Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Экстренные меры на случай, если от вас требуют заплатить старые взносы

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Новое в исчислении налога на прибыль, материалы с издательского семинара

1 февраля 2009 9 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Амортизационная премия

С 1 января 2009 года увеличивается размер амортизационной премии. Вправе ли налогоплательщик самостоятельно в налоговой учетной политике устанавливать значение данного показателя в установленных пределах?

Новое в исчислении налога на прибыль, материалы с издательского семинара. Возможность учитывать в отчетном (налоговом) периоде не более 10% расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, а также не более 10% расходов на их достройку, реконструкцию, модернизацию, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию появилась у налогоплательщиков с 1 января 2006 года. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) внесены поправки в указанную норму. Так, с 1 января 2009 года налогоплательщики вправе учесть до 30% указанных расходов в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. Величина амортизационной премии, применяемой к основным средствам, включенным в первую, вторую, восьмую — десятую амортизационные группы, по-прежнему не может составлять более 10%. Основание — пункт 9 статьи 258 НК РФ.

Воспользоваться названной нормой Налогового кодекса или нет — право налогоплательщика. Более того, налогоплательщик самостоятельно устанавливает величину амортизационной премии в пределах, установленных в статье 258 НК РФ. Кроме того, он вправе применять амортизационную премию не ко всем основным средствам, а, например, к их отдельным группам, устанавливать для каждого основного средства свой размер амортизационной премии. При этом соответствующие положения обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике.

Восстановление амортизационной премии

Следует ли с 1 января 2009 года восстанавливать амортизационную премию по основному средству, похищенному до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию?

Новое в исчислении налога на прибыль, материалы с издательского семинара. Согласно Закону № 224-ФЗ с 1 января 2009 года в статью 258 НК РФ введена норма, устанавливающая следующее правило. В случае реализации основного средства, к которому была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом данная норма применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Так сказано в пункте 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ.

Еще один нюанс, на который следует обратить внимание. Восстанавливать амортизационную премию необходимо только при реализации основного средства. Напомню, что в целях налогообложения прибыли под реализацией подразумевается передача права собственности другому лицу на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). При ликвидации, хищении, дарении основного средства до истечения пятилетнего срока с момента его ввода в эксплуатацию рассматриваемая норма не применяется, поскольку такие операции не признаются реализацией в целях налогообложения прибыли.

Расходы на страхование

Организация, эксплуатирующая опасные производственные объекты, должна застраховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в случае аварии на объекте. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы по таким договорам страхования ответственности?

Порядок учета расходов на добровольное и обязательное страхование установлен в статье 263 НК РФ. В налоговую базу включаются расходы по всем видам обязательного страхования в пределах тарифов, установленных соответствующими законами. Рассматриваемый в вопросе вид страхования не является обязательным видом страхования.

В редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, виды договоров добровольного страхования, расходы по которым учитывались для целей налогообложения, были приведены в закрытом перечне (подп. 1—8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Только в подпункте 8 были предусмотрены случаи включения расходов по договорам добровольного страхования ответственности. А именно если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Следовательно, страховые взносы, уплаченные по другим договорам страхования ответственности, не могли признаваться расходами для целей налогового учета.

С 1 января 2009 года пункт 1 статьи 263 НК РФ дополнен в том числе подпунктом 10, в соответствии с которым в налоговой базе учитываются расходы на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. На основании данной нормы расходы, например, на страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц организацией, эксплуатирующей опасные объекты, могут быть учтены при расчете налога на прибыль. При этом обращаю внимание, что речь идет только о тех случаях, когда такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, отмечу, что с 1 января 2009 года положения статьи 263 НК РФ применяются к договорам имущественного страхования, то есть как к страхованию имущества, так и к страхованию ответственности (ст. 929 ГК РФ).

Учет процентов

Каков порядок учета в составе расходов процентов, начисленных по долговым обязательствам в 2009 году?

Напомню, что в статье 269 НК РФ установлен особый порядок включения в состав расходов процентов по долговым обязательствам. В расходах признаются проценты в фактическом размере при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, либо в пределах максимальной величины, установленной в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.

В Налоговом кодексе определено, что сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. Однако, учитывая объективные сложности сравнения долговых обязательств с целью определения их сопоставимости на практике, такой порядок применяется редко.

Обычно при учете процентов применяют порядок, связанный с определением предельной величины процентов, которая равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — для долговых обязательств, выраженных в рублях, или 15% — для долговых обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Положения Закона № 224-ФЗ внесли изменение в рассматриваемую норму статьи 269 НК РФ. Действие абзаца 4 пункта 1 приостановлено до 31 декабря 2009 года (п. 22 ст. 2 Закона № 224-ФЗ). Одновременно на этот же период статьей 8 Закона № 224-ФЗ вводятся новые предельные размеры процентов, учитываемых для целей налогообложения: по долговым обязательствам, выраженным в рублях, — 1,5 ставки рефинансирования Банка России, по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, — 22%.

Обратите внимание: положения статьи 8 Закона № 224-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. То есть в налоговой декларации за 2008 год налогоплательщик вправе учесть проценты, начисленные за период с сентября по декабрь по повышенным предельным ставкам.

Налоговые ставки

С 2009 года ставка налога на прибыль понизилась до 20%. По какой ставке следует платить налог на прибыль организациям, для которых законами субъектов РФ установлены пониженные ставки налога, зачисляемого в региональный бюджет?

Новое в исчислении налога на прибыль, материалы с издательского семинара. Действительно, с 1 января 2009 года основная ставка по налогу на прибыль уменьшена на 4% и составляет 20% (п. 23 ст. 2 Закона № 224-ФЗ). Причем уменьшилась ставка, установленная для исчисления суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет. И если до 1 января 2009 года она составляла 6,5%, то согласно Закону № 224-ФЗ данная ставка была снижена до 2,5%. Причем в региональный бюджет налог по-прежнему следовало уплачивать по ставке 17,5%. Затем ставки налога на прибыль, применяемые с 1 января 2009 года, были уточнены Федеральным законом от 30.12.2008 № 305-ФЗ. Итак, с 2009 года в федеральный бюджет налог следует уплачивать по ставке 2%, а в региональный — по ставке 18%.

Напомню, что законами субъектов РФ ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков вплоть до 13,5%. Например, Законом г. Москвы от 10.10.2007 № 39 для организаций, основным видом деятельности которых является производство на территории г. Москвы легковых автомобилей, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет города, установлена в размере 13,5%. Значит, такие налогоплательщики с 1 января 2009 года исчисляют и уплачивают налог на прибыль исходя из общей ставки 15,5% (2% + 13,5%).

***

По какой налоговой ставке — 20 или 24% следует рассчитывать величину ежемесячных авансовых платежей в течение I квартала 2009 года организациям, не перешедшим на уплату налога исходя из фактически полученной прибыли?

Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного периода, установлен в пункте 2 статьи 286 НК РФ. Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего оплате в последнем налоговом периоде. То есть она равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев предыдущего года, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего года. Получается, что ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала 2009 года определяются исходя из ставки налога, действовавшей в 2008 году, то есть 24%. Однако авансовый платеж по итогам I квартала 2009 года рассчитывается исходя из налоговой базы за этот период и действующей ставки налога 20%.

Обособленные подразделения

В каком порядке с 2009 года определяется доля налога на прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение?

Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения, установлены в статье 288 НК РФ. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты, производится по месту нахождения организации, а также обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Для расчета названной доли прибыли следует определить остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

С 1 января 2009 года налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, для указанных целей вправе применять размеры остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Соответствующие дополнения в пункт 2 статьи 288 НК РФ внесены согласно пункту 24 статьи 2 Закона № 224-ФЗ. Это обусловлено тем, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе или подгруппе (ст. 259.2 НК РФ). Порядок определения остаточной стоимости имущества (по данным бухгалтерского или налогового учета) таким налогоплательщикам следует закрепить в учетной политике. Организации, начисляющие амортизацию линейным методом, правом выбора не наделены и используют для расчета остаточной стоимости данные налогового учета.

Уплата авансовых платежей

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 авансовых платежей предыдущего квартала в течение отчетных периодов, воспользовавшись правом, предоставленным Законом № 224-ФЗ, в IV квартале 2008 года рассчитывала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. При этом в налоговый орган не были представлены уведомление о принятом решении и документы, подтверждающие размер этих платежей. Правомерны ли действия налогоплательщика? Может ли организация использовать названный метод уплаты налога и в 2009 году?

Согласно статье 3 Закона № 224-ФЗ в Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ введена новая статья 27.1, вступившая в действие с 27 ноября 2008 года. В соответствии с новой нормой налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетных периодов и уплачивающие в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи, в IV квартале 2008 года были вправе исчислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода, до окончания месяца, предшествующего месяцу уплаты авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Организации следовало письменно уведомить налоговый орган о своем решении воспользоваться этим особым порядком уплаты авансового платежа не позднее срока уплаты соответствующего авансового платежа. Причем сделать это необходимо и в том случае,когда рассчитанная к уплате сумма оказывалась отрицательной или равной нулю.

Итак, применять или нет указанный способ уплаты авансовых платежей в IV квартале — право налогоплательщика. Очевидно, что воспользоваться данным правом было целесообразно тем, у кого величина авансовых платежей, рассчитанных из фактической прибыли, оказалась меньше величины авансовых платежей, исчисленных в общем порядке, установленном в пункте 2 статьи 286 НК РФ. Применить названный порядок налогоплательщики могли начиная с авансового платежа, подлежащего уплате до 28 ноября 2008 года. Иными словами, октябрьский платеж (по сроку 28 октября 2008 года) в любом случае уплачивался в размере, равном 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Для реализации данного права организация была обязана до 28 ноября 2008 года подать соответствующее уведомление, а также представить декларацию по налогу на прибыль за январь — октябрь, в которой указывались налоговая база за этот период и начисленные ранее авансовые платежи, в том числе и октябрьский ежемесячный авансовый платеж. Соответственно до 29 декабря 2008 года необходимо было представить декларацию за январь — ноябрь. Налогоплательщики, не успевшие воспользоваться таким правом в ноябре, должны были уплатить авансовый платеж за ноябрь в обычном порядке.

Организации, которые не успели представить в налоговый орган уведомление о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в ноябре 2008 года, могли воспользоваться таким правом в декабре 2008 года, представив для этого до 29 декабря 2008 года уведомление и декларацию за январь — ноябрь 2008 года. То есть уплатить декабрьский платеж исходя из фактически полученной прибыли.

Срок уплаты налога на прибыль и представления декларации за налоговый период (то есть за 2008 год) остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей в IV квартале. А именно: представить декларацию и уплатить налог необходимо не позднее 30 марта 2009 года.

Для перехода на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в 2009 году налогоплательщик был обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря 2008 года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Начисление амортизации

С 1 января 2009 года организации вправе менять метод начисления амортизации. В каком порядке это производится и обязательно ли выбранный метод фиксировать в учетной политике?

С 1 января 2009 года статьи 258 и 259 НК РФ изложены в новой редакции. Напомню, что главой 25 Налогового кодекса предусмотрено два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный. Причем выбранный метод начисления амортизации устанавливается применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и утверждается в учетной политике. Исключение — отдельные категории основных средств, которые должны амортизироваться только линейным методом, даже если в учетной политике установлен нелинейный метод. Это здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Выбранный метод начисления амортизации организация может менять с начала очередного налогового периода. При этом с нелинейного на линейный метод можно перейти не чаще одного раза в пять лет. Такое нововведение действует с 1 января 2009 года. На практике это означает следующее. Предположим, в 2009 году организация приняла решение начислять амортизацию нелинейным методом, что было отражено в учетной политике. Значит, перейти на линейный метод она сможет не ранее 2014 года. С 2009 года по 2013 год включительно, то есть в течение пяти лет, налогоплательщику не предоставляется право выбора метода начисления амортизации.

***

Организация решила с 1 января 2009 года применять нелинейный метод начисления амортизации, в соответствии с которым амортизация начисляется не пообъектно, а по амортизационным группам. Вправе ли организация в таком случае не вести учет начисленной амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества?

Действительно, с 1 января 2009 года для целей налогообложения прибыли амортизация нелинейным методом начисляется не по отдельным объектам, а по амортизационным группам. Порядок начисления амортизации следующий. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Для этого суммируется остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества по данной амортизационной группе. Естественно, при определении суммарного баланса восьмой — десятой групп не учитываются объекты, по которым в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ амортизация начисляется только линейным методом.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. Причем ежемесячные нормы амортизации для каждой из десяти групп теперь установлены в главе 25 НК РФ (п. 5 ст. 259.2).

Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщиков, применяющих нелинейный метод, вести пообъектный учет начисленной амортизации. Это следует из положений статьи 323 НК РФ.

1Согласно Закону № 224-ФЗ в пункт 1 статьи 263 НК РФ также введен новый подпункт 9, на основании которого для целей налогообложения учитываются расходы на добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ. — Примеч. ред.
2Так как 28 декабря 2008 года — выходной, срок уплаты налога переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ). — Примеч. ред.
3Срок представления декларации за налоговый период, а также уплата налога установлены не позднее 28 марта следующего года. Однако 28 марта 2009 года — выходной, поэтому в соответствии со статьей 6.1 НК РФ днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 29 марта 2017 17:00 Расчет пеней в 2017 году
ФД 29 марта 2017 16:00 Как рассчитать гудвилл
Бюджетник 29 марта 2017 12:00 Форма СЗВ-М 2017
РНК 28 марта 2017 13:00 СЗВ-М за март 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка