Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Обнаружена ошибка в расчете сумм, выплаченных работникам

1 марта 2009 28 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение). Так предусмотрено в пункте 1 статьи 1102 Гражданского кодекса. Исключением являются случаи, которые перечислены в статье 1109 ГК РФ. Например, не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, но только при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки. Это может быть заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и др.

Следовательно, названные суммы, излишне выплаченные работнику при наличии недобросовестности с его стороны или счетной ошибки, рассматриваются в качестве неосновательного обогащения и должны быть возвращены организации — источнику выплаты.

Кроме того, в части 4 статьи 137 Трудового кодекса указано, что заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

  • счетной ошибки;
  • признания вины работника в невыполнении норм труда или простое органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров;
  • излишней выплаты заработной платы работнику в связи с неправомерными действиями, установленными судом. Например, при внесении работником ложных сведений в документы, служащие основанием для начисления заработной платы, либо подделке таких документов.

Что такое счетная ошибка

Обнаружена ошибка в расчете сумм, выплаченных работникам. В действующем законодательстве нет определения счетной ошибки. Есть лишь краткое пояснение, которое содержится в постановлении Совета Министров СССР, ВЦСПС от 23.02.84 № 191. В нем указано, что счетная ошибка — это арифметическая ошибка, то есть неточность в вычислениях.

Бухгалтер ООО «Импэкс» ошибочно начислил и выплатил менеджеру Владиславу Викторовичу Иванову премию. Ошибка допущена в связи с тем, что в приказе о премировании были указаны инициалы другого сотрудника (тоже менеджера), который является его однофамильцем. А именно Вячеслава Викторовича Иванова.

Данная ошибка не является счетной. Следовательно, при условии добросовестности Владислава Викторовича истребовать полученные денежные средства администрация ООО «Импэкс» не сможет.

Порядок возврата переплаты

Обнаружена ошибка в расчете сумм, выплаченных работникам. Излишне выплаченные суммы заработной платы могут быть удержаны работодателем из последующих выплат работнику или возвращены самим сотрудником в добровольном или в судебном порядке.

Работодатель вправе принять решение об удержании переплаты из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 ТК РФ). Поэтому сначала работодателю следует письменно сообщить работнику о произошедшей счетной ошибке и необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок, а также о том, что в противном случае она будет удержана из его заработной платы. При этом к уведомлению прилагается акт комиссии, подтверждающий, что переплата произошла именно вследствие счетной ошибки.

Решение об удержаниях из заработной платы работодатель принимает и оформляет, как правило, в форме приказа или распоряжения. Что касается согласия работника на удержание сумм из заработной платы, то его следует получить в письменном виде.

По истечении одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата неправильно исчисленных выплат, излишне выплаченные работнику суммы могут быть взысканы только на основании решения суда.

Обратите внимание, что размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% суммы выплаты, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Кстати

Исправление счетной ошибки в отношении уволившегося работника
Суммы, излишне выплаченные работнику, который на момент обнаружения ошибки уже не работает в организации, можно вернуть только в судебном порядке. Ведь Трудовым кодексом, в частности статьей 137 ТК РФ, предусмотрено, что работодатель вправе удерживать средства только из заработной платы работников

Корректировка налогов и сборов, начисленных с переплаченных сумм

Обнаружена ошибка в расчете сумм, выплаченных работникам. Ошибочно начисленные суммы вознаграждений за труд организация должна исключить из состава расходов на оплату труда и доначислить налог на прибыль организаций. При этом ей придется внести изменения в налоговую декларацию по данному налогу, а также уплатить пени.

Организация как налоговый агент выплачивает работникам денежные вознаграждения за минусом налога на доходы физических лиц. Следовательно, она может удержать только ту сумму, которую работник фактически получил. То есть за вычетом НДФЛ. Аналогично, добровольно возвращая излишне полученные суммы, работник должен отдать только ту сумму, которая ранее ему была выдана на руки.

Излишне уплаченные с переплаты НДФЛ и ЕСН организация может вернуть или зачесть в порядке, установленном в статье 78 НК РФ. Налоговые органы производят зачет или возврат и излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Процедура зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) взносов приведена в письме ФНС России от 01.12.2008 № ММ-6-1/873@.

Как исправить бухгалтерские записи статьи 324 НК РФ

Как поступать в случаях обнаружения ошибок в бухучете, говорится в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Так, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены.

При обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Если в текущем отчетном периоде выявлено неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета, допущенные в прошлом году исправления в бухучет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой отчетности) не вносятся.

Справка

Порядок возврата излишне выплаченных пособий по больничным листам
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченная застрахованному лицу, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Основание — пункт 4 статьи 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его зарплаты. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке. Причем излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть удержана только с письменного согласия работника.

Расходы, произведенные страхователями — плательщиками ЕСН с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов РФ по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) ФСС России не принимаются к зачету в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в фонд. Об этом говорится в пункте 8.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22.

Такие разъяснения содержатся в письме ФСС России от 20.08.2007 № 02-13/07-7922.

ООО «Трейдинг» в феврале 2009 года допустило счетную ошибку при расчете отпускных продавцу М.П. Хомяковой (1964 года рождения). В результате сумма излишне начисленных ей отпускных составила 5800 руб., а выплаченных — 5046 руб. (5800 руб. - 5800 руб. х 13%). Для упрощения примера расчет производится без учета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику.

Ошибка была обнаружена в марте этого же года. Поскольку ООО «Трейдинг» выявило неточность в отражении хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, то ему следует сделать исправительные записи по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного периода, в котором выявлена неточность. То есть в марте 2009 года.

По распоряжению руководителя ООО «Трейдинг» (в связи с отсутствием возражений со стороны М.П. Хомяковой) излишне выплаченная сумма была удержана из зарплаты сотрудницы за март, начисленной в сумме 31 000 руб. При этом было учтено ограничение по сумме удержания, указанное в статье 138 ТК РФ, — не более 20% выплачиваемой суммы. Ведь переплаченная сумма отпускных в размере 5046 руб. меньше, чем 6200 руб. (31 000 руб. х 20%.).

Кроме того, общество скорректировало не только сумму начисленных отпускных, но также налоги и сборы, исчисленные с нее.

Бухгалтер ООО «Трейдинг» сделал следующие записи:

в марте 2009 года

Дебет 44 кредит 70

— 15800 руб.— сторнирована излишне начисленная в январе сумма отпускных;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

— 11160 руб. (5800 руб. х 20%) — сторнирована сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, начисленная на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»

— 168,2 руб. (5800 руб. х 2,9%) — сторнирована сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, начисленная на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС России»

— 63,8 руб. (5800 руб. х 1,1%) — сторнирована сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС России, начисленная на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС России»

— 116 руб. (5800 руб. х 2%) — сторнирована сумма ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС России, начисленная на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 68 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

Кредит 69 субсчет «страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»

— 812 руб. (5800 руб. х 14%) — сторнирована сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

— 11,6 руб. (5800 руб. х 0,2%) — сторнирована сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленная на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «расчеты с бюджетом по НДФЛ»

— 754 руб. (5800 руб. х 13%) — сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ; в апреле 2009 года

Дебет 70 Кредит 50

21 924 руб. (31 000 руб. – 31 000 руб. х 13% – 5046 руб.) — выплачена М.П. Хомяковой зарплата за март с учетом удержания излишне выплаченной суммы отпускных

1Это следует из письма Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0.
2Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 30 ноября 2016 09:00 8 важных дел бухгалтера на декабрь

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка