Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бизнес в Германии: проблемы создания компании и особенности налогообложения

1 марта 2009 154 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Бизнес в Германии: проблемы создания компании и особенности налогообложения. В Германии практически нет ограничений для иностранных инвесторов, отсутствует валютный контроль. При этом корпоративное право страны базируется на Гражданском кодексе, в котором предусмотрены следующие организационно-правовые формы ведения деятельности:

  • акционерное общество (АG);
  • общество с ограниченной ответственностью (GmbH);
  • товарищества, включая открытое торговое и коммандитное товарищества (OHG и KHG);
  • акционерное коммандитное товарищество (KGaA) — промежуточная форма между акционерным обществом и коммандитным товариществом.

Практика показывает, что в Германии иностранные инвесторы предпочитают в основном создавать общества с ограниченной ответственностью. Ведь учредители такого юридического лица отвечают по обязательствам компании только своими взносами.

На каждого учредителя общества с ограниченной ответственностью возлагается ответственность по долгам общества исключительно в размере его доли. Годовая прибыль распределяется между ними также пропорционально размерам их долей.

Создание общества с ограниченной ответственностью

В Германии практически нет ограничений для иностранных инвесторов, отсутствует валютный контроль. Функционирование обществ с ограниченной ответственностью в Германии регулируется Законом от 20.04.92 «Об обществах с ограниченной ответственностью». Учредителями общества могут выступать одно и более юридических и (или) физических лиц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА

Учредительный договор немецкого общества с ограниченной ответственностью подписывается всеми участниками общества и заверяется нотариусом. Подлинник учредительного договора должен храниться у нотариуса, его заверившего.

Особенностью немецкого законодательства является то, что с нотариального заверения учредительного договора начинает действовать так называемое предобщество с ограниченной ответственностью (Vor-GmbH).

Находясь в данном состоянии, организация может:

  • на основании копии учредительного договора, которую в налоговый орган направляет нотариус, встать на учет в налоговом органе с пометкой «Vor-GmbH»;
  • открыть счет в банке с пометкой «Общество находится в процессе создания».

Деятельность организации в данной форме регулируется упомянутым выше законом, а налогообложение осуществляется аналогично налогообложению обычного общества. Если в дальнейшем организация не будет зарегистрирована, учредители несут неограниченную ответственность по обязательствам предобщества с ограниченной ответственностью.

В учредительном договоре общества с ограниченной ответственностью, созданного в Германии, обязательно указывают наименование организации, юридический адрес, виды деятельности, распределение долей между учредителями, назначение и полномочия управляющего, размер уставного капитала общества, который не должен быть менее 25 000 евро. При этом минимальная доля участника общества не может быть менее 100 евро.

ВЫБОР ДИРЕКТОРА-РАСПОРЯДИТЕЛЯ

Участники общества с ограниченной ответственностью должны выбрать не менее одного управляющего (директора-распорядителя). Законодательством Германии не установлен запрет на привлечение в качестве руководителя иностранного гражданина. При этом в каждой федеральной земле вопрос решается по-разному.

С ноября 2008 года вступили в силу поправки, внесенные в Закон от 20.04.92 «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно новым нормам руководителем общества может быть физическое лицо, которое соответствует следующим обязательным требованиям:

  • является гражданином Германии, имеет вид на жительство или постоянный вид на жительство в Германии или в стране ЕС или является гражданином с указанным статусом в странах, имеющих безвизовый режим с Германией;
  • может доказать возможность нахождения в Германии (Шенгенской зоне) не менее 90 дней в году.

Назначение директора-распорядителя должно быть отражено либо в учредительном договоре, либо в дополнительном решении участников.

ВНЕСЕНИЕ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Если у общества два и более учредителя, то при его регистрации достаточно внести не менее половины уставного капитала (не менее 12 500 евро). Причем 25% уставного капитала вносится в денежной форме на расчетный счет. Вторая половина уставного капитала вносится в течение первого года работы фирмы. Если общество с ограниченной ответственностью создается одним учредителем, то в отношении оставшейся части вклада должна быть предоставлена гарантия. Вклад в натуральной форме (ценные бумаги, вещи, имущественные права) должен быть осуществлен до момента подачи заявки на регистрацию в Торговом реестре.

РЕГИСТРАЦИЯ В ТОРГОВОМ РЕЕСТРЕ

После внесения вкладов в уставный капитал необходимо подать заявление в местный торговый (финансовый) суд для регистрации в Торговом реестре. Законодательством Германии не установлены сроки регистрации, а также основания для отказа в данной процедуре. Отказ в регистрации — это крайне редкий случай. А рассмотрение заявления, как правило, происходит в течение трех недель.

С момента регистрации в Торговом реестре общество считается юридически правоспособным. В Торговом реестре обязательно регистрируется и директор-распорядитель. Кроме того, общество регистрируется в Управлении надзора за предпринимательской деятельностью, в местном финансовом органе (торговой палате), в центральном земельном банке и органе социального обеспечения. Сведения о регистрации новой организации должны быть опубликованы в официальном федеральном издании Министерства юстиции Германии.

Практика показывает, что затраты на создание в Германии общества с ограниченной ответственностью, включая расходы на регистрацию, нотариальное оформление и публикацию, составляют около 1500 евро.

Налогообложение в Германии

В Германии практически нет ограничений для иностранных инвесторов, отсутствует валютный контроль. В Германии для компаний основными обязательными для перечисления в бюджет платежами являются:

  • налог на корпорации (или налог на прибыль);
  • налог на добавленную стоимость (или налог с оборота);
  • местный промысловый налог;
  • налоги на недвижимость и имущество;
  • местный земельный налог;
  • страховые взносы.

Общие правила, действующие для всех видов налогов, изложены в Положении об отчислении (аналог российского Налогового кодекса). В этом документе определены объекты налогообложения по каждому из налогов, установлено, кто является налогоплательщиком, закреплены принципы налогообложения.

Кроме того, порядок исчисления и уплаты тех или иных налогов регулируется соответствующими законами. В компетенцию налоговых органов Германии входит опубликование инструкций и разъяснений по применению налогового законодательства. Эти документы не имеют законодательной силы, но отражают позицию налоговых органов в отношении тех или иных вопросов налогообложения. Отметим, что достаточно подробное и глубоко проработанное налоговое законодательство вместе с четкой позицией налоговых органов способствует тому, что в судах рассматривается относительно небольшое количество налоговых споров.

Перед рассмотрением названных выше налогов и взносов остановимся на таком понятии, как консолидированная налоговая отчетность.

КОНСОЛИДИРОВАННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ГЕРМАНИИ

Зависимость юридических лиц от главенствующих организаций существует в Германии уже более 100 лет, что позволяет консолидировать налоговые обязательства зависимых компаний. Сводная налоговая отчетность применяется в отношении следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • промыслового налога;
  • НДС.

Режим консолидированного налогообложения — специфический режим налогообложения групп взаимозависимых организаций. В Германии консолидация налоговых обязательств осуществляется путем передачи финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения от дочерних компаний группы к головной (материнской) компании, а затем рассчитывается общее налоговое обязательство группы.

Участники консолидации. Налоговые обязательства по налогу на прибыль и промысловому налогу консолидируются на уровне материнской компании, в качестве которой может выступать только компания — резидент Германии. Результатом такой консолидации является объединение прибылей одних участников группы с убытками других ее участников. Таким образом, устраняется необходимость перенесения убытков, если они не превышают прибыли других участников группы, на будущее.

В качестве зависимых компаний могут выступать акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, акционерное коммандитное товарищество. Зависимыми могут быть также компании-нерезиденты, имеющие постоянное представительство на территории Германии. В этом случае консолидация возможна только для целей исчисления промыслового налога.

Консолидация налоговых обязательств в Германии возможна, если выполняются требования финансовой интеграции. Для этого материнской компании должно принадлежать большинство голосов (более 50% в уставном капитале дочерней организации). При расчете необходимой квоты участия суммируются все доли как прямого, так и косвенного участия. Косвенное участие при этом учитывается только тогда, когда доля участия в промежуточной организации также представляет собой большинство голосующих акций (долей) данного предприятия. Финансовое присоединение должно происходить с начала налогового периода у дочернего предприятия. Налоговый период материнской компании при этом значения не имеет.

Перед налоговой консолидацией между материнской и дочерней компаниями заключается договор об объединении прибылей и убытков. В нем предусматривается, что дочерние компании передают материнской все свои прибыли и убытки.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается каждой компанией группы самостоятельно в соответствии с общими правилами, а затем финансовый результат консолидируется. В декларации по налогу на прибыль дочерняя компания указывает, что прибыль была передана материнской компании для консолидации. Отметим, что дочерняя компания не вправе передавать материнской компании предконсолидационные убытки.

При консолидации группы компаний для целей исчисления НДС применяются те же принципы финансовой интеграции, что и в случае с налогом на прибыль и промысловым налогом. Однако нет необходимости заключения договора об объединении прибылей и убытков. Консолидация при исчислении НДС ведет к тому, что дочерние компании рассматриваются в качестве подразделений материнской компании и внутригрупповые сделки не учитываются. Налоговую декларацию по данному налогу за всю группу подает материнская компания.

Российская организация, производящая программное обеспечение, расширяет присутствие на рынке Западной Европы. Для этого она создала в Германии две дочерние организации — два общества с ограниченной ответственностью: Аlfa GmbH и Beta GmbH. Ее вклад в уставный капитал каждой «дочки» составил по 100 000 евро. Аlfa GmbH на территории Германии осуществляет реализацию готовых программных продуктов материнской компании. В Beta GmbH работают германские программисты. Общество занимается разработкой отдельных элементов программного обеспечения, а также по лицензии материнской компании осуществляет запись программных продуктов на диски, подготавливает необходимую документацию и упаковку на немецком языке.

Для целей применения режима консолидированной налоговой отчетности российская организация напрямую владеет только Beta GmbH, которое в свою очередь владеет Аlfa GmbH.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль (налог на корпорации) является основным налогом, уплачиваемым организациями в Германии. Правовой базой его исчисления и уплаты являются:

  • Торговый кодекс Германии, в котором установлены принципы финансового учета (разд. 238 Торгового кодекса);
  • Закон о подоходном налоге, который дополняет положения Торгового кодекса.

Заключительные условия налогообложения определены в Законе о налоге на корпорации. Кроме того, существует руководство по исполнению Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации. Закон о налоге на корпорации предусматривает наличие двух категорий налогоплательщиков: с неограниченной и ограниченной налоговой обязанностью.

Неограниченную налоговую обязанность несут резиденты Германии. Полный перечень случаев, когда налогоплательщик признается неограниченно нало-гообязанным, приведен в разделе 1 Закона о налоге на корпорации. Причем все организации, зарегистрированные в качестве обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ, являются неограниченно налогообязанными.

К организациям с ограниченной налоговой обязанностью относятся нерезиденты Германии, которые уплачивают налог только в отношении доходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности на территории страны. Другие случаи ограниченной налоговой обязанности приведены в разделе 2 Закона о налоге на корпорации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. При этом у организаций существует возможность самостоятельно выбрать свой налоговый период. Данное решение должно быть утверждено в налоговых органах. Налоговый период организации отражается в Торговом реестре.

Декларация по налогу на прибыль подается один раз в год не позднее 31 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с ней в налоговые органы представляется финансовая отчетность. Авансовые платежи по налогу уплачиваются до 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

Ставка налога на прибыль в Германии равна 15%. Но так как величина исчисленного налога на прибыль является базой для исчисления сбора «на солидарность», то фактическая ставка налога составляет 15,825% (15% x 1,055).

Согласно разделу 5 Закона о подоходном налоге основой для исчисления налоговых обязательств по налогу на прибыль является бухгалтерский учет организации, если не установлен особый порядок учета тех или иных операций для налоговых целей.

Определение налоговой базы. Расчет величины налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с разделом 4(1) Закона о подоходном налоге основывается на расчете изменения чистых активов организации в течение налогового периода. То есть разницы между чистыми активами на конец текущего налогового периода и чистыми активами организации предыдущего налогового периода. Данная разница корректируется на величину движения активов и капитала. Привлечение капитала (кредитов, займов) приводит к уменьшению налоговой базы, а изъятие активов из оборота организации ведет к увеличению налоговой базы.

Рассмотрим отличительные особенности исчисления налоговой базы немецких компаний. Отметим, что на первый взгляд порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в Германии отличается от привычного российского подхода, однако фактически они идентичны.

Большинство экономически обоснованных расходов в Германии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это, в частности, расходы на оплату труда, включая зарплату, любые выплаты в натуральной форме, а также взносы на социальное страхование (см. разд. 4(4) Закона о подоходном налоге). Вознаграждения руководству компании также в полном объеме могут уменьшать доходы организации, при этом только 50% от вознаграждения, выплаченного членом наблюдательного совета, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Как правило, проценты по займам и кредитам могут полностью относиться на расходы. Однако есть определенные ограничения. Проценты по займам и кредитам, полученным от акционеров или аффилированных компаний, рассматриваются как скрытое распределение дивидендов, если процентная ставка по ним превышает уровень рынка. Для определения рыночной ставки используется процентная ставка той страны, где валюта, в которой осуществляется заем (кредит), является национальной. С 2008 года процентные расходы не могут превышать 30% от дохода организации до выплаты процентов, налогов, начисления амортизации (то есть от так называемого показателя EBITDA).

Расходы на НИОКР полностью относятся на расходы организации в том периоде, когда они были осуществлены, если они соответствуют рыночным условиям.

Начисление амортизации возможно как линейным, так и нелинейным методом. Но существующие ограничения приводят к тому, что амортизация осуществляется преимущественно линейным методом. Сроки амортизации для различных видов основных средств устанавливаются Министерством финансов Германии. Применяются следующие годовые ставки амортизации:

  • 33,3% — для компьютеров;
  • от 11 до 16% — для транспортных средств;
  • 12,5% — для офисного оборудования;
  • от 8 до 10% — для офисной мебели;
  • от 6 до 10% — для машин.

Особенностью исчисления налога на прибыль в Германии является тот факт, что 95% от прироста курсовой стоимости акций не учитываются при исчислении налоговой базы. Снижение курсовой стоимости при расчете налоговой базы не учитывается. Кроме того, при исчислении налоговой базы не учитываются 95% величины дивидендов (вне зависимости от того, получены они от источников в Германии или за границей).

Перенос текущих убытков в Германии возможен как на будущие налоговые периоды, так и на один предыдущий период. При этом на прошлый налоговый период может быть перенесен убыток в размере до 511 500 евро. На каждый из последующих налоговых периодов без ограничения переносится 1 млн. евро. Дополнительно убытки прошлых налоговых периодов могут уменьшать до 60% налогооблагаемой базы за вычетом 1 млн. евро.

Прибыль организации в 2007 году составила 5 млн. евро, а налог на прибыль — 0,791 млн. евро (5 млн. евро х 15,825%).

В 2008 году организация получила убыток в сумме 2,5 млн. евро. На 2007 год она перенесла убыток в размере 0,511 млн. евро, поэтому уточненные налоговые обязательства в 2007 году составили 0,710 млн. евро [(5 млн. евро – 0,511 млн. евро) х 15,825%]. Оставшаяся часть убытков равна 1,989 млн. евро (2,5 млн. евро – 0,511 млн. евро).

Предположим, в 2009 году прибыль организации составила 2 млн. евро. Следовательно, в 2009 году организация уменьшит налоговую базу на 1,6 млн. евро [1 млн. евро + 60% х (2 млн. евро – 1 млн. евро)]. Оставшаяся часть убытков составит 0,389 млн. евро (1,989 млн. евро – 1,6 млн. евро).

Убытки могут переноситься на неограниченное число последующих налоговых периодов.

Справка

Налогообложение пассивных доходов от источников в Германии
При осуществлении деятельности на территории Германии большое значение имеют условия налогообложения дивидендов, процентов, роялти — так называемых пассивных доходов.

Соглашение между Россией и Германией содержит максимально благоприятные условия устранения двойного налогообложения. Так, в общем порядке дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 15%. При выполнении условия существенного участия (российская компания владеет не менее 10% уставного капитала и вклад составляет не менее 81 806,7 евро) применяется ставка 5%. Проценты и роялти, выплачиваемые российской компании, вообще не облагаются налогом на прибыль в Германии.

Отметим, что 15 октября 2007 года был подписан Протокол о внесении изменений в Соглашение между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Изменения преимущественно затронули вопросы обмена информацией. Кроме того, величина долевого участия в капитале для применения пониженной ставки налога на прибыль по дивидендам в размере 5% снижена с 81 806,7 до 80 000 евро. Протокол ратифицирован Федеральным законом от 22.12.2008 № 260-ФЗ.

ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ

Промысловый налог является вторым по значимости налогом, уплачиваемым организациями Германии. Исчисление и уплата налога регулируются Законом о промысловом налоге. Федеральная ставка налога составляет 3,5%. В связи с тем, что промысловый налог является местным, конечные ставки устанавливаются общинами земель (коэффициент варьируется от 20 до 48%). Средняя по Германии ставка промыслового налога составляет 14%.

Налоговой базой для исчисления промыслового налога является база по налогу на прибыль, скорректированная на величину надбавок и вычетов. Перечень надбавок предусмотрен в разделе 8 Закона о промысловом налоге. Наиболее значимыми из них являются надбавки в следующих размерах

  • 5% суммы лизинговых платежей;
  • 6,25% суммы уплачиваемых роялти;
  • 16,25% суммы арендных платежей за недвижимое имущество;
  • 25% суммы уплаченных процентов, аннуитетов и других долгосрочных платежей;
  • 95% суммы дивидендов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль (вне зависимости от того, получены они от источников в Германии или за границей), и др.

Перечень вычетов приведен в разделе 9 Закона о промысловом налоге, к наиболее существенным из них относятся:

  • 1,2% стоимости недвижимости, учитываемой для налоговых целей;
  • прибыль от немецких или зарубежных партнерств;
  • дивиденды от немецких и иностранных компаний, если организация владеет не менее 15% уставного капитала на начало финансового года;
  • доход от иностранных постоянных представительств и др.

Перенос убытков для целей исчисления промыслового налога в отличие от налога на прибыль возможен только на будущее.

Расчет налога на прибыль и промыслового налога при использовании режима консолидированной налоговой отчетности рассмотрим на примере.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, за 2008 год в связи с низким объемом продаж и высокими накладными расходами Alfa GmbH получило убыток в размере 1 млн. евро. Beta GmbH за 2008 год получило доход 5 млн. евро, в том числе:

  • от продажи программного обеспечения Alfa GmbH — 4 млн. евро;
  • от оказания услуг материнской российской компании по разработке программного обеспечения — 1 млн. евро.

Расходы Beta GmbH за соответствующий период составили 3,9 млн. евро, в том числе:

  • затраты на оплату труда — 0,673 млн. евро;
  • взносы на социальное страхование — 0,127 млн. евро;
  • амортизация основных средств — 0,5 млн. евро;
  • материальные расходы (аренда помещений, покупка дисков, упаковки, изготовление документации и пр.), маркетинговые расходы на продвижение программного обеспечения на рынке Германии — 1,2 млн. евро;
  • платежи по лицензионному соглашению с материнской компанией — 0,5 млн. евро;
  • проценты по полученному от материнской компании займу в российских рублях по ставке 10% — 0,9 млн. евро.

Рассчитаем налоги дочерних организаций и материнской российской компании с доходов, полученных в Германии.

Процентная ставка по займу, полученному Beta GmbH от материнской компании в размере 10%, ниже рыночной ставки в РФ. При этом сумма процентов по займу в размере 0,9 млн. евро превышает величину, равную 30% от показателя EBITDA (дохода организации до выплаты процентов, налогов, начисления амортизации), который равен 0,788 млн. евро [30% х (5 млн. евро – 1,2 млн. евро – 0,5 млн. евро – 0,673 млн. евро)].

Поэтому Beta GmbH может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы в виде процентов по полученному от материнской компании займу только в пределах 0,788 млн. евро.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль у Beta GmbH составит 1,212 млн. евро (5 млн. евро – 1,2 млн. евро – 0,5 млн. евро – 0,673 млн. евро – 0,127 млн. евро – 0,5 млн. евро – 0,788 млн. евро).

Налоговая база по промысловому налогу у Beta GmbH равна 1,468 млн. евро (1,212 млн. евро + 0,9 млн. евро х 25% + 0,5 млн. евро х 6,25%).

В соответствии с договором об объединении прибылей и убытков между дочерними компаниями финансовые результаты консолидируются Beta GmbH. Учитывая этот факт, консолидированная база по налогу на прибыль с учетом убытка, образовавшегося у Аlfa GmbH, составит 0,212 млн. евро (1,212 млн. евро – 1 млн. евро). Тогда величина подлежащего уплате налога равна 0,034 млн. евро (0,212 млн. евро х 15,825%).

Консолидированная налоговая база по промысловому налогу составит 0,468 млн. евро (1,468 млн. евро – 1 млн. евро). Тогда сумма промыслового налога — 0,065 млн. евро (0,468 млн. евро х 14%).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Взимание налога регулируется Законом о налоге с оборота и распоряжением о применении налога с оборота. Кроме того, налоговые органы выпустили инструкции по исчислению налога с оборота.

Справка

Роль налоговых консультантов в Германии
На первый взгляд налоговая система Германии достаточно проста. Вместе с тем налоговое законодательство усложнено множеством разъяснений, комментариев. Поэтому налогоплательщики очень часто прибегают к помощи налоговых консультантов. Можно даже сказать, что организации не делают и шага без консультации со специалистом. В стране насчитывается около 63 000 профессиональных налоговых консультантов, занимающихся частной практикой. В среднем на одного консультанта в Германии приходится 16 фирм.

Налоговые консультанты принимают участие в налоговом процессе на стороне налогоплательщиков при определении размеров подлежащих уплате налогов, привлечении фирм к ответственности и рассмотрении налоговых споров в суде и досудебном урегулировании споров.

Кроме того, пользуясь услугами налоговых консультантов, налогоплательщики получают определенные преференции. Например, при наличии в организации налогового консультанта срок подачи декларации по налогу на прибыль переносится с 31 мая на 30 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налогоплательщиками НДС (налога с оборота) являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие независимую непрерывную коммерческую и профессиональную деятельность с целью получения дохода (не обязательно прибыли). Плательщиками налога являются как компании-резиденты, так и организации-нерезиденты.

Объектами обложения НДС являются следующие операции:

  • реализация товаров и услуг на территории Германии в рамках осуществления хозяйствующими субъектами своей деятельности, в том числе для собственных нужд (включая передачу товаров и услуг работникам и другим лицам на безвозмездной основе);
  • приобретение товаров хозяйствующими субъектами Германии на территории других стран Европейского союза, если эти товары отгружаются или транспортируются лицом, не являющимся плательщиком НДС в Германии, с территории стран ЕС на территорию Германии;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Германии из страны, не являющейся членом ЕС;
  • приобретение новых транспортных средств в Германии, если они поставляются с территории других стран ЕС, вне зависимости от статуса покупателя и продавца.

Порядок определения места реализации товаров аналогичен российскому. В Германии применяются три ставки НДС:

  • стандартная ставка 19%;
  • уменьшенная ставка 7% — в отношении товаров первой необходимости, медикаментов, газет, книг, услуг театров, музеев и концертных залов;
  • ставка 0% — преимущественно в отношении экспортных поставок и реализации внутри ЕС.

Отчетным периодом по НДС является месяц, если величина начисленного в прошлом году налога превышает 6136 евро. Если она меньше, то квартал. Декларации представляются в электронном виде в течение десяти дней после окончания месяца (квартала). Срок может быть увеличен на один месяц при уплате налогоплательщиком авансового платежа в размере 1/11 от чистой величины уплаченного налога в прошлом налоговом периоде. Годовая декларация подается до 31 мая следующего года.

ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Обязанность по уплате взносов на социальное страхование распределяется поровну между работником и работодателем. При этом налоговым агентом выступает работодатель. Размер взносов зависит от уровня заработной платы работников. Социальное страхование состоит из взносов (ставки приведены на 2008 год):

  • на пенсионное страхование (19,9% для заработной платы до 5300 евро в месяц);
  • страхование по безработице (3,3% для заработной платы до 5300 евро в месяц);
  • медицинское страхование (стандартная ставка составляет 13,9% для заработной платы до 3600 евро в месяц, реальная ставка может быть выше, так как работник вправе выбирать страховую компанию);
  • страхование по уходу в связи с потерей трудоспособности и по старости (1,7% для заработной платы до 3600 евро в месяц, часть страхового взноса, приходящаяся на работника, в размере 0,85% увеличивается на 0,25%, если работник старше 23 лет и у него нет детей).

НАЛОГИ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

В Германии действуют два вида налога на недвижимость:

  • налог на недвижимость;
  • налог на реализацию объектов недвижимости.

Налог на недвижимость организаций является местным. Он рассчитывается на основе рыночной стоимости недвижимости по состоянию на 1 января каждого года. Оценка рыночной стоимости недвижимости базируется на величине арендной платы на аналогичную недвижимость. Налоговые ставки варьируются от 0,98 до 2,84% в зависимости от того, в каком муниципалитете находится недвижимость. Налог уплачивается в четыре этапа: 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Налог на реализацию объектов недвижимости взимается непосредственно при реализации объектов недвижимости, при реализации 95% акций (долей) организации, владеющей недвижимостью, а также при передаче земли на праве долгосрочной аренды с правом строительства. Объектом налогообложения признается реализация недвижимости, включая земельные участки. Ряд операций в соответствии с немецким законодательством не подлежит обложению налогом. Налоговая ставка составляет 3,5% рыночной стоимости объектов недвижимости.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальные налоговые режимы, аналогичные российским, в Германии отсутствуют. Вместе с тем Законом о подоходном налоге предусмотрена возможность уплаты вмененного налога организациями, занимающимися международными морскими перевозками. При этом налоговой базой является чистый тоннаж судов:

  • 9,2 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем до 1000 т;
  • 6,9 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем от 1 до 10 000 т;
  • 4,6 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем от 10 000 до 25 000 т;
  • 2,3 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем более 25 000 т.

Кроме того, специальные режимы предусмотрены в отношении инвестиционных компаний, инвестиционных и пенсионных фондов.

Налоговый контроль

Основной мерой налогового контроля в Германии являются выездные налоговые проверки, регулярно осуществляемые в отношении средних и крупных организаций. Рассмотрим некоторые особенности их проведения.

Предварительное уведомление. О предстоящей выездной налоговой проверке налоговый инспектор обязан предварительно уведомить налогоплательщика. Однако контроль правильности исчисления и уплаты НДС может осуществляться без предварительного уведомления.

Сроки проведения. Сроки проведения выездных проверок в Германии не установлены. Фактически проверка занимает от двух дней до нескольких месяцев.

Истребование документов. Налогоплательщик обязан представить все необходимые документы, подтверждающие правильность исчисления налоговых обязательств, а также дать соответствующие пояснения. Кроме того, он должен обеспечить налоговому инспектору прямой доступ к электронной системе бухгалтерского учета. При этом проверяющее лицо имеет право получить необходимую информацию в удобном для дальнейшей обработки виде.

Акт выездной налоговой проверки. По результатам налоговой проверки налоговый инспектор составляет акт проверки, который затем передается на ознакомление налогоплательщику и его налоговому консультанту.

Доначисление налогов. По результатам проверки налоговый инспектор не вправе самостоятельно производить доначисление налогов. Он передает акт проверки с предполагаемой суммой доначислений руководству налогового органа по местонахождению организации. Решение по результатам проверки выносится ответственным лицом этого налогового органа.

Рассмотрение возражений налогоплательщика. Налогоплательщики могут в течение одного месяца предъявить возражение по решению налогового органа. Возражение рассматривается тем же налоговым органом, который вынес решение. То есть оно не передается в вышестоящий орган.

Рассмотрение апелляции. Если возражение отклонено или налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он в течение одного месяца вправе подать апелляцию в местный финансовый суд, а в случае несогласия с его решением — в Федеральный финансовый суд. Стоит подчеркнуть, что дела доводятся до суда только в крайних случаях. Как правило, разногласия разрешаются в досудебном порядке.

Налоговые санкции. Величина пени за неуплату или неполную уплату налогов составляет 6% годовых. Несвоевременное представление налоговой декларации ведет к штрафу в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, но не более 25 000 евро.

Уклонение от уплаты налогов, равно как и занижение налоговой базы, ведет к штрафу в размере до 1,8 млн. евро или лишению свободы на срок до пяти лет. Налоговые преступления, связанные с особо крупными правонарушениями в сфере налогообложения, а также повторным нарушением налогового законодательства, ведут к лишению свободы на срок от шести месяцев до десяти лет.

1Эти сведения можно посмотреть на сайте . — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка