Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как банку следует списывать расходы по процентам

1 февраля 2009 4 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Договором банковского вклада нередко предусматривается право вкладчика в течение срока действия договора пополнять счет или частично востребовать сумму вклада, за исключением так называемого несни-жаемого остатка, без изменения процентной ставки по вкладу. Соответственно размер вклада, на который начисляются проценты, может меняться. Признаются ли денежные средства, впоследствии поступившие в банк в качестве пополнения счета, привлеченными на дату заключения договора? От ответа на этот вопрос зависит расчет предельной величины процентов, признаваемых банком в расходах для целей налогообложения прибыли.

Понятие банковского вклада

Как банку следует списывать расходы по процентам. Депозитный счет открывается на основании договора банковского вклада. По договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Это установлено в пункте 1 статьи 834 Гражданского кодекса.

Договор банковского вклада, согласно которому вкладчиком является гражданин, признается публичным договором (п. 2 ст. 834 ГК РФ).

Для признания вклада банковским необходимо наличие заключенного между сторонами соответствующего договора. Это следует из положений статьи 36 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В ней же говорится, что привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.

Таким образом, привлечение денежных средств происходит на дату заключения договора банковского вклада.

Особый порядок признания процентов по долговым обязательствам в налоговом учете

Как банку следует списывать расходы по процентам. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам в состав расходов установлены в статье 269 НК РФ. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

Если долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствовали, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях в 2008 году принималась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Данный порядок может применяться и по выбору налогоплательщика. Соответствующие правила предусмотрены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса. Причем в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Внимание: поправки с 1 января 2009 года! Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в валюте.

Как уже отмечалось, привлечение денежных средств по договору банковского вклада происходит на дату заключения договора. Поэтому если условиями договора было предусмотрено право вкладчика пополнять вклад или частично востребовать сумму вклада, то денежные средства, поступившие в банк после заключения договора, также считаются привлеченными на дату заключения договора банковского вклада даже в случае фактического изменения размера уже привлеченных денежных средств.

Следовательно, если в договоре не предусмотрено изменение процентной ставки в течение его срока действия, при определении предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, необходимо применять ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату заключения договора банковского вклада.

Значения ставки рефинансирования, действовавшей в 2008 году, приведены в табл. 1.

Ставка рефинансирования, действовавшая в 2008 году

Значение ставки, % С какой даты действует Документ
10 19.06.2007 Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 № 1839-У
10,25 04.02.2008 Указание ЦБ РФ от 01.02.2008 № 1975-У
10,5 29.04.2008 Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 № 1997-У
10,75 10.06.2008 Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 № 2022-У
11 14.07.2008 Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 № 2037-У
12 12.11.2008 Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 № 2123-У
13 01.12.2008 Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У

Гражданин И.П. Иванов с 1 февраля 2008 года заключил с коммерческим банком договор банковского вклада сроком на полгода (по 31 июля 2008 года включительно). Первоначальный размер вклада — 100 000 руб. Банк ежемесячно начислял проценты на остаток денежных средств, числящийся на последнее число месяца, исходя из 12% годовых. Проценты, начисленные банком, не капитализировались, а перечислялись на счет банковской карты И.П. Иванова.

В соответствии с договором неснижаемый остаток составляет 30 000 руб. Вкладчик 4 апреля 2008 года пополнил счет, внеся 20 000 руб., а 20 июня и 10 июля 2008 года снял 80 000 и 5000 руб. соответственно. В результате остаток на счете составил 35 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб. – 80 000 руб. – 5000 руб.), что больше неснижаемого остатка.

Рассмотрим порядок начисления банком процентов и их включения в состав расходов для целей налогообложения прибыли в 2008 году.

На дату привлечения денежных средств, то есть на 1 февраля 2008 года, размер ставки рефинансирования составлял 10%. Значит, предельная величина процентов, учитываемых в налоговой базе, должна рассчитываться исходя из 11% (10% х 1,1).

В феврале 2008 года за 29 дней было начислено процентов в сумме 951 руб. (100 000 руб. х 29 дн. : 366 дн. х 12%). При этом для целей исчисления налога на прибыль может быть признано 872 руб. (100 000 руб.) х 29 дн. : 366 дн. х 11%). Для упрощения начисленные проценты округляются до целых рублей.

Аналогичный расчет производится за все месяцы действия договора банковского вклада (см. табл. 2).

Обратите внимание: хотя И.П. Иванов дополнительно вносил на счет и снимал со счета денежные средства и соответственно менялась сумма процентов, начисленных за месяц, предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования 10%, несмотря на то что за период действия договора банковского вклада ставка рефинансирования менялась несколько раз

 Расчет процентов, начисленных по договору банковского вклада

Месяц Размер начисленных процентов Размер процентов, признаваемых для целей налогообложения
Расчет Сумма Расчет Сумма
Февраль 100 000 руб.  х 29 дн. : 366 дн. х 12% 951 руб. 100 000 руб. х 29 дн. : 366 дн. х 11% 872 руб.
Март 100 000 руб. х 31 дн. : 366 дн. х 12% 1016 руб. 100 000 руб. х 31 дн. : 366 дн. х 11% 932 руб.
Апрель 100 000 руб. х 4 дн. : 366 дн. х 12% + 120 000 руб. х 26 дн. : 366 дн. х 12% 1154 руб. 100 000 руб. х 4 дн. : 366 дн. х 11% + 120 000 руб. х 26 дн. : 366 дн. х 11% 1058 руб.
Май 120 000 руб. х 31 дн. : 366 дн. х 12% 1220 руб. 120 000 руб. х 31 дн.: 366 дн. х 11% 1118 руб.
Июнь 120 000 руб. х 20 дн. : 366 дн. х 12% + 40 000 руб. х 10 дн. : 366 дн. х 12% 918 руб. 120 000 руб. х 20 дн. : 366 дн. х 11% + 40 000 руб. х 10 дн. : 366 дн. х 11% 841 руб.
Июль 40 000 руб. х 10 дн. : 366 дн. х 12% + 35 000 руб. х 21 дн. : 366 дн. х 12% 372 руб. 40 000 руб. х 10 дн. : 366 дн. х 11% + 35 000 руб. х 21 дн. : 366 дн. х 11% 341 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка