) Пункт 4 статьи 161 НК РФ
Уточнена норма, согласно которой налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, участвующие в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Речь идет об операциях по реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнению работ, оказанию услуг на территории РФ, осуществляемых такими иностранными лицами Пункт 5 статьи 161 НК РФ
Подтверждение ставки НДС 0% Уточнено, что в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области
таможенного дела, налогоплательщик вправе в определенных случаях представить вместо таможенных деклараций (их копий):
— реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ;
— реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта
Подпункт 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ
Выставление счета-фактуры, исчисление НДС и применение налогового вычета при получении (перечислении) предоплаты При получении налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, он обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную расчетным методом. Причем не позднее пяти календарных дней, считая с даты получения предоплаты, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру Пункты 1 и 3 статьи 168 НК РФ10
Установлены обязательные требования к составлению счета-фактуры при получении предоплаты. В нем должны быть указаны:
— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— номер платежно-расчетного документа;
— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
— сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— налоговая ставка;
— сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок
Пункт 5.1 статьи 169 НК РФ
Предусмотрено, что налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вправе принять к вычету налог, предъявленный продавцом Пункт 12 статьи 171 НК РФ
Налогоплательщик (покупатель), перечисливший предоплату, восстанавливает сумму НДС в том налоговом периоде, в котором:
— суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету;
— произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат денежных сумм, перечисленных в качестве аванса.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении перечисленного аванса
Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ
Основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом при получении предоплаты, являются:
— договор, предусматривающий перечисление предоплаты;
— счет-фактура от продавца;
— документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты
Пункт 9 статьи 172 НК РФ
Составление счета- фактуры налоговыми агентами10 Налоговые агенты составляют счета-фактуры при исчислении налога в следующих случаях:
— при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
— предоставлении в аренду органами государственной власти и управления, а также местного самоуправления федерального, регионального и муниципального имущества;
— реализации (передаче) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями
Пункт 3 статьи 168 НК РФ
Неденежные расчеты11 Исключена норма о том, что при осуществлении товарообменных операций и зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг налог, предъявляемый налогоплательщиком покупателю, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств Пункт 4 статьи 168 НК РФ
Исключена норма, устанавливавшая, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены в пункте 4 статьи 168 НК РФ Пункт 2 статьи 172 НК РФ
Строительно-монтажные работы для собственного потребления НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, налогоплательщик вправе принять к вычету в момент определения налоговой базы (то есть в последний день квартала)12 Пункт 5 статьи 172 НК РФ
Порядок возмещения налога Уточнена процедура принятия решений по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки деклараций по НДС13 Пункт 3 статьи 176 НК РФ
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Исчисление и уплата налога со стоимости подарка Уточнено, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов, полученных в денежной и натуральной форме в порядке дарения только от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению). Таким образом, с 2009 года организации и индивидуальные предприниматели, дарящие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами и обязаны удержать НДФЛ со стоимости таких подарков и уплатить его в бюджет Подпункт 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ
Определение налоговой базы по договорам страхования Исчисление и уплата налога производится в порядке, действовавшем до 2008 года, по следующим договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. Если данные договоры заключены до 1 января 2008 года на срок не менее пяти лет, и в течение этих пяти лет не предусматривается осуществление страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде ренты, аннуитетов (за исключением страховой выплаты на случай наступления смерти застрахованного лица). Кроме того, страховые взносы по этим договорам должны быть полностью уплачены за физических лиц из средств работодателей до 1 января 2008 года Статья 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Доходы, не учитываемые в налоговой базе Дополнено, что для целей налогообложения не учитываются доходы ссудодателя в виде капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств, которые произведены организацией-ссудополучателем в форме неотделимых улучшений Подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ
Расходы Уточнено, что в перечень расходов вновь созданных и реорганизованных организаций включаются и неимущественные права Пункт 2.1 статьи 252 НК РФ
Стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств Установлено, что стоимость МПЗ и прочего имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода в виде рыночной стоимости этого имущества согласно пунктам 13 и 20 статьи 250 НК РФ Пункт 2 статьи 254 НК РФ
Определение первоначальной стоимости основного средства, выявленного при инвентаризации Определено, что первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ Пункт 1 статьи 257 НК РФ
Увеличена амортизационная премия По основным средствам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, разрешено включать в состав расходов отчетного (налогового) периода до 30% расходов на их приобретение, а также до 30% расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию (в отношении остальных основных средств — не более 10%). Норма не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно Пункт 9 статьи 258 НК РФ
Если основное средство, к которому была применена амортизационная премия, реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, сумма амортизационной премии, учтенной в расходах, восстанавливается и включается в налоговую базу14 Пункт 9 статьи 258 НК РФ
Метод начисления амортизации Дополнено, что установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения Пункт 1 статьи 259 НК РФ
Расходы на добровольное страхование имущества Определено, что нормы статьи 263 НК РФ применяются не только к страхованию имущества, но и к расходам на другие виды имущественного страхования (включая страхование ответственности).
Расширен перечень видов добровольного страхования, расходы по которым учитываются в налоговой базе. К ним добавлены:
— добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»;
— другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности
Подпункты 9 и 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ
Внереализационные расходы Расходы на списание нематериальных активов учитываются в составе внереализационных расходов Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ
При ликвидации амортизируемого имущества расходы в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, только если по этому имуществу амортизация начислялась линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном в пункте 13 статьи 259.2 НК РФ. Итак, при нелинейном методе такой объект амортизируемого имущества исключается из амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса (на дату вывода этого объекта). Причем начисление амортизации исходя из суммарного баланса данной группы продолжается Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ
Налоговые ставки Общий размер основной налоговой ставки снижен с 24 до 20% за счет ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет (она снижена с 6,5 до 2,5%) Пункт 1 статьи 284 НК РФ
Исчисление налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения При определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, налогоплательщики, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета Пункт 2 статьи 288 НК РФ
Расходы на освоение природных ресурсов Установлено, что расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору Пункт 3 статьи 325 НК РФ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговые ставки В отношении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков Пункт 2 статьи 346.20 НК РФ
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Применение ЕНВД Условия для перевода деятельности на ЕНВД, установленные в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах», будут применяться начиная с 1 января 2011 года. Таким образом, указанные аптечные учреждения смогут работать с применением ЕНВД в части розничной торговли лекарствами до 2011 года даже в том случае, когда среднесписочная численность их работников за прошедший год превысила 100 человек либо доля участия в них других организаций превышает 25% Статья 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 АПРЕЛЯ 2009 ГОДА
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Порядок определения налоговой базы Добавлена норма, согласно которой при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных товаров. При этом сумма налога определяется расчетным методом Пункт 5.1 статьи 154 и пункт 4 статьи 164 НК РФ15
ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Порядок исправления ошибок Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога Пункт 1 статьи 54 НК РФ
ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Предоставление инвестиционного кредита В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения банку такого решения на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока Пункт 9.2 статьи 76 НК РФ
1 Документ опубликован в «Российской газете» 27 ноября 2008 года.
2 Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, принявшие решение в IV квартале 2008 года исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, обязаны уведомить об этом налоговый орган не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.
3 Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ.
4 Пунктом 22 статьи 2 Закона № 224-ФЗ действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ, устанавливающего предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения, приостановлено до 31 декабря 2009 года. Вместе с тем лимит для учета процентов по долговым обязательствам на этот период установлен в статье 8 Закона № 224-ФЗ.
5 Редакция вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором
вступает в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России.
6 Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2008 № 205-ФЗ.
7 Указанное положение применяется к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со счетов, но не перечисленным банками в бюджетную систему РФ до 1 января 2009 года (п. 8 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
8 Решения об изменении сроков уплаты могут быть приняты до 1 января 2010 года (п. 14 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
9 Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2008 № 209-ФЗ.
10 Положения пунктов 3—5 статьи 161 и пунктов 1 и 3 статьи 168 НК РФ в редакции Закона № 224-ФЗ применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и передаче имущественных прав, осуществляемых с 1 января 2009 года (п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
11 При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в порядке, действовавшем на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
12 Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года по 1 января 2009 года строительно-монтажных
работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу названных поправок, подлежат вычетам в порядке, действовавшем до 1 января 2009 года (п. 13 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
13 Положения применяются в отношении решений, принимаемых после 1 января 2009 года (п. 9 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).
14 Положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2009 года (п. 10 Закона № 224-ФЗ).
15 Изменения внесены Федеральным законом от 04.12.2008 № 251-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка