Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как сформировать и использовать резерв по сомнительным долгам

1 марта 2009 38 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Создание резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является правом организации. Причем создавать такой резерв можно, например, только в целях налогообложения и без образования одноименного резерва в бухучете. Рассмотрим подробнее, как это сделать.

Правила создания резерва

Как сформировать и использовать резерв по сомнительным долгам. Порядок создания резерва по сомнительным долгам предусмотрен в статье 266 НК РФ. Этот резерв могут формировать только налогоплательщики, определяющие доходы и расходы методом начисления. Ведь в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится следующее. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам создается по решению налогоплательщика. Причем это не обязанность, а право организации. Если такое решение принято, целесообразно зафиксировать его в приказе об учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.

Какая задолженность формирует резерв

Как сформировать и использовать резерв по сомнительным долгам. Напомним, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она:

  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом (ст. 334 ГК РФ), поручительством (ст. 361 ГК РФ) или банковской гарантией (ст. 368 ГК РФ).

Суммы санкций, предусмотренные договором, сомнительными долгами не признаются. Ведь неустойка за нарушение договорных обязательств относится к внереализационным доходам. Она учитывается в целях налогообложения прибыли только в случае признания должником штрафных санкций или в соответствии с решением суда об их уплате. Таким образом, основанием возникновения сомнительных задолженностей являются названные обстоятельства, а не пропуск срока оплаты, установленного договором.

Задолженность по невыплате процентов также не признается сомнительным долгом. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ. Исключение из данного правила сделано только для банков.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО СДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ (ЛИЗИНГ)

Нередко у налогоплательщиков возникает вопрос о праве создания резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности в виде арендных (лизинговых) платежей, если предоставление имущества в аренду (лизинг) предусмотрено уставом организации. В отношении задолженности, возникшей в связи с предоставлением имущества в пользование (аренду, лизинг и др.), необходимо учитывать следующее. В пункте 4 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) включаются в состав внереализационных доходов, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в статье 249 НК РФ. Налогоплательщик вправе относить доходы в виде арендных (лизинговых) платежей к доходам от реализации услуг в соответствии со статьей 249 НК РФ, если деятельность по предоставлению имущества в аренду (лизинг) является уставным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе.

В то же время отметим, что независимо от того, в составе каких именно доходов (от реализации или внереализационных) учитываются поступления от предоставления имущества в аренду (лизинг), просроченная задолженность по таким платежам, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, для целей налогообложения прибыли может быть признана сомнительной и учтена при расчете резерва по сомнительным долгам. Ведь она возникла в связи с реализацией услуг.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВОЗНИКШАЯ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Может ли организация при расчете резерва по сомнительным долгам учитывать дебиторскую задолженность, возникшую в связи с реализацией имущественных прав? Из определения сомнительного долга, приведенного в пункте 1 статьи 266 НК РФ, следует, что сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли признается любой долг перед налогоплательщиком, возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Напомним, что для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). А услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, имущественные права не могут быть приравнены ни к товарам, ни к работам, ни к услугам. Поэтому дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, признается сомнительным долгом и не участвует в расчете резерва.

Кстати

Задолженность по возврату денег при ненадлежащем исполнении договора
Обратите внимание, что задолженность у налогоплательщика может возникнуть не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а в связи с невозвратом контрагентом ранее полученных денежных средств в результате ненадлежащего исполнения им обязательств по договору или по причине неисполнения решения арбитражного суда о взыскании этих средств.

Арбитражные суды принимают решения о неправомерном включении налогоплательщиком указанной задолженности в состав резерва по сомнительным долгам. Позиция судей основана на положениях подпункта 7 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 266 НК РФ, а также пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Поэтому, учитывая в резерве подобные долги, налогоплательщик неправомерно завышает внереализационные расходы. ВАС РФ поддержал данную позицию (Определение от 24.10.2007 № 13279/07)

Определение суммы резерва и расчет отчислений в резерв

Как сформировать и использовать резерв по сомнительным долгам. Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, организация обязана выполнить несколько действий. Во-первых, она должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

Налоговым кодексом не установлен порядок проведения такой инвентаризации. Поэтому организация может провести и оформить ее в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. По результатам инвентаризации составляется акт по форме № ИНВ-17. В налоговом учете целесо образно доработать форму акта, дополнив ее такими сведениями, как:

  • дата признания доходов от реализации;
  • срок платежа по договору;
  • обеспечение сделки;
  • сумма просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода;
  • количество дней просрочки оплаты долга.

Во-вторых, организации следует из всей суммы дебиторской задолженности выделить сомнительные долги, которые согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ подразделяются на следующие группы:

  • задолженность, возникшую более чем за 90 дней до даты, на которую проводится инвентаризация. Она полностью включается в сумму резерва;
  • долги, появившиеся за 45—90 дней (включительно) до последнего дня месяца квартала, в котором проводится инвентаризация. Они включаются в сумму резерва в размере 50% суммы задолженности;
  • задолженность, образовавшуюся менее чем за 45 дней до инвентаризации, которую в резерв не включают.

Предельная величина создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% от выручки того же отчетного или налогового периода. Уточним, что в резерв включается задолженность с учетом суммы налога на добавленную стоимость. Такие разъяснения были приведены МНС России в письме от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945, согласованном с Минфином России. В этом письме указано, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам полностью включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

ООО «Дельта» для расчета налога на прибыль организаций применяет метод начисления. На 2009 год организация предусмотрела создание резерва по сомнительным долгам. По состоянию на 31 марта 2009 года 000 «Дельта» решило сформировать резерв по сомнительным долгам. Отчетными периодами по налогу на прибыль для общества являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, налоговым периодом — год.

При инвентаризации расчетов за I квартал 2009 года были выявлены следующие сомнительные долги:

  • со сроком возникновения свыше 90 дней — на сумму 280 000 руб.;
  • со сроком возникновения от 45 до 90 дней — на сумму 200 000 руб.;
  • со сроком возникновения до 45 дней — на сумму 130 000 руб. Выручка от реализации за I квартал 2009 года составила 3 500 000 руб. Общая сумма сомнительных долгов, которую можно включить в резерв, равна 380 000 руб. (280 000 руб. + 200 000 руб. х 50%).

Предельная сумма резерва по сомнительным долгам, которую можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль организаций за I квартал 2009 года и которая составляет 10% от выручки за этот же период, равна 350 000 руб. (3 500 000 руб. х 10%).

Таким образом, максимальная сумма резерва составляет 350 000 руб. Именно эту сумму ООО «Дельта» 31 марта 2009 года включило в состав внереализационных расходов.

Какая задолженность списывается за счет резерва

Резерв по сомнительным долгам носит целевой характер и может использоваться только для покрытия убытков по безнадежной задолженности. При этом наличие у организации просроченной дебиторской задолженности не означает, что ее сумма автоматически списывается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Эта задолженность будет участвовать в создании резерва по сомнительным долгам, а списать ее за счет резерва можно только в тот момент, когда она будет признана безнадежной на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Итак, долги перед налогоплательщиком признаются безнадежными (нереальными к взысканию), если, во-первых, по ним истек установленный срок исковой давности и, во-вторых, обязательства прекращены:

  • согласно гражданскому законодательству;
  • вследствие невозможности их исполнения;
  • на основании акта государственного органа;
  • по причине ликвидации организации.

При наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание

ИСТЕЧЕНИЕ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ

Истечение установленного срока исковой давности является наиболее распространенным основанием для признания долга безнадежным. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня перехода задолженности в категорию просроченной, то есть с момента, когда контрагент пропустит установленный договором срок для оплаты товаров (продукции, работ, услуг).

Срок исковой давности прерывается, если организация предъявляет в суд иск в установленном порядке либо когда должник совершает действия по признанию долга. Например, заявляет о зачете взаимных требований, о намерении выполнить свои обязательства и т. д.

Согласно статье 203 Гражданского кодекса после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Вторым основанием для признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) является невозможность исполнения обязательства. Обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана обстоятельствами, за которые ни одна из сторон договора не отвечает. Основанием является статья 416 Гражданского кодекса. Иными словами, это случаи, когда обязательство не может быть исполнено по причине наступления форс-мажорных обстоятельств, то есть чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств.

В то же время к названным обстоятельствам не относятся такие, как нарушение обязательств контрагентами должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров или необходимых денежных средств у должника. Это установлено в пункте 3 статьи 401 ГК РФ.

ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ НА ОСНОВАНИИ АКТА СУДЕБНОГО ПРИСТАВА. Можно ли в налоговом учете признать суммы дебиторской задолженности безнадежными на основании акта судебного пристава, например акта о прекращении конкретного производства в связи с отсутствием средств у должника? Прежде чем ответить, остановимся на некоторых особенностях исполнительного производства.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или производилось частично, зачастую возвращается взыскателю. Это происходит в следующих случаях (перечислены в статье 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ):

  • если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатными.

В названных случаях судебный пристав-исполнитель составляет акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю. Получается, что выводов о реальности или нереальности взыскания он не делает.

Проверка наличия или отсутствия должника (или его имущества) производится судебным приставом на день проведения исполнительных действий. Поэтому в статье 22 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ установлено правило прерывания срока предъявления исполнительного документа. А в статье 46 данного закона за взыскателем закреплено право нового предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока предъявления. Отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении такого документа, не является основанием для отказа в его новом принятии. Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НЕВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. Основанием для уменьшения базы по налогу на прибыль организаций на сумму задолженности, списанной по причине невозможности исполнения обязательства, может служить документ, подтверждающий факт исключения должника из Единого государственного реестра юридических лиц или погашение требования согласно вступившему в силу решению суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства.

Организации должны отслеживать отнесение задолженности к отсроченной, если срок исполнения обязательств по договору еще не наступил.

Обязательство, которое не исполнено в разумный срок или срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней с даты предъявления кредитором требования о его исполнении. Порядок расчета срока исполнения обязательства по различным видам договоров может отличаться от общеустановленного порядка и устанавливаться отдельными статьями Гражданского кодекса.

РЕШЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА

Акты государственного органа также являются основанием для признания долга безнадежным (нереальным к взысканию). Это могут быть решения Правительства РФ или органов власти субъектов Российской Федерации о том, что задолженность хозяйствующему субъекту не будет погашена.

В данном случае речь идет о законодательных и нормативно-правовых актах органов государственной власти и органов местного самоуправления (законах, указах, постановлениях, распоряжениях, указаниях Банка России, например о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности, и др.)

Справка

Смерть должника
Допустим, должником является физическое лицо. Будет ли долг признан безнадежным в случае его смерти? Согласно пункту 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, законами, иными правовыми актами или договором. В пункте 1 статьи 418 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается в связи со смертью должника, если исполнение не может быть произведено без его личного участия. Либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами, не входят в состав наследства (ст. 1112 ГК РФ). Значит, обязательство, прекращенное в связи со смертью должника, исполнение которого не может быть произведено без его личного участия и которое неразрывно связано с личностью должника (наследодателя), признается безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (см. также письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-03-06/2/81)

ЛИКВИДАЦИЯ ДОЛЖНИКА

Последнее основание для признания долга безнадежным — ликвидация ор га низа ции-должника (ст. 419 ГК РФ). Здесь же напомним о нормах пункта 6 статьи 64 ГК РФ, согласно которым требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Это следует из пункта 8 статьи 63 ГК РФ. Значит, задолженность ликвидированного юридического лица признается безнадежным долгом по факту исключения должника из ЕГРЮЛ. Таким образом, организация может признать долг безнадежным по указанному основанию при наличии документа, подтверждающего факт исключения должника из ЕГРЮЛ.

Порядок использования резерва

Как сформировать и использовать резерв по сомнительным долгам. Если организация создала резерв по сомнительным долгам, задолженность, признаваемая безнадежной согласно статье 266 НК РФ, списывается за счет созданного резерва. Допустим, сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию в данном отчетном (налоговом) периоде, больше суммы резерва, тогда разницу (убыток) включают в состав внереализационных расходов.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, в феврале 2009 года по дебиторской задолженности ООО «Дельта» в сумме 400 000 руб. истек срок исковой давности и организация признает ее безнадежной.

Поскольку ООО «Дельта» создало резерв по сомнительным долгам в размере 350 000 руб., то задолженность в сумме 350 000 руб. оно может списать за счет созданного резерва, а долг в сумме 50 000 руб. включить в состав внереализационных расходов по итогам I квартала 2009 года.

Возможна обратная ситуация. К концу отчетного (налогового) периода, на начало которого был создан резерв по сомнительным долгам, часть его может остаться неиспользованной. Данную сумму неиспользованного резерва организация вправе перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумму резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, нужно скорректировать на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Как это сделать, сказано в пункте 5 статьи 266 НК РФ.

Допустим, величина вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В этом случае разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. А если сумма создаваемого резерва превышает сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разницу следует включить во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО «Дельта» создает резерв по сомнительным долгам по итогам полугодия 2009 года. Напомним, что общество создавало такой резерв и в I квартале.

В феврале 2009 года за счет резерва был списан безнадежный долг в сумме 150 000 руб. Остаток неиспользованного резерва на 31 марта 2009 года составил 200 000 руб. (350 000 руб. – 150 000 руб.).

По результатам инвентаризации по состоянию на 30 июня 2009 года выявлены следующие просроченные задолженности:

  • со сроком возникновения свыше 90 дней — 70 000 руб.;
  • со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 420 000 руб. Задолженность со сроком возникновения менее 45 дней отсутствует. Следовательно, в резерв ООО «Дельта» может включить 280 000 руб. (70 000 руб. + 420 000 руб. х 50%).

Выручка за полугодие 2009 года составляет 5 000 000 руб. Поэтому предельная сумма резерва по итогам полугодия не может превысить 500 000 руб. (5 000 000 руб. х 10%).

Значит, организация вправе создать резерв в сумме 280 000 руб. Эту величину нужно скорректировать на величину остатка неиспользованного резерва, созданного по итогам I квартала 2009 года. Таким образом, сумма отчислений в резерв по итогам полугодия 2009 года составит 80 000 руб. (280 000 руб. – 200 000 руб.).

ООО «Дельта» 30 июня 2009 года включит в состав внереализационных расходов сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в размере 80 000 руб.

Отражение в декларации расходов на создание и корректировку резерва

При заполнении декларации по налогу на прибыль[ссылка:4]4[/ссылка] результат корректировки резерва по сомнительным долгам отдельно, в сальдированном виде, не отражается. Формирование и использование резерва в декларации показывается в развернутом виде.

Скорректированная величина резерва включается в общую сумму внереализационных доходов и расходов, показываемых по строке 020 «Внереализационные доходы» или 040 «Внереализационные расходы» листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Отметим, что в приложениях № 1 и 2 к листу 02 декларации расходы на формирование и использование резерва отдельно не выделяются.

В приложении № 2 к листу 02 по строке 302 налогоплательщики должны отразить всю сумму безнадежных долгов, признанную в составе внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но только в том случае, если резерв по сомнительным долгам в организации не создавался. А организации, которые приняли решение о создании резерва, по данной строке записывают суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Воспользуемся условием примера 3. Предположим, что у ООО «Дельта» не было по итогам полугодия 2009 года внереализационных расходов, кроме отчислений в резерв по сомнительным долгам.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года компания отразит по строке 040 листа 02 сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в размере 350 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года налогоплательщик укажет по строке 040 листа 02 сумму 80 000 руб.
Таким образом, в целом за полугодие 2009 года резерв будет создан в сумме 430 000 руб. (350 000 руб. — за I квартал и 80 000 руб. — по итогам полугодия 2009 года).
Поскольку в феврале 2009 года использована только часть резерва в размере 150 000 руб., то на 30 июня зарезервированная сумма составит 280 000 руб. (430 000 руб. – 150 000 руб.)

1Об инвентаризации дебиторской задолженности в бухучете читайте в РНК, 2009, № 1-2. — Примеч. ред.
2Форма № ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
3См. письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/4/18
4Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка