Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если основное средство переведено на консервацию

16 марта 2009 112 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Консервация — это временная приостановка эксплуатации объекта амортизируемого имущества. Данное мероприятие поможет сохранить характеристики имущества, необходимые для его использования. Кроме того, в процессе консервации предпринимаются дополнительные действия для поддержания объекта в исправном состоянии, например ограничение доступа посторонних лиц к объекту основных средств или помещение его в специально отведенное для хранения место. Нередко перед консервацией требуется специальная обработка объекта, а для некоторых видов оборудования — демонтаж. Во время консервации организация периодически осматривает имущество, несет дополнительные расходы на его содержание.

Сразу оговоримся, что перевод на консервацию — не обязанность, а право налогоплательщика. Если консервация экономически не выгодна для организации, она вправе не консервировать объекты основных средств, которые не используются в текущей производственной деятельности, но при этом может включать в состав расходов затраты на их содержание.

Документальное оформление консервации и расконсервации объектов

Если основное средство переведено на консервацию. Обычно решение о консервации принимается в случае, когда оборудование не используется из-за изменения профиля производства, сокращения его объема, остановки деятельности подразделения и по другим причинам.

Консервация может проводиться по решению:

  • руководителя предприятия в коммерческих организациях;
  • федеральных органов исполнительной власти, если в уставном капитале предприятия есть доля государственной собственности;
  • соответствующих министерств и ведомств, если предприятие находится в ведомственном подчинении.

В действующих нормативных документах не содержится конкретных рекомендаций о порядке перевода на консервацию основных средств по решению администрации компании. Установление этого порядка является исключительной компетенцией руководителя организации (п. 63 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Следует помнить, что в различных отраслях могут устанавливаться особые правила перевода основных средств на консервацию. Например, распоряжением ОАО «Российские железные дороги» от 05.06.2006 № 1128р установлен порядок перевода на консервацию и расконсервацию объектов основных средств данного акционерного общества.

Примерный порядок осуществления мероприятий по консервации может быть таким. На основании приказа руководителя создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В нее входят представители администрации, бухгалтерии, экономической службы и инженерно-технические работники.

Созданная комиссия определяет целесообразность перевода на консервацию (расконсервацию) объектов основных средств, принимает решение о консервации тех или иных объектов основных средств и составляет смету расходов, связанных с консервацией (расконсервацией), а также на содержание законсервированных объектов.

В ходе оценки экономической целесообразности перевода на консервацию тех или иных объектов основных средств комиссии необходимо обсудить следующие вопросы:

  • планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем;
  • не превысят ли расходы на консервацию объекта основных средств убытки от содержания объекта, не переведенного на консервацию;
  • сохранятся ли в период проведения консервации необходимые качественные характеристики объекта основных средств, переводимого на консервацию, и т. д.

Свое решение комиссия оформляет протоколом заседания, в котором указывает перечень подлежащих консервации основных средств, дату перевода на консервацию с указанием причины и сроков консервации.

Кстати

Консервация по решению федеральных органов власти
Консервация основного средства может быть проведена по решению федеральных органов власти или отраслевых министерств и ведомств. В этом случае для организации должны быть предусмотрены компенсационные выплаты на содержание законсервированных объектов. Суммы полученной компенсации учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов организации.

Затем на основании приказа руководителя (форма № ИНВ-22) проводится инвентаризация основных средств, подлежащих консервации. Для этого создается специальная инвентаризационная комиссия.

В ходе инвентаризации составляется инвентарная опись основных средств (форма № ИНВ-1), а ее результаты отражаются в инвентаризационной ведомости (форма № ИНВ-18).

Руководитель организации подписывает распоряжение (приказ) о переводе объекта на консервацию. В приказе нужно указать причины и основания для консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовую стоимость и срок консервации (начало и окончание).

В соответствии с приказом руководителя организации комиссия составляет акт о переводе основных средств на консервацию в произвольной форме. В нем необходимо указать:

  • полное наименование основного средства;
  • инвентарный номер;
  • подразделение, в котором используется объект основных средств;
  • первоначальную (восстановительную) стоимость;
  • сумму начисленной амортизации на дату перевода на консервацию;
  • причины перевода на консервацию (расконсервацию).

Акт подписывает руководитель организации, члены комиссии и руководители подразделения, за которыми числятся эти основные средства. Одновременно с актом руководитель утверждает смету расходов на содержание законсервированных объектов.

 Образец акта о произведенной консервации объекта основных средств

На основании перечисленных выше документов бухгалтерия вносит соответствующие сведения в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

В связи с сокращением объемов производства у ОАО «Энергосила» высвободилась часть мощностей. Руководитель ОАО «Энергосила» принял решение о консервации турбогенератора сроком на 11 месяцев (с 26 января до 25 декабря 2009 года), что оформлено соответствующим приказом от 20 января 2009 года. Пример составления акта о переводе оборудования на консервацию приведен на рисунке.

После окончания срока консервации руководитель организации издает приказ о расконсервации объекта, указывая в нем:

  • перечень основных средств, которые подлежат расконсервации;
  • их балансовую стоимость и срок расконсервации (начало и окончание);
  • причины и основания для расконсервации объекта основных средств.

Расконсервация объекта осуществляется на основании приказа руководителя. При этом комиссия, созданная в связи с консервацией объектов основных средств, составляет специальный акт о расконсервации объекта, в котором отражается:

  • перечень объектов, которые были расконсервированы, их балансовая стоимость и срок нахождения на консервации;
  • техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств (удовлетворительное или неудовлетворительное);
  • наличие необходимых характеристик расконсервируемых объектов основных средств;
  • пригодность к дальнейшему использованию;
  • потребность в текущем или капитальном ремонте, если таковая имеется.

Налоговый и бухгалтерский учет объектов на консервации

Если основное средство переведено на консервацию. В налоговом учете основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию, исключаются из состава амортизируемого имущества, если срок консервации составляет не менее трех месяцев. Основание — пункт 3 статьи 256 НК РФ.

В бухгалтерском учете операции с основными средствами отражаются на одноименном счете 01. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основные средства по степени их использования подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в ремонте, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основание — пункт 20 Методических указаний по учету основных средств. По объектам основных средств, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Такие основные средства учитываются на отдельном субсчете 01-5.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации в налоговом учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство переведено на консервацию (п. 2 ст. 322 НК РФ). Естественно, речь идет о консервации сроком не менее трех месяцев. После расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до его перевода на консервацию. Начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект расконсервирован.

Обратите внимание: срок полезного использования объекта увеличивается на то время, в течение которого он находился на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

По основным средствам, которые переведены на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев, в бухгалтерском учете амортизация также не начисляется. Так установлено в пункте 23 ПБУ 06/01.

Поскольку в ПБУ 6/01 не указано, с какой даты приостанавливается и возобновляется начисление амортизации при консервации (расконсервации) объекта, то, по мнению автора, в бухгалтерском учете организация может прекращать и возобновлять начисление амортизации в том же порядке, что и в налоговом учете.

Воспользуемся условием примера 1. Напомним, что на балансе ОАО «Энергосила» числится турбогенератор первоначальной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете 12 000 000 руб. Основное средство переведено на консервацию с 26 января по 25 декабря 2009 года. На основании акта о произведенной консервации оборудования в бухгалтерском учете ОАО «Энергосила» была сделана такая запись:

Дебет 01-5 Кредит 01-1
— 12 000 000 руб. — турбогенератор переведен на консервацию.

Поскольку период консервации превышает три месяца, начисление амортизации в бухгалтерском учете приостанавливается. В налоговом учете турбогенератор исключается из состава амортизируемого имущества. Порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете одинаковый, применяется линейный метод (способ).

Срок полезного использования турбогенератора составляет 16 лет. Последний раз амортизация по этому основному средству была начислена в январе 2009 года в размере 62 500 руб. (12 000 000 руб. : 16 лет : 12 мес.).

С февраля по декабрь 2009 года амортизация по турбогенератору не начисляется.

Турбогенератор будет расконсервирован 26 декабря 2009 года. В этот же день он должен быть включен в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. В бухгалтерском учете ОАО «Энергосила» следует сделать запись:

Дебет 01-1 Кредит 01-5
12 000 000 руб. — турбогенератор переведен в состав основных средств, находящихся в эксплуатации.

Начиная с января 2010 года по этому объекту будет начисляться амортизация. В бухгалтерском учете ежемесячно следует делать такую запись:

Дебет 20 Кредит 02
62 500 руб. — отражена сумма ежемесячной амортизации.

Справка

Консервация контрольно-кассовой техники
Срок полезного использования не следует путать с нормативным сроком амортизации. Речь в данном случае идет о контрольно-кассовой технике, модель которой исключена из государственного реестра. Использовать такую ККТ налогоплательщики могут до истечения нормативного срока ее амортизации (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Нормативный срок амортизации ККТ определяется на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и отнесена к амортизируемому имуществу четвертой группы (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно). Поэтому нормативный срок ее использования не может быть более семи лет.

Периоды консервации не увеличивают нормативный срок амортизации ККТ, в связи с чем контрольно-кассовая техника, исключенная из госреестра, не может использоваться более семи лет. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 31.10.2008 № 03-01-15/10-343.

Предположим, в феврале 2001 года организация ввела в эксплуатацию ККТ модели «ЭКР 2102Ф» 2000 года выпуска. В июле 2006 года в связи с временной приостановкой деятельности организации данная ККТ была переведена на консервацию сроком на два года и девять месяцев. В период консервации указанная модель ККТ исключена из госреестра. В марте 2009 года организация возобновляет предпринимательскую деятельность и расконсервирует ККТ. На момент расконсервации срок использования ККТ превысил семь лет. Поэтому после расконсервации организация не вправе использовать в предпринимательской деятельности ККТ, исключенную из госреестра

Справка

Расходы на проект по консервации основного средства
Предположим, организация разрабатывала специальный проект по консервации основных средств, тогда расходы на его разработку могут быть учтены для целей налогообложения. Но только при условии, что указанный проект был использован при консервации объектов основных средств. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 19.07.2005 № 03-03-04/1/90

Расходы на консервацию, расконсервацию и содержание объекта

Расходы на консервацию, расконсервацию и содержание законсервированных объектов осуществляются на основании сметы, утвержденной руководителем организации. В состав расходов на консервацию включаются:

  • ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • материалы, израсходованные в процессе консервации и в процессе проведения профилактических мероприятий;
  • услуги сторонних организаций, связанные с выполнением отдельных мероприятий по консервации объекта и содержанием законсервированного объекта;
  • прочие расходы.

В налоговом учете расходы, связанные с консервацией, расконсервацией и содержанием объектов основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России в письме от 20.07.2007 № 03-03-06/1/507.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с консервацией, расконсервацией и содержанием законсервированных объектов, не включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются в прочих расходах и отражаются по дебету счета 91. Такой порядок учета основан на положениях пунктов 4 и 11 ПБУ 10/99, а также Инструкции по применению Плана счетов.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, работы по консервации турбогенератора осуществляла сторонняя организация. Стоимость работ — 30 000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете организации расходы, связанные с консервацией турбогенератора, были включены в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 60
— 30 000 руб. — отражена стоимость работ по консервации турбогенератора.

В течение всего периода консервации организация осуществляет осмотр и техническое обслуживание турбогенератора. Расходы, связанные с содержанием законсервированного объекта, составили 354 200 руб., в том числе заработная плата техника — 280 000 руб., ЕСН и взносы в ПФР, начисленные на заработную плату, — 72 800 руб., страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1400 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68, 69, 70
— 354 200 руб. — отражены расходы на содержание законсервированного объекта.

Расходы по кредитам и займам

Возможна ситуация, когда организация приобрела объект за счет заемных средств, ввела его в эксплуатацию, а затем перевела на консервацию, причем в период консервации она продолжает уплачивать кредитору проценты по заемным средствам.

В данном случае расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение объекта амортизируемого имущества, организация продолжает учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном в статье 269 НК РФ.

Налог на имущество организаций и транспортный налог

Для российских организаций объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление и внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ. Так установлено в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса.

Обратите внимание

Исчисление НДС при консервации объектов
При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм НДС с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. Такого мнения придерживаются налоговые органы в письме ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@.

Предположим, после расконсервации объект основных средств не будет использоваться для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Тогда «входной» НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в периоде вывода объекта из консервации придется восстановить в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

В случае принятия решения о реализации данного объекта сумму «входного» НДС, ранее правомерно принятую к вычету, восстанавливать не нужно. НДС при реализации данного объекта исчисляется в общеустановленном порядке

Оборудование, переведенное по решению руководителя организации на консервацию, продолжает учитываться на балансе в качестве объекта основных средств (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101). Следовательно, оно признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в ГИБДД или Гостехнадзоре (ст. 357 и 358 НК РФ).

Транспортные средства, которые находятся на консервации, являются объектом налогообложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации.

Если реализуется объект основного средства, переведенный на консервацию

На практике возможна ситуация, когда организация реализует объект основных средств, переведенный на консервацию на срок более трех месяцев (то есть выбывший из состава амортизируемого имущества). Особенности определения в налоговом учете расходов при реализации имущества определены в статье 268 НК РФ. Данный объект основных средств исключен из состава амортизируемого имущества, поэтому в целях налогообложения прибыли такое имущество может быть реализовано как прочее. Однако на основании норм пункта 5 статьи 270 НК РФ у такого объекта имущества (прочего имущества) отсутствуют расходы, связанные с приобретением. В связи с этим при продаже объекта, переведенного на консервацию, у налогоплательщика нет оснований для уменьшения доходов от его реализации.

Таким образом, организации невыгодно продавать основные средства, переведенные на консервацию. Чтобы избежать негативных налоговых последствий, рекомендуем сначала расконсервировать данный объект, то есть на момент реализации он должен быть включен в состав амортизируемого имущества. В этом случае организация будет вправе применять нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, а значит, сможет уменьшить доходы от реализации объекта на его остаточную стоимость. Если в результате реализации образовался убыток, то его можно признать в составе прочих расходов по правилам пункта 3 статьи 268 НК РФ — равными долями в течение срока, который равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации.

В бухгалтерском учете выручка от продажи основного средства учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Стоимость реализуемого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Убыток от реализации законсервированного объекта учитывается единовременно в полном объеме в момент реализации такого основного средства. Поступления от продажи основных средств и расходы, связанные с этой операцией, включаются в состав прочих доходов и расходов и отражаются на соответствующих субсчетах счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается в дебет счета 91.

Как видим, порядок признания убытка от продажи основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, что приводит к образованию вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив постепенно погашается по мере признания убытка в налоговом учете.

Воспользуемся условием примеров 1 и 2, изменив их. Напомним, что в январе 2009 года ООО «Энергосила» произвело консервацию турбогенератора на 11 месяцев. Первоначальная стоимость объекта — 12 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 3 750 000 руб., срок полезного использования — 192 месяца (16 лет х 12 мес). На момент консервации турбогенератор эксплуатировался в течение 60 месяцев.

Налоговый учет. В марте 2009 года основное средство расконсервировано и продано за 3 100 000 руб. Его остаточная стоимость при этом составила 8 250 000 руб. (12 000 000 руб. - 3 750 000 руб.), то есть турбогенератор реализован с убытком в размере 5 150 000 руб. (8 250 000 руб. - 3 100 000 руб.).

Оставшийся срок полезного использования основного средства на момент реализации равен 132 месяцам (192 мес. - 60 мес). Значит, начиная с марта 2009 года организация будет признавать полученный убыток ежемесячно по 39 015,15 руб. (5 150 000 руб. : 132 мес).

объекта отражаются следующим образом:

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01-5
— 12 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость турбогенератора;

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 3 750 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 8 250 000 руб. — учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость турбогенератора;

Дебет 62 Кредит 91-1
— 3 100 000 руб. — учтен доход от реализации.

В бухгалтерском учете формируется отложенный налоговый актив в размере 1 030 000 руб. (5 150 000 руб. х 20%) следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1 030 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив погашается в течение 132 месяцев по 7803 руб. (39 015,15 руб. х 20%). Ежемесячно делается запись:

Дебет 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 7803 руб. — частично погашен отложенный налоговый актив

1Унифицированные формы первичных документов № ИНВ-1, ИНВ-18 и ИНВ-22 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.
2Унифицированная форма № ОС-6 утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка