Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работник-совместитель: особенности оформления и учет выплат

1 марта 2009 119 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Совместительство — это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Причем трудиться по совместительству можно как по месту основной работы (внутреннее совместительство), так и у других работодателей (внешнее совместительство).

Гражданин вправе заключать трудовые договоры о работе по совместительству с неограниченным числом работодателей. Однако для отдельных категорий работников предусмотрены специальные ограничения. Так, в статье 282 ТК РФ установлен запрет на работу по совместительству:

  • лицам, не достигшим 18 лет;
  • сотрудникам, которые трудятся на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, если их основная работа осуществляется в таких же условиях.

Кроме того, работники, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, не могут быть совместителями, если такая работа также непосредственно связана с управлением транспортными средствами или их движением (ст. 329 ТК РФ).

Руководитель организации вправе работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, собственника имущества организации либо уполномоченного им лица (ст. 276 ТК РФ)1.

Граждане некоторых профессий (занимающие определенные должности) не вправе заниматься оплачиваемой деятельностью, кроме научной, преподавательской или иной творческой деятельности. Например, депутаты Государственной Думы (ст. 97 Конституции РФ), судьи (Закон РФ от 26.06.92 № 3132-1), служащие Банка России, занимающие должности, перечень которых утвержден Советом директоров (ст. 90 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ), и т. д.

Оформление трудовых отношений с совместителем

Работник-совместитель: особенности оформления и учет выплат. С совместителем заключается трудовой договор. Для оформления трудовых отношений гражданин должен представить работодателю ряд документов.

ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ ПРИ ПРИЕМЕ НА РАБОТУ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ

При приеме на работу гражданин предъявляет паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Если должность требует специальных знаний, работодатель вправе потребовать предъявления диплома или иного документа об образовании, профессиональной подготовке либо их надлежаще заверенных копий. Эти документы представляются в любом случае.

Иногда дополнительно необходима справка о характере и условиях труда по основному месту работы. Например, если работа по совместительству связана с вредными и опасными условиями труда, работодатель должен убедиться, что основная работа с такими условиями труда не связана. В противном случае совместительство не допускается. Такие требования к документам содержатся в статье 283 ТК РФ. Однако, по мнению автора, справка о характере основной работы необходима и в случае, если работа совместителя будет непосредственно связана с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств. Ведь, как уже говорилось, в этом случае основная работа не может быть непосредственно связана с управлением транспортными средствами или их движением.

ТРУДОВОЙ ДОГОВОР

Трудовой договор с совместителем заключается по общим правилам, установленным Трудовым кодексом. Обязательные сведения, содержащиеся в трудовом договоре, перечислены в статье 57 ТК РФ. Единственное дополнение — договор обязательно должен содержать указание на то, что работа является работой по совместительству. Обратите внимание: с внутренним совместителем также заключается отдельный трудовой договор. Иными словами, с таким сотрудником будет заключено два трудовых договора.

ЗАПИСЬ В ТРУДОВУЮ КНИЖКУ

Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству. Так сказано в статье 66 Трудового кодекса. Значит, если работник является внешним совместителем, то по его требованию организация (в которой он работает по совместительству) обязана выдать справку, в которой указаны:

  • наименование организации;
  • дата приема на работу по совместительству;
  • наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации;
  • реквизиты приказа о приеме на работу.

В случае внутреннего совместительства соответствующие записи в трудовую книжку вносятся кадровой службой организации (в которой он одновременно работает и по основному месту работы) по имеющимся у нее сведениям.

Кстати

Кадровые документы
На совместителя оформляются стандартные документы о приеме на работу. Во-первых, на основании заключенного трудового договора издается приказ по форме № Т-1 (унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). В строке «Условия приема на работу» указывается, что сотрудник принят по совместительству. Так как совместитель является штатной единицей, ему присваивается табельный номер. Как и на любого работника, на совместителя заводится личная карточка по форме № Т-2.

Следовательно, у внутреннего совместителя будет два табельных номера (отдельно по каждому табельному номеру будет вестись учет отработанного времени), а также две личные карточки

Режим работы при совместительстве

Работник-совместитель: особенности оформления и учет выплат. Трудовым кодексом установлено ограничение в продолжительности рабочего дня совместителей. В соответствии со статьей 284 ТК РФ совместитель должен трудиться не более четырех часов в день.

Если по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он вправе работать по совместительству полный рабочий день (смену). При этом в течение месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени не должна превышать половины месячной нормы (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. Например, в соответствии с производственным календарем продолжительность рабочего времени в феврале 2009 года составляет 152 часа. Значит, норма рабочего времени совместителя не должна в этом месяце превышать 76 часов (152 ч : 2).

Внешний совместитель, желающий трудиться полный рабочий день, обязан подтвердить, что в этот день он свободен по основному месту работы. Подтверждающими документами могут являться копии трудового договора, графика его работы по основному месту и т. п. По мнению автора, работодатель в свою очередь не обязан удовлетворять требование работника трудиться полный рабочий день. Возможность такого режима работы следует оговорить в трудовом договоре.

Названные ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не применяются в следующих случаях:

  • работник в результате задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней приостановил работу по основному месту работы (ст. 142 ТК РФ);
  • сотрудник отстранен от основной работы из-за невозможности его перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением (ст. 73 ТК РФ).

Оплата труда

Порядок и условия оплаты труда совместителям устанавливаются в трудовом договоре (ст. 285 ТК РФ). Труд может оплачиваться:

  • пропорционально отработанному времени. При этом, если повременщику установлены нормированные задания, оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ;
  • в зависимости от выработки;
  • на других условиях, определенных трудовым договором.

Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Штатная численность работников и месячный фонд оплаты труда определяются в штатном расписании организации (форма № Т-3). Тарифная ставка (оклад) по каждой позиции устанавливается при условии полной занятости (графа 5 формы № Т-3). Количество штатных единиц отражается по графе 4 формы № Т-3. Если по каким-либо должностям предусматривается содержание неполной штатной единицы, в графе 4 формы № Т-3 указывается количество штатных единиц в соответствующих долях, например 0,25, 0,5 и 0,75.

В то же время совместитель может быть принят и на должность, по которой штатным расписанием предусмотрена полная штатная единица. В любом случае в трудовом договоре следует указать сумму, пропорциональную времени, отработанному совместителем.

И.М. Пеньков устроился в ООО «Альфа» по совместительству на должность помощника бухгалтера с графиком работы два часа в день, пять дней в неделю, что составляет 0,25 ставки исходя из 40-часовой рабочей недели (10 ч : 40 ч).

В соответствии со штатным расписанием ООО «Альфа» величина оклада помощника бухгалтера — 20 000 руб. Оклад И.М. Пенькова будет составлять 5000 руб. (20 000 руб. х 0,25). Эту сумму следует указать в трудовом договоре с работником.

При сдельной оплате труда заработная плата зависит от выработки сотрудника (количества произведенной продукции) и расценки за единицу выполненной работы. То есть оклад работнику не устанавливается. В трудовом договоре прописывается порядок оплаты результатов труда совместителя-сдельщика.

Гарантии и компенсации

Совместителям предоставляются все гарантии и компенсации, установленные трудовым законодательством, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Исключение составляют гарантии, предусмотренные лицам, совмещающим работу с обучением, а также лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такие гарантии и компенсации предоставляются только по основному месту работы. Основание — статья 287 ТК РФ. Иными словами, совместителям не положены, в частности, учебные отпуска, а также дополнительные отпуска за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Командировки

Работник может быть направлен в командировку любым из работодателей. Никаких ограничений по командированию совместителей в Трудовом кодексе не установлено. За время нахождения в служебной командировке за работником сохраняются место работы и средний заработок, а также ему возмещаются расходы, связанные с такой поездкой.

Идеальный вариант, когда работника направляют в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства. Тогда средний заработок сохраняется у обоих работодателей. При этом возмещаемые расходы по командировке распределяются между работодателями, командировавшими сотрудника, на основании соглашения между ними. Однако более вероятно, что работника направят в командировку по одному месту работы. Тогда средний заработок сохраняется только у данного работодателя. Он же и возмещает командированному сотруднику расходы, связанные с поездкой.

По другому месту работы сотруднику придется оформить отпуск без сохранения заработной платы. Однако предоставить такой отпуск работодатель обязан лишь следующим категориям работников (ст. 128 ТК РФ):

  • участникам Великой Отечественной войны (до 35 календарных дней в году);
  • работающим пенсионерам по старости (по возрасту) (до 14 календарных дней в году);
  • родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы (до 14 календарных дней в году);
  • работающим инвалидам (до 60 календарных дней в году);
  • работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников (до пяти календарных дней);
  • в других случаях, предусмотренных законодательством либо коллективным договором.

Иными словами, если работник не соответствует ни одной из перечисленных категорий, работодатель может отказать ему в предоставлении такого отпуска. В то же время, по мнению автора, отсутствие работника не будет считаться прогулом. Напомним, что прогул — это отсутствие сотрудника на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены) (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ). А в данном случае работник отсутствует по уважительной причине.

По основной работе в ЗАО «Омега» П.Л. Волков является инженером-проектировщиком (оклад — 24 000 руб.) Кроме того, работник оформлен по внутреннему совместительству уборщиком (оклад — 4000 руб.). С 12 по 16 января 2009 года П.Л. Волков был направлен в командировку по основной работе. При расчете среднего заработка будут учитываться суммы, начисленные по должности инженера-проектировщика. Выплаты за совместительство в расчет не принимаются. За время нахождения в командировке ему как совместителю был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Предположим, среднедневной заработок П.Л. Волкова по основной работе — 960 руб. (цифра условная). В январе 2009 года 16 рабочих дней, из них пять рабочих дней сотрудник находился в командировке. Значит, за январь ему будет начислено (сумма возмещения расходов, связанных с поездкой, а также суточные не рассматриваются):

  • по должности инженера-проектировщика — 21 300 руб. (960 руб. х 5 дн. + 24 000 руб. х 11 дн. : 16 дн.);
  • по должности уборщика — 2750 руб. (4000 руб. х 11 дн. : 16 дн.).

Ежегодный оплачиваемый отпуск

Совместители, как и другие работники, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 115 ТК РФ). Продолжительность их ежегодного основного оплачиваемого отпуска не может составлять менее 28 календарных дней. Ежегодный оплачиваемый отпуск совместителю предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Это установлено в статье 286 ТК РФ. Причем если на работе по совместительству сотрудник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

При внешнем совместительстве отпуск предоставляется на основании заявления работника, в котором он указывает время отпуска по основной работе за соответствующий период.

На внутреннего совместителя оформляется два приказа о предоставлении отпуска (форма № Т-6) — по каждому месту работы. Соответственно и средний заработок на время ежегодного оплачиваемого отпуска сохраняется и по основной работе, и по совместительству.

Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст. 286 ТК РФ).

Обратная ситуация. По основному месту работы сотруднику положен отпуск меньшей продолжительности. Понятно, что работник может попросить предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы по основному месту работы. Но предоставить такой отпуск — право, а не обязанность работодателя. Ведь такой случай, в отличие от предыдущего, в Трудовом кодексе не указан.

Если совместитель заболел

Рассмотрим особенности начисления пособий по временной нетрудоспособности при внутреннем и внешнем совместительстве.

ВНЕШНЕЕ СОВМЕСТИТЕЛЬСТВО

Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем. Это установлено в пункте 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Напомним, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать установленного федеральным законом максимального размера по каждому месту работы (п. 5 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Внешнему совместителю выдается несколько листков нетрудоспособности — по каждому месту работы. При этом на лицевой стороне бланка больничного, выданного по основному месту работы, в строке «Основное/по совместительству» следует подчеркнуть слово «основное», на остальных листках нетрудоспособности — «по совместительству», а также указать серию и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы.

Н.К. Палкин работает в двух организациях — ООО «Гамма» (основное место работы) и ЗАО «Дельта» (место работы по совместительству). Он был принят на работу по совместительству 1 декабря 2008 года. С 2 по 6 февраля 2009 года работник болел, листки нетрудоспособности он представил по каждому месту работы. Работнику положено пособие в размере стопроцентного среднего заработка (его страховой стаж составляет более восьми лет).

Расчетным периодом являются последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, то есть с 1 февраля 2008 года по 31 января 2009 года (366 дн.). В ООО «Гамма» этот период отработан полностью, а в ЗАО «Дельта» — только два меяца (62 дн.). Ежемесячный размер выплат, включаемых в расчет среднего заработка, составил в ООО «Гамма» 30 500 руб., в ЗАО «Дельта» — 4650 руб.

Таким образом, средний дневной заработок в ООО «Гамма» равен 1000 руб. (30 500 руб. х 12 мес. : 366 дн.), а в ЗАО «Дельта» — 150 руб. (4650 руб. х 2 мес. : 62 дн.).

Максимальный размер дневного пособия в феврале 2009 года составляет 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дн.). В ООО «Гамма» средний дневной заработок больше (1000 руб. > 668,57 руб.), значит, по основному месту работы пособие будет рассчитано исходя из максимального размера дневного пособия и составит 3342,85 руб. (668,57 руб. х 5 дн.). Из них 1337,14 руб. (668,57 руб. х 2 дн.) оплатит работодатель, а 2005,71 руб. (668,57 руб. х 3 дн.) — ФСС России.

В ЗАО «Дельта» пособие рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника и равно 750 руб. (150 руб. х 5 дн.). Организация оплатит 300 руб. (150 руб. х 2 дн.). Сумма пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России — 450 руб. (150 руб. х  3 дн.).

Общая величина выплат, положенная Н.К. Палкину за время болезни, по всем местам работы составит 4092,85 руб. (3342,85 руб. + 750 руб.).

ВНУТРЕННЕЕ СОВМЕСТИТЕЛЬСТВО

Размер пособия для внутреннего совместителя рассчитывается из его фактического заработка по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 23.01.2006 № 02-18/07-541. При этом брать несколько листков нетрудоспособности не следует. Расчеты производятся на основании одного бланка.

Воспользуемся условием примера 3. Предположим, Н.К. Палкин трудится в ООО «Гамма» на условиях внутреннего совместительства (на работу по совместительству он был принят 1 декабря 2008 года). Для расчета пособия работник представил один листок нетрудоспособности. Средний дневной заработок сотрудника по основной работе с учетом выплат по совместительству составит 1025,41 руб. [(30 500 руб. x 12 мес. + 4650 руб. х 2 мес.) : 366 дн.]. Максимальный размер дневного пособия — 668,57 руб. Значит Н.К. Палкину за время нетрудоспособности будет выплачено 3342,85 руб. (668,57 руб. х 5 дн.).

Буква закона

Максимальный размер пособий
В статье 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ установлен максимальный размер пособий на 2009—2011 годы.

В текущем году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 18 720 руб., а пособия по беременности и родам — 25 390 руб.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Расторжение трудового договора

Общие основания для расторжения трудового договора установлены в статье 77 Трудового кодекса. Однако прекращение трудового договора с совместителем возможно и по дополнительному основанию, предусмотренному в статье 288 ТК РФ. А именно в случае приема на работу сотрудника, для которого эта работа будет являться основной. Причем работодатель должен не менее чем за две недели до прекращения трудового договора предупредить об этом совместителя в письменной форме. Правда, такое основание для увольнения применимо лишь к совместителям, с которыми заключен трудовой договор на неопределенный срок. Напомним, что в соответствии со статьей 288 ТК РФ нельзя уволить следующих работников-совместителей (ст. 261 ТК РФ):

  • беременных женщин;
  • женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;
  • одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида до 18 лет), а также других лиц, воспитывающих указанных детей без матери.

Внутреннее совместительство и совмещение

Работник-совместитель: особенности оформления и учет выплат. Совмещением называется дополнительная работа у одного и того же работодателя по другой или такой же профессии (должности), выполняемая наряду с работой, определенной трудовым договором. Основание — статья 60.2 Трудового кодекса.

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) осуществляется путем совмещения профессий (должностей), а по такой же профессии (должности) — путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ.

Дополнительная работа является временной, то есть поручается на определенный срок, например для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы. (Для краткости все перечисленные режимы выполнения дополнительной работы далее будем называть совмещением профессий.)

Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, а также ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника. Причем работник может досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель — досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

Естественно, выполнение дополнительных обязанностей осуществляется за отдельную плату. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания или объема дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ). В коммерческих фирмах размер доплаты законодательно не ограничен.

А суммы доплат бюджетных организаций могут ограничиваться нормативными правовыми актами (ст. 144 ТК РФ).

Понятия совмещения профессий и совместительства кажутся одинаковыми только на первый взгляд. Между ними есть ряд существенных отличий. Например, при совмещении профессий в отличие от совместительства не заключается отдельный трудовой договор, условия и порядок выполнения работы, а также размер вознаграждения фиксируются в дополнительном соглашении к действующему трудовому договору.

Обратите внимание

Работа совместителя в предпраздничный день
Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. Это установлено в статье 95 ТК РФ. Иными словами, при восьмичасовом рабочем дне в предпраздничный день работники должны трудиться семь часов. Данное правило распространяется и на совместителей. Ведь в соответствии со статьей 287 ТК РФ все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, предоставляются лицам, работающим по совместительству в полном объеме (кроме гарантий и компенсаций за обучение и работу в районах Крайнего Севера). То есть совместитель, работающий четыре часа в день, будет трудиться накануне праздника три часа. А если продолжительность рабочего дня такого сотрудника составляет один час, он не выйдет на работу, но этот день ему будет оплачен в обычном размере.

Налогообложение выплат совместителю

Общий порядок исчисления налогов с выплат в пользу работников мы уже не раз анализировали, поэтому в данной статье не рассматриваем. Остановимся на некоторых особенностях налогообложения зарплатными налогами и налогом на прибыль выплат, связанных с оплатой труда совместителей.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Выплаты совместителю, предусмотренные в трудовом (коллективном) договоре, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

В компаниях, имеющих филиалы, один сотрудник может трудиться по основному месту работы в головной организации, а по совместительству — в обособленном подразделении. В каком порядке следует рассчитывать налоговую базу по ЕСН по такому работнику для определения размера применяемых налоговых ставок?

В пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц за налоговый период.

Расчет ЕСН с выплат в пользу работника по месту нахождения организации

Месяц Налоговая база
нарастающим
итогом, руб.
Ставка ЕСН Сумма ЕСН, исчисленная за месяц, руб. Сумма ЕСН, исчисленная нарастающим итогом, руб.
федеральный бюджет ФСС ФФОМС ТФОМС итого федеральный бюджет ФСС ФФОМС ТФОМС итого федеральный бюджет ФСС ФФОМС ТФОМС итого
Январь 70 000 20% 2,90% 1,10% 2% 26% 14 000 2030 770 1400 18 200 14 000 2030 770 1400 18 200
Февраль 140 000 20% 2,90% 1,10% 2% 26% 14 000 2030 770 1400 18 200 28 000 4060 1540 2800 36 400
Март 210 000 20% 2,90% 1,10% 2% 26% 14 000 2030 770 1400 18 200 42 000 6090 2310 4200 54 600
Апрель 280 000 20% 2,90% 1,10% 2% 26% 14 000 2030 770 1400 18 200 56 000 8120 3080 5600 72 800
Май 350 000 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5530 700 420 350 7000 61 530 8820 3500 5950 79 800
Июнь 420 000 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5530 700 420 350 7000 67 060 9520 3920 6300 86 800

Налоговая база по ЕСН формируется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). ЕСН — регрессивный налог. Размер налоговых ставок зависит от величины налоговой базы работника, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (ст. 241 НК РФ). Так, если налоговая база по ЕСН у работника в течение года превысила 280 000 руб., применяются пониженные ставки налога.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Основание — пункт 8 статьи 243 НК РФ.

Налоговым кодексом порядок определения суммы ЕСН с выплат в пользу сотрудника в ситуации, когда он одновременно работает в самой организации и в ее филиале, не определен. Можно предположить следующий порядок расчета налога. Начисление и учет всех выплат в пользу работника как по месту основной работы, так и по совместительству, а также исчисление налога и отражение соответствующих данных в формах индивидуального учета на основании пункта 4 статьи 243 НК РФ и в формах налоговой отчетности по ЕСН могут осуществляться работодателем либо по месту нахождения самой организации, либо по месту нахождения филиала (если филиал обладает признаками, установленными в пункте 8 статьи 243 НК РФ). Иными словами, в данном случае по работнику ведется одна индивидуальная карточка по месту нахождения организации либо по месту нахождения обособленного подразделения. В ней указывается вся налоговая база, накопленная в его пользу с начала налогового периода, как по основному месту работы, так и по месту работы в качестве совместителя. Соответственно выплаты в полном объеме отражаются в отчетности, представляемой в налоговый орган по месту нахождения либо организации, либо обособленного подразделения, и не указываются в расчетах (декларациях), представляемых по месту нахождения иных подразделений организации.

В ООО «Альфа» имеется филиал с отдельным балансом и расчетным счетом. П.Д. Вилкин работает как в самой организации (основное место работы), так и в обособленном подразделении (совместительство). Оклад работника составляет по основному месту работы 50 000 руб., по месту работы в качестве совместителя — 20 000 руб. (иных выплат данному работнику организация не производит).

ООО «Альфа» начисляет в пользу П.Д. Вилкина зарплату за выполнение трудовых обязанностей и по основному месту работы, и по совместительству. Исчисление и уплата ЕСН с выплат данного работника также осуществляется по его основному месту работы, то есть по месту нахождения организации.

В таблице на с. 42—43 указан условный расчет сумм начисленного ЕСН для отражения по строкам 0200—0240 расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2009 года. Расчет ежемесячных сумм ЕСН производится на основании пункта 3 статьи 243 НК РФ.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Доходы совместителя, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды подлежат обложению НДФЛ. При этом совместитель (как внутренний, так и внешний) при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ)6. Такие вычеты предоставляются налогоплательщику по одному месту работы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты. Это следует из пункта 3 статьи 218 НК РФ.

Понятно, что при внутреннем совместительстве одна и та же организация является налоговым агентом по обоим трудовым договорам, поскольку источник выплаты дохода у налогоплательщика один. Поэтому стандартные налоговые вычеты будут предоставлены с совокупного заработка такого работника.

Предположим, внешний совместитель представил в бухгалтерию организации заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов. Законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность работодателя проверять, получает ли совместитель стандартные налоговые вычеты по основному месту работы. То есть в подобной ситуации на основании заявления налогоплательщика данные вычеты ему будут предоставлены согласно статье 218 НК РФ. При этом доходы внешнего совместителя по основному месту работы не учитываются.

Следует помнить, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по данному месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись стандартные налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах (форма 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом (п. 3 ст. 230 НК РФ). Форма справки, а также рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

С.П. Уткин работает в ЗАО «Альфа» на условиях внутреннего совместительства. Оклад работника по основной работе — 15 000 руб., по совместительству — 5000 руб. С.П. Уткин написал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет в размере 400 руб. с 1 января 2009 года действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Ежемесячный доход С.П. Уткина в ЗАО «Альфа» составляет 20 000 руб. (15 000 руб. + 5000 руб.). Совокупный доход работника нарастающим итогом с начала года будет равен:

  • в январе — 20 000 руб.;
  • феврале — 40 000 руб.;
  • марте — 60 000 руб.

Таким образом, С.П. Уткину будет предоставлен стандартный налоговый вычет в январе и феврале 2009 года.

И.В. Зайцев с 1 января 2009 года работает в ООО «Гамма» на условиях внешнего совместительства с окладом 10 000 руб. Работник подал заявление на получение стандартных налоговых вычетов (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет в размере 400 руб. будет предоставлен И.В. Зайцеву до того месяца, когда его доход в ЗАО «Гамма» с начала года превысит 40 000 руб., то есть с января по апрель 2009 года включительно (10 000 руб.х 4 мес.). Доход, полученный работником по месту основной работы, не учитывается при предоставлении вычетов в ООО «Гамма».

1Перечень работ, профессий, должностей, непосредственно связанных с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, утвержден постановлением Правительства РФ от 19.01.2008 № 16.
2Инструкция по заполнению трудовых книжек утверждена постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69.
3Особенности направления работников в служебные командировки установлены постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. Новшества, введенные данным документом, рассмотрены в статье «Направляем работника в командировку по новым правилам» // РНК, 2008, № 23. — Примеч. ред.
4Положение о порядке исчисления пособий утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.
5Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514.
6С 1 января 2009 года статья 218 НК РФ действует в новой редакции. Об этом читайте в статье «Стандартные налоговые вычеты работникам» // РНК, 2008, № 18. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка