Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

1 февраля 2009 60 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Затраты на НИОКР включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном в статье 262 НК РФ. Основание — подпункт 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ. Нормы этой статьи не распространяются на следующие случаи. Во-первых, если подобные затраты производят организации, выполняющие научные исследования или опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Названные расходы рассматриваются как затраты на осуществление ими деятельности, направленной на получение доходов, то есть учитываются в общем порядке (п. 4 ст. 262 НК РФ). Во-вторых, если организации получают исключительные права на результаты проведенных исследований и разработок, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности признаются нематериальным активом, стоимость которого списывается посредством начисления амортизации (п. 5 ст. 262 НК РФ).

Таким образом, правила статьи 262 НК РФ применяют те организации, которые самостоятельно или совместно с другими организациями (в качестве заказчика) осуществляют НИОКР, используют их в производстве или при реализации товаров (работ, услуг) и не получают исключительные права на результаты подобных исследований и разработок.

Особенности налогового учета расходов на НИОКР у организации зависят от видов этих расходов.

Виды расходов на НИОКР

Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство (п. 1 ст. 262 НК РФ). Понятие научной (научно-исследовательской) деятельности определено в статье 2 Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной и научно-технической политике» (далее — Закон № 127-ФЗ). Это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Она имеет две составляющие:

  • фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
  • прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

К экспериментальным разработкам относится деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Гражданско-правовые отношения, связанные с созданием НИОКР, регулируются главой 38 ГК РФ. Так, в пункте 1 статьи 769 ГК РФ выделены два самостоятельных вида договоров. Первый — договоры на выполнение научно-исследовательских работ, согласно которым исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Второй вид — договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, на основании которого исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Названные договоры могут охватывать как весь цикл работ, включающий проведение исследований для выявления возможности получения новых материалов, устройств, технологий, разработку и изготовление опытных образцов в целях доведения их до стадии промышленного применения, так и отдельные этапы этих работ.

Для указанных договоров характерно наличие технического задания (п. 1 ст. 769 и ст. 773 ГК РФ) и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ).

Основным критерием, позволяющим отделить договоры на выполнение НИОКР от других видов договоров, является новизна результата, усовершенствование продукции. Такой вывод следует из анализа норм главы 38 ГК РФ, статьи 262 НК РФ и Закона № 127-ФЗ.

При отнесении работ к НИОКР нужно исходить из видов деятельности, указанных в конкретных договорах и первичных документах. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой. Так, судьи ФАС Центрального округа пришли к выводу, что спорные договоры являются по своей сути договорами на выполнение опытно-конструкторских работ, если к ним приложены технические задания, спецификации, договорные письма, акты сдачи-приемки и в конечном результате разработаны образцы нового изделия.

Организация может признавать фактически осуществленные расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в налоговом учете при выполнении следующих требований (п. 1, 2 и 5 ст. 262 НК РФ):

  • расходы относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции;
  • работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;
  • сторонами подписан акт сдачи-приемки. Данное условие применяется в случае, когда НИОКР выполняются сторонней организацией на договорной основе. Если же такие работы производятся организацией самостоятельно, рекомендуем оформить внутренний документ, подтверждающий завершение НИОКР или их отдельных этапов. Форму такого документа целесообразно утвердить в качестве одного из приложений к учетной политике;
  • результаты НИОКР используются в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • на результаты НИОКР не оформлены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Если перечисленные требования выполняются, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР (отдельные их этапы), у организации возникает право на включение таких затрат в состав прочих расходов равномерно в течение одного года. То есть они учитываются в налоговой базе равными частями в размере 1/12 суммы произведенных затрат ежемесячно. Причем расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в налоговую базу в аналогичном порядке. Основание — пункт 2 статьи 262 НК РФ.

При заполнении декларации по налогу на прибыль расходы на НИОКР отражаются по строке 042 или 043 (если имеются расходы, не давшие положительного результата) приложения № 2 к листу 02.

На основании распоряжения генерального директора ООО «Шеле» (производитель продукции электромашиностроения) выполнены НИОКР на тему «Разработка и внедрение в серийное производство вакуумных выключателей». Работы осуществлялись как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций. Стоимость работ составила 2 400 000 руб. (без НДС).

В подтверждение проведения и завершения НИОКР имеются следующие документы: распоряжения генерального директора по разработке и созданию опытных образцов, договоры со сторонними организациями на проведение типовых испытаний, акты сдачи-приемки конструкторской и технической документации и опытных образцов, а также акты о проведении различных испытаний опытных образцов. Согласно перечисленным документам опытные образцы вакуумных выключателей выдержали все квалификационные испытания и могут быть использованы в производстве. Работы завершены 24 ноября 2008 года, а с декабря начали использоваться в производстве. Организация приняла решение не оформлять соответствующие исключительные права на полученный результат НИОКР.

С декабря 2008 года и по ноябрь 2009 года включительно ООО «Шеле» вправе учитывать в составе расходов ежемесячно по 200 000 руб. (2 400 000 руб. : 12 мес.).

ООО «Рэнди» (заказчик) заключило договор на выполнение НИОКР по усовершенствованию выпускаемой электротехнической продукции со специализированной коммерческой фирмой ЗАО «Мегало» (исполнитель). Договорная стоимость работ вне зависимости от их результата составила 600 000 руб. (без НДС).

В декабре 2008 года указанные НИОКР завершены как не давшие положительного результата. Акт сдачи-приемки НИОКР подписан 19 декабря 2008 года.

Согласно бухгалтерской справке расходы на НИОКР с января по декабрь 2009 года включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в сумме 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.).

Справка

НИОКР на территории особых экономических зон
Основным законодательным актом, регулирующим порядок создания и функционирования особых экономических зон, является Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». В соответствии со статьей 2 названного закона под ОЭЗ следует понимать часть территории России, которую определяет Правительство РФ и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. ОЭЗ создаются в целях развития регионов, привлечения в страну иностранного капитала, увеличения объема экспорта, активизации внешнеторговой деятельности и т. п. Различают промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые ОЭЗ.

Для налогоплательщиков, зарегистрированных и работающих на территории особых экономических зон, в абзаце 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ предусмотрены специальные правила списания расходов на НИОКР. Данные организации вправе признавать расходы на НИОКР в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат. В таком порядке учитываются расходы на НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие.

Напомним, что льготный порядок распространяется только на заказчиков, а не на исполнителей НИОКР. Исполнитель НИОКР, если даже он и работает в ОЭЗ, не имеет права применять положения абзаца 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и меж отраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, преду смотренном в Законе № 127-ФЗ. Подобные расходы признаются в целях налогообложения прибыли в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Такой порядок закреплен в пункте 3 статьи 262 НК РФ. Данная норма не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

По мнению автора, поскольку в статье 262 НК РФ не предусмотрен специальный порядок включения затрат на НИОКР в виде отчислений в специализированные фонды в состав прочих расходов, финансирование НИОКР в установленных пределах уменьшает налоговую базу по мере фактического осуществления указанных затрат (п. 7 ст. 272 НК РФ). Отчисления, произведенные сверх норматива (1,5%), в состав расходов не включаются на основании пункта 45 статьи 270 Налогового кодекса.

Внимание: изменения с 2009 года! Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ в главу 25 НК РФ внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2009 года. В частности, в пункт 2 статьи 262 НК РФ добавлен новый абзац. Итак, начиная с 2009 года налогоплательщики вправе учитывать в налоговой базе расходы на НИОКР, включенные в правительственный перечень (в том числе не давшие положительного результата). Такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с повышающим коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Использование результатов НИОКР в деятельности через некоторый период времени после завершения работ

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. В случае положительного результата НИОКР расходы учитываются в порядке, установленном в пункте 2 статьи 262 НК РФ. Разумеется, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация не получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. То есть эти затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований) и организация начала использовать результаты НИОКР в производстве или при реализации. Конечно, при соблюдении требований, установленных в абзаце 1 пункта 2 статьи 262 и пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В ряде случаев результаты НИОКР используются не сразу после окончания исследований (разработок), а через некоторое время после их завершения, но до истечения года — срока для списания подобных затрат, установленного в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса.

До тех пор, пока не началось их использование в производстве или при реализации, налогоплательщик не может учитывать в налоговой базе расходы на НИОКР.

По мнению автора, впоследствии (в периоде начала использования результатов НИОКР) организация должна подать уточненные декларации за прошлые периоды, скорректировав налоговую базу на соответствующие суммы расходов на НИОКР с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором НИОКР (отдельные этапы) завершены.

ЗАО «Солей», производитель отражающей теплоизоляции и воздушно-пузырчатой пленки, заключило договор с научно-исследовательским институтом (исполнителем) на выполнение работ по теме «Разработка и внедрение в серийное производство плавающего покрывала на бассейн из пузырьковой пленки со светостабилизатором». Стоимость услуг исполнителя — 4 800 000 руб. (НДС не облагается). Акт сдачи-приемки НИОКР подписан 29 августа 2008 года. Производство плавающих покрывал на бассейн начато в декабре 2008 года.

В сентябре — ноябре расходы на НИОКР не учитывались, так как не выполнялось условие об использовании их результатов в производстве. В декабре 2008 года бухгалтер ЗАО «Солей» скорректировал налоговую базу, включив в состав расходов с сентября по ноябрь по 1/12 суммы фактических затрат ежемесячно, то есть по 400 000 руб. (4 800 000 руб. : 12 мес.). В налоговый орган была представлена уточненная декларация за 9 месяцев 2008 года. В декларации за 2008 год в составе расходов было учтено 1 600 000 руб. (400 000 руб. х 4 мес.).

Таким образом, ЗАО «Солей» ежемесячно включает в состав прочих расходов по 1/12 общей суммы фактических затрат на НИОКР (по 400 000 руб.) с сентября 2008 года по август 2009 года.

Аналогично следует действовать и в случае, когда результаты НИОКР организация начала использовать по истечении года после того, как они были завершены. То есть в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (этапы исследований), надо скорректировать налоговую базу и представить соответствующие уточненные налоговые декларации.

Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, производство плавающих покрывал начато в декабре 2009 года, то есть через 16 месяцев после завершения НИОКР. Весь этот период расходы не учитывались в налоговой базе. Однако в декабре 2009 года налоговая база за 2008 и 2009 годы была скорректирована на сумму расходов, приходящихся на данные периоды. То есть с сентября по декабрь 2008 года было учтено 1 600 000 руб. (400 000 руб. х 4 мес.), а с января по август 2009 года — 3 200 000 руб. (400 000 руб. х 8 мес.). Соответственно в декабре 2009 года были поданы уточненные декларации за 9 месяцев и 2008 год, а также за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года.

Результаты НИОКР подлежат правовой охране

Если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Такие активы подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ (п. 5 ст. 262 НК РФ).

ООО «Ирика» выполнило с привлечением научно-исследовательского института НИОКР по теме «Разработка и внедрение в серийное производство пищевых упаковочных материалов для продуктов глубокой заморозки». Стоимость работ составила 8 000 000 руб. (без учета затрат на оформление патента).

В подтверждение завершения НИОКР оформлены акты сдачи-приемки конструкторской и технической документации и опытных образцов, а также акты о проведении различных испытаний опытных образцов.

В мае 2008 года ООО «Ирика» подало заявку № 456789 на изобретение «Пищевой упаковочный материал для глубокой заморозки» по результатам НИОКР. На основании данной заявки ООО «Ирика» был выдан патент № 2121213, зарегистрированный в Госреестре изобретений 21 ноября 2008 года, со сроком действия с 28 ноября 2008 года по 27 ноября 2028 года (20 лет). Расходы, связанные с получением патента, — 40 000 руб. Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами. Таким образом, рассматриваемые результаты НИОКР являются НМА и должны учитываться в соответствии с положениями статей 256—258, а не статьи 262 НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, включая, в частности, расходы, понесенные в связи с получением патентов (п. 3 ст. 257 НК РФ). В данном случае стоимость НМА равна 8 040 000 руб. (8 000 000 руб. + 40 000 руб.).

Нематериальные активы являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента. Основание — пункт 2 статьи 258 НК РФ.

Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, нематериальный актив, оформленный патентом № 2121213 от 21 ноября 2008 года, фактической стоимостью 8 040 000 руб. следует амортизировать в налоговом учете в течение 20 лет (240 месяцев) начиная с декабря 2008 года. Ежемесячная сумма амортизации составит 33 500 руб. (8 040 000 руб. : 240 мес.).

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Рассмотрим особенности отражения расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в бухгалтерском учете.

Применение ПБУ 17/02

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности юридических лиц информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР, установлены в ПБУ 17/02.

Согласно пункту 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, для которых Планом счетов предусмотрен субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Перечень затрат, учитываемых в составе расходов на НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

В бухгалтерском учете расходы по опытно-конструкторским и технологическим работам признаются при выполнении условий, перечисленных в пункте 7 ПБУ 17/02, а именно:

  • сумма расхода может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
  • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из названных условий расходы организации на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02). В состав текущих прочих расходов также включаются расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Затраты на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором результаты, полученные от выполнения указанных работ, фактически начали применяться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).

Период списания затрат организация определяет самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Способы списания установлены в пункте 11 ПБУ 17/02. Это линейный способ либо способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Нормы ПБУ 17/02 применяются в отношении НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, либо результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. Поэтому ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. В отношении последних применяются нормы ПБУ 14/2007.

Применение ПБУ 14/2007

Исключительные права патентообладателя на изобретение относятся к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007). НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухучету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).

Расходы на НИОКР, в результате осуществления которых организация получила исключительные права, оформленные патентом, формируют первоначальную стоимость данного актива на субсчете 08-5.

После принятия нематериального актива к учету организация погашает его стоимость в соответствии с правилами и способами начисления амортизации по объектам нематериальных активов, установленными в разделе IV ПБУ 14/2007.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов, утвержденных организацией в учетной политике (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента. Амортизация по нематериальным активам начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухучету, до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Воспользуемся условием примера 5. ООО «Ирика» оформило патент на изобретение пищевого упаковочного материала для продуктов глубокой заморозки. Стоимость работ по его разработке — 8 000 000 руб., расходы на получение патента — 40 000 руб. В данном случае расходы на НИОКР признаются нематериальными активами. В бухучете ООО «Ирика» нужно сделать следующие записи:

Дебет 08-5 Кредит 60
— 8 000 000 руб. — учтены расходы на НИОКР;

Дебет 08-5 Кредит 76
— 40 000 руб. — учтены расходы на получение патента;

Дебет 04 Субсчет «Патенты» Кредит 08-5
— 8 040 000 руб. — актив принят к учету в качестве НМА.

Нематериальный актив, оформленный патентом № 2121213 от 21 ноября 2008 года, фактической стоимостью 8 040 000 руб. в бухучете ООО «Ирика»

Патент на изобретение выдается на определенный срок (например, 20 лет), поэтому сформированная первоначальная стоимость нематериального актива должна погашаться в течение этого срока следует амортизировать в течение 20 лет начиная с декабря 2008 года (используется линейный способ). Эта операция отражается так:

Дебет 20 Кредит 05
— 33 500 руб. (8 040 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) — отражена ежемесячная сумма амортизации.

ПБУ 18/02

Видим, что порядок отражения расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете может быть различным. Например, в случае, когда такие расходы не дали положительного результата, в бухгалтерском учете они признаются в том же отчетном периоде, а в налоговом — списываются в течение года. Или, предположим, для списания расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных (управленческих) нужд, в бухучете установлен срок, отличный от одного года. В подобных ситуациях возникают временные разницы, а значит следует применять нормы ПБУ 18/02.

Воспользуемся условием примера 2. Напомним, что НИОКР по усовершенствованию выпускаемой продукции ООО «Рэнди» были завершены как не давшие положительного результата. Их стоимость — 600 000 руб. Акт сдачи-приемки подписан в декабре 2008 года. В налоговом учете затраты будут признаваться постепенно с января по декабрь 2009 года в сумме 50 000 руб. в месяц, а в бухгалтерском учете расходы в полном объеме учитываются в декабре 2008-го. Значит, в декабре образуется вычитаемая временная разница. Соответственно организация должна начислить отложенный налоговый актив в размере 144 000 руб. (600 000 руб. х 24%) (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Данная операция отражается следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 144 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив. По мере списания расходов в налоговом учете отложенный налоговый актив будет погашаться ежемесячно на сумму 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%). При этом с января по декабрь 2009 года следует делать такую запись:

Дебет 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 12 000 руб. — частично погашен отложенный налоговый актив

1Права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с частью IV Гражданского кодекса (п. 3 ст. 772 ГК РФ).
2См. постановление ФАС Центрального округа от 25.02.2005 № А54-3155/03-С21.
3Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.
4Подробнее об учете НМА читайте в статье «Учет нематериальных активов при исчислении налога на прибыль» // РНК, 2008, № 22. — Примеч. ред.
5ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.
6ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
7ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка