Журнал, справочная система и сервисы

Сведения по форме 2-НДФЛ сдаем с учетом изменений

16 марта 2009 73 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту учета сведения о доходах, начисленных физическим лицам, и суммах НДФЛ, удержанных за предыдущий налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ). Эти сведения подаются по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. С 15 февраля 2009 года вступили в силу поправки, внесенные в данный приказ. Изменения касаются справочников, приведенных в приложении № 2 к форме 2-НДФЛ, а сама справка не изменилась.

Общие правила представления справки 2-НДФЛ

Сведения по форме 2-НДФЛ сдаем с учетом изменений. Заполняя форму 2-НДФЛ, налоговый агент указывает в ней все доходы налогоплательщика, источником которых он являлся, а также суммы налога, исчисленные с этих доходов в 2008 году.

Справка о доходах оформляется для выдачи физическому лицу (по его заявлению) либо для представления в налоговый орган.

Налоговый агент обязан представить сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию в случаях, если он (п. 2 ст. 230 НК РФ):

  • выплачивал доходы, с которых обязан удержать и перечислить налог в бюджет (ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения);
  • выплачивал доходы, с которых невозможно удержать сумму налога, например доход в натуральной форме (в течение месяца с момента возникновения данных обстоятельств).

Невозможностью удержать НДФЛ признаются ситуации, когда налоговому агенту заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превышает 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание: несмотря на то что налоговый агент в течение месяца с момента выплаты дохода подал сведения о невозможности удержать НДФЛ, по итогам налогового периода он в общем порядке обязан подать сведения по этому физическому лицу.

Справки 2-НДФЛ подаются по месту учета организации. Ее обособленное подразделение (если работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода) может представлять сведения о доходах физических лиц в налоговые органы по своему местонахождению.

Сведения о доходах представляют на магнитном носителе (диск и т. п.) или с использованием средств телекоммуникационной связи (интернет) в электронном формате сведений, который утвержден приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. При этом для формирования электронного формата налоговым агентам удобнее всего пользоваться программным обеспечением «Налогоплательщик», которое можно скачать из раздела «Программные средства для юридических лиц» официального сайта ФНС России .

Несколько справок 2-НДФЛ по одному налогоплательщику необходимо представить, если физическое лицо получало доходы от налогового агента, облагаемые по разным ставкам (13, 9 и 35%), или налогоплательщик в течение налогового периода работал в обособленных подразделениях и головной организации. Количество справок в первом случае соответствует количеству применяемых ставок налога, а во втором — количеству мест работы (с оборудованным стационарным рабочим местом для сотрудника), подконтрольных разным инспекциям.

Как уже говорилось, изменения, внесенные приказом ФНС России от 30.12.2008 № ММ-3-3/694@, вступили в силу с 15 февраля 2009 года. Однако налоговые агенты в течение всего 2008 года в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ отражали доходы и вычеты, используя справочники кодов доходов и вычетов, действовавшие на тот период. Все коды, которые действовали ранее, сохранены в новых справочниках. Это было учтено и при разработке программного обеспечения для подготовки и принятия справок о доходах физических лиц.

В приказе об изменениях конкретно не указан порядок введения его в действие, поэтому в налоговые органы можно представлять справки о доходах за 2008 год, заполненные в соответствии с прежними справочниками. При приеме справок за 2008 год налоговые органы не вправе требовать указания кодов доходов и вычетов, утвержденных новым приказом.

Если бухгалтер будет оформлять справки 2-НДФЛ за 2008 год согласно новым справочникам, то сначала нужно внести изменения в сведения за 2008 год, отраженные в налоговой карточке (1-НДФЛ), а затем соответствующие данные перенести в справку 2-НДФЛ.

Суть изменений

Сведения по форме 2-НДФЛ сдаем с учетом изменений. Итак, изменения, внесенные в приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, затронули только приложение № 2 «Справочники» к форме 2-НДФЛ, а именно все четыре справочника. Проанализируем новшества в наиболее важных справочниках — «Коды доходов» и «Коды вычетов».

Обновленные коды доходов

В справочнике «Коды доходов» появились новые коды: 1201—1203, 1213, 1214, 1230, 1301, 1531—1533, 1536, 2210, 2220, 2762. Рассмотрим некоторые из них. Например, доход в виде страховых выплат по договорам добровольного имущественного страхования (в том числе страхование гражданской ответственности за вред, нанесенный имуществу третьих лиц, а также страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) теперь отражается по коду 1203 (прежде подобные доходы указывались под общим кодом 1200). Доходы, которые налоговый агент выплатил физическому лицу по договорам отчуждения исключительного права на произведение, то есть за отчуждение авторских или иных смежных прав (ст. 1285 ГК РФ), отражаются по коду 1301.

Обратите внимание

Ответственность налогового агента за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ
Непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о доходах физических лиц предусматривает налоговую ответственность (п. 1 ст. 126 НК РФ) в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (справку 2-НДФЛ). Если в организации, например, 1000 работников, то штраф составит немалую сумму — 50 000 руб.

В то же время отсутствуют основания для привлечения налогового агента к ответственности в ситуации, когда справки 2-НДФЛ представлены до 1 апреля 2009 года, но в них были ошибки, а исправленные справки представлены позднее установленного срока. Помимо налоговой ответственности за непредставление в установленный срок справок по форме 2-НДФЛ, отказ от представления указанных документов или представление этих сведений в неполном объеме, искаженном виде предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ):

  • для физических лиц — налоговых агентов — от 100 до 300 руб.;
  • должностных лиц организации — налогового агента — от 300 до 500 руб.

Коды 1531—1533 и 1536 указываются в справке 2-НДФЛ, если налогоплательщик получил доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок или от продажи и погашения инвестиционных паев ПИФов.

Доходы в виде материальной помощи, которую выплачивают работодатели сотрудникам-родителям (опекунам или усыновителям) при рождении (усыновлении) ребенка, начиная с доходов 2008 года следует указывать по новому коду 2762, а код для отражения суммы иной материальной помощи не изменился (2760).

Новшества в кодах вычетов

Справочник «Коды вычетов» также существенно изменился. Теперь все коды вычетов сгруппированы по статьям Налогового кодекса, а также добавлены новые коды: 108—113, 301, 305, 306, 308—310, 313, 508, 602— 606. Разберемся, какие из них следует применять при заполнении справки 2-НДФЛ за 2008 год.

Новые коды 108—113 применяются для заполнения сведений о доходах за 2009 год, поскольку новый размер стандартных налоговых вычетов на детей (ст. 218 НК РФ) используется при расчете налоговой базы по НДФЛ за 2009 год. Например, вычет на каждого ребенка увеличился и с 1 января 2009 года составляет 1000 руб. (код 108). При этом единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) вправе получать вычет в двойном размере (2000 руб.) (код 110). Двойным вычетом на ребенка может воспользоваться один из родителей при условии письменного отказа второго родителя от вычета (код 111).

Новые коды 305, 306, 308, 309 предназначены для вычетов в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ценных бумаг, по заключению, исполнению и прекращению срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ).

По коду 310 учитывается убыток, который получен по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и который в свою очередь уменьшает доход, полученный от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, но на момент их покупки отвечавших требованиям, установленным для бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Имущественный вычет на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них начиная с доходов за 2008 год предоставляется по коду 313 в размере фактических и документально подтвержденных расходов в пределах 2 000 000 руб. А вычет по таким же расходам до 2008 года отражается по коду 311 в пределах 1 000 000 руб.

В соответствии с последним абзацем пункта 8 статьи 217 НК РФ справочник «Коды вычетов» дополнен кодом 508. Так, начиная с отчетности за 2008 год по данному коду отражается необлагаемая сумма единовременной материальной помощи, выплаченной работодателями работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами, — в пределах 50 000 руб. на каждого родившегося (усыновленного) ребенка.

Заполнение справки 2-НДФЛ

Форма справки 2-НДФЛ состоит из пяти разделов. Суммовые показатели отражаются через десятичную точку в рублях и копейках. Суммы налога округляются до полных рублей по правилам округления. Заполняя справку, прежде всего указывают порядковый номер, дату составления и год, за который она представляется, а также четырехзначный номер соответствующего налогового органа.

В раздел 1 вписывают сведения о налоговом агенте: ИНН, КПП, сокращенное наименование организации в соответствии с ЕГРЮЛ (или фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя полностью без сокращений), код ОКАТО (для индивидуальных предпринимателей код ОКАТО указывается по месту жительства). Если справка составляется по доходам физического лица, полученным в обособленном подразделении, то указывают ИНН головной организации, а КПП и ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.

В разделе 2 (п. 2.1—2.5) отражаются данные о физическом лице — получателе дохода:

  • ИНН (при наличии);
  • фамилия, имя, отчество без сокращения в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
  • статус налогоплательщика (если налоговый резидент — 1, если нерезидент — 2);
  • дата рождения, например 07.05.1955;
  • гражданство (код страны) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОКСМ), например для России код 643.

В пунктах 2.6 и 2.7 указывают код, серию и номер документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Причем код документа выбирается в соответствии со справочником «Коды документов» (приложение № 2 к форме 2-НДФЛ). Серия и номер документа указываются без знака «№».

Справка

Когда подавать сведения о доходах не нужно
Справки по форме 2-НДФЛ оформлять не нужно в случаях, когда доход выплачен:

  • индивидуальному предпринимателю. При этом индивидуальный предприниматель должен предъявить свидетельство о государственной регистрации предпринимателя и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
  • физическому лицу, занимающемуся частной практикой (частному нотариусу, адвокату и т. п.). Данные лица, как и индивидуальные предприниматели, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно;
  • физическому лицу при покупке у него имущества.
Кроме того, справка 2-НДФЛ не составляется, если выплачен доход, не облагаемый НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Причем сведения о доходах, освобождаемых от налогообложения, в справках 2-НДФЛ не указываются

Полный адрес постоянного места жительства (п. 2.8 и 2.9) заполняют на основании документа, удостоверяющего личность, или другого документа, который подтверждает адрес места жительства.

В разделе 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме по месяцам налогового периода. В заголовке раздела проставляют ставку налога, по которой облагаются НДФЛ доходы, перечисленные в справке (13, 30, 9, 35 и 15%).

Суммы доходов в форме 2-НДФЛ отражаются последовательно по месяцам и каждому виду дохода. Графа «Месяц» предназначена для указания в хронологическом порядке порядкового номера месяца налогового периода, в котором фактически получен доход. В графе «Код дохода» указываются коды доходов в соответствии со справочником. В графе «Сумма дохода» по уже определенному коду дохода отражается полная сумма дохода налогоплательщика без учета налоговых вычетов. Если в одном месяце было выплачено несколько доходов по одному коду, то эти доходы суммируют и результат записывают одной суммой в соответствующей строке справки.

Допустим, в отношении определенного вида дохода предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или доходы облагаются налогом не полностью (п. 28 ст. 217 НК РФ), тогда в графе «Код вычета» указывают код вычета, который необходимо выбрать из справочника, и сумму вычета в одноименной графе. Причем код дохода (код вычета) вписывается только при наличии суммы соответствующего дохода (суммы вычета).

В разделе 4 отражаются стандартные (ст. 218 НК РФ) и имущественные (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде. При этом нужный код вычета выбирают из справочника и отражают сумму вычета в соответствии с выбранным кодом. Кроме того, в этом разделе указывают номер и дату выданного налоговым органом уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет, код налогового органа, сумму предоставленного имущественного налогового вычета, а также общую сумму стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период.

В разделе 5 отражается общая сумма дохода и налога по итогам налогового периода. Общую сумму дохода указывают без учета налоговых вычетов. Она определяется путем сложения сумм доходов из раздела 3.

Облагаемая сумма дохода определяется как разница между общей суммой доходов и всех налоговых вычетов, предоставленных в налоговом периоде. В этом же разделе указывается и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период по ставке, вписанной в заголовок раздела 3.

Некоторые показатели раздела 5 заполняются только при наличии соответствующих данных. Это, например, такие показатели, как:

  • сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет;
  • сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет;
  • сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет;
  • задолженность по налогу за налогоплательщиком;
  • сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом;
  • сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Если справка о доходах сдается на бумажном носителе, то ее подписывает должностное лицо организации — налогового агента (с расшифровкой подписи) и подпись заверяется печатью организации. При этом печать не должна закрывать подпись, она проставляется в отведенном для этого месте — в левом нижнем углу справки.

Если налоговый агент — физическое лицо (нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, индивидуальный предприниматель), то подписать справку 2-НДФЛ именно оно и обязано.

Ф.С. Снегирев 1973 года рождения в течение 2008 года работал в ООО «Тендер». Его оклад составлял 15 000 руб. и в течение налогового периода не изменялся. Доходы, полученные налогоплательщиком Ф.С. Снегиревым в течение 2008 года, представлены в таблице.

ООО «Тендер» в течение 2008 года предоставило Ф.С. Снегиреву стандартный налоговый вычет (код 103) в размере 400 руб. только в январе, поскольку доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, уже в феврале превысил 20 000 руб. и составил 34 000 руб. (15 000 руб. + 4000 руб. + 15 000 руб.). Детей в возрасте до 18 лет или детей до 24 лет, получающих образование по очной форме обучения, у сотрудника нет.

В ноябре 2008 года у Ф.С. Снегирева родился ребенок. С этого месяца он имеет право на применение стандартного налогового вычета на ребенка (код 101), но в данной ситуации указанный вычет не применяется, поскольку к этому месяцу доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В мае и ноябре работодатель оказал Ф.С. Снегиреву материальную помощь в размере 5000 руб. в каждом месяце (код 2760). При этом в мае бухгалтер ООО «Тендер» в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ удержал налог с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб. (код вычета 503). Таким образом, НДФЛ с суммы материальной помощи, удержанный в мае, составит 130 руб. [(5000 руб. – 4000 руб.) Х 13%].

Кроме того, в ноябре данному работнику была выплачена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 55 000 руб. (код 2762) в соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ. Причем НДФЛ облагается только часть суммы материальной помощи в размере 5000 руб. (55 000 руб. – 50 000 руб.), соответствующий код вычета — 508.

В марте ООО «Тендер» подарило работнику телевизор стоимостью 6000 руб. (код дохода 2720). Поскольку стоимость подарка превышает 4000 руб. (код вычета 501), то организация является налоговым агентом в отношении полученного налогоплательщиком дохода в натуральной форме и должна удержать и перечислить сумму налога в бюджет. ООО «Тендер» удержало налог с дохода в натуральной форме в сумме 260 руб. [(6000 руб. – 4000 руб.) Х 13%] в этом же месяце, так как Ф.С. Снегирев получил доход в денежной форме — зарплату за март и удержанная сумма налога на доходы не превысила 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ниже приведен пример заполнения справки 2-НДФЛ.

Доходы Ф.С. Снегирева за 2008 год (руб.)

Месяц Заработная плата Премия Материальная помощь Оплата больничного листа Стоимость подарка (телевизор)
выплаченная работодателем (телевизор) работникам к праздничным датам единовременная от работодателя в связи с рождением ребенка
1 15 000 4000
2 15 000
3 15 000 6000
4 15 000
5 15 000 5000
6 12 750 2250
7 15 000
8 15 000
9 15 000
10 15 000
11 15 000 5000 55 000
12 15 000
Итого 177 750 4000 10 000 руб. 55 000 2250 6000

1Изменения внесены приказом ФНС России от 30.12.2008 № ММ-3-3/694@.
2Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 29.12.2008 № ШС-6-3/979@.
3Этот абзац введен с 1 января 2008 года Федеральным законом от 29.12.2006 № 257-ФЗ.
4Общероссийский классификатор стран мира утвержден постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка