Журнал, справочная система и сервисы

Реформация бухгалтерского баланса

16 марта 2009 141 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Реформация бухгалтерского баланса. Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля — с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете компании отражены все хозяйственные операции за год. В бухучете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.

Закрываем счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

В течение года на счете 90 учитываются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности, а на счете 91 — прочие доходы и расходы.

Закрывать счета 90 и 91 нужно ежемесячно. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций(далее — Инструкция). То есть по окончании каждого месяца необходимо сравнить ДЕБЕТовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» и определить финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналогичным образом в течение года закрывается и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив ДЕБЕТовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы», бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Если выявлена прибыль от продаж или прочей деятельности, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
— списана сумма прибыли, полученной за месяц.

В случае образования убытка проводка выглядит так:

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
— списана сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 и 91 остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.

Иначе говоря, реформация счетов 90 и 91, проводимая по окончании года, как раз и заключается в обнулении остатков по всем субсчетам, открытым к ним. Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а субсчета к счету 91 — на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При этом в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года делаются записи:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
— закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» (90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»)
— закрыт субсчет по учету себестоимости продаж (НДС, акцизов);

Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие расходы»
— закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Автор врезки

Справка

Что относится к прочим доходам и расходам
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 и пунктом 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные:

  • с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации (если это не является предметом деятельности компании);
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности компании);
  • продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности компании).

Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся:

  • штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков (расходы на возмещение причиненных организацией убытков);
  • прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчетном году;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов);
  • суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.);
  • суммы дооценки (уценки) активов;
  • курсовые разницы;
  • иные доходы и расходы.

Прочими доходами также признаются безвозмездно полученные активы, прибыль от совместной деятельности (прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия

Реформация бухгалтерского баланса.

ООО «Светоч» занимается оптовой торговлей продуктами питания. В течение 2008 года организация получила выручку от реализации товаров в сумме 9 440 000 руб. (в том числе НДС 1 440 000 руб.) Себестоимость проданных товаров составила 4 500 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу — 1 700 000 руб. Величина прочих доходов (сальдо по субсчету 91-1) за 2008 год равна 220 000 руб., прочих расходов (сальдо по субсчету 91-2) — 320 000 руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2008 года представлены в табл. 1.

По итогам 2008 года организация получила прибыль от продаж в сумме 1 800 000 руб. (9 440 000 руб. – 1 440 000 руб. – 4 500 000 руб. – 1 700 000 руб.) и убыток от прочей деятельности — 100 000 руб. (320 000 руб. – 220 000 руб.).

Заключительными записями от 31 декабря 2008 года ООО «Светоч» закрывает субсчета, открытые к счетам 90 и 91:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
— 9 440 000 руб. — закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
— 6 200 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 700 000 руб.) — закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
— 1 440 000 руб. — закрыт субсчет по учету НДС;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
— 220 000 руб. — закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
— 320 000 руб. — закрыт субсчет по учету прочих расходов.

 Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ооо «светоч» за 2008 год

Счет Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит
90 Продажи
90-1 Выручка 9 440 000
90-2 Себестоимость продаж 6 200 000
90-3 НДС 1 440 000
90-9 Прибыль/убыток от продаж 1 800 000
91 Прочие доходы и расходы
91-1 Прочие доходы 220 000
91-2 Прочие расходы 320 000
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 100 000

  Закрываем счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.

В то же время, если организация применяет ПБУ 18/02, она не может отразить начисление налога на прибыль, сделав запись по ДЕБЕТу счета 99 и кредиту счета 68. Чтобы определить сумму налога, такая компания должна откорректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль. Причем согласно пункту 20 ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль следует учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету по учету прибылей и убытков. Следовательно, организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно на счете 99 отражают суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По завершении отчетного года необходимо сопоставить ДЕБЕТовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а ДЕБЕТовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по итогам работы организации за год сформирован убыток, его сумма списывается в ДЕБЕТ счета 84. То есть нужно сделать одну из следующих записей:

Дебет 99 Кредит 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
— списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» Кредит 99
— отражен непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом, сальдо на счете 99 становится нулевым. Но ведь к счету 99 тоже открываются субсчета. Что делать с ними?

В Инструкции ничего не говорится о необходимости закрытия субсчетов, открытых к счету 99. Несмотря на это, счет 99 целесообразно реформировать по тем же правилам, что и счет 90 или 91. Иными словами, рекомендуем к счету 99 ввести дополнительный субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков». На нем будет формироваться конечный финансовый результат — чистая прибыль или убыток за отчетный год, который в конце года подлежит переносу на счет 84. По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9. Такие проводки по обнулению субсчетов датируются 31 декабря отчетного года.

Напомним, что, открывая субсчета к счету 99, нужно ориентироваться на состав показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». То есть в случае необходимости к счету 99 можно открыть субсчета нескольких порядков. Например, к субсчету 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения» (субсчет 1-го порядка) целесообразно предусмотреть еще как минимум два субсчета 2-го порядка, а именно:

  • субсчет 99-1-1 «Прибыль/убыток от продаж»;
  • субсчет 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При наличии многоуровневой аналитики на счете 99 реформация этого счета проводится поэтапно. Если открыты субсчета 2-го порядка, остатки по ним переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, сформированное на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. Только после этого остаток, образовавшийся на субсчете 99-9 (чистая прибыль или убыток за отчетный год), переносится в ДЕБЕТ или кредит счета 84.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО «Светоч» в 2008 году применяло ПБУ 18/02. Остатки на субсчетах, открытых организацией к счету 99, по состоянию на конец 2008 года приведены в табл. 2.

В бухгалтерском учете ООО «Светоч» закрывает субсчета счета 99 проводками, датированными 31 декабря 2008 года:

Дебет 99-1-1 Кредит 99-1
— 1 800 000 руб. — закрыт субсчет 99-1-1 по учету прибыли/убытка от продаж;

Дебет 99-1 Кредит 99-1-2
— 100 000 руб. — закрыт субсчет 99-1-2 по учету прибыли/убытка от прочей деятельности;

Дебет 99-1 Кредит 99-9
— 1 700 000 руб. (1 800 000 руб. – 100 000 руб.) — закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли/убытка до налогообложения;

Дебет 99-2 Кредит 99-2-1
— 408 000 руб. — закрыт субсчет 99-2-1 по учету условного расхода/дохода по налогу на прибыль;

Дебет 99-2 Кредит 99-2-2
— 12 000 руб. — закрыт субсчет 99-2-2 по учету постоянных налоговых обязательств (активов);

Дебет 99-9 Кредит 99-2
— 420 000 руб. (408 000 руб. + 12 000 руб.) — закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;

Дебет 99-9 Кредит 99-3
— 1000 руб. — закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций.

После того как все субсчета 2-го и 1-го порядков закрыты, организация сопоставляет ДЕБЕТовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9. ДЕБЕТовый оборот по этому субсчету составил 421 000 руб. (420 000 руб. + 1000 руб.), кредитовый — 1 700 000 руб. Кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равно 1 279 000 руб. (1 700 000 руб. – 421 000 руб.). Значит, по итогам 2008 года ООО «Светоч» получило прибыль в размере 1 279 000 руб.

Заключительной проводкой от 31 декабря 2008 года организация закрывает субсчет 99-9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:

Дебет 99-9 Кредит 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
— 1 279 000 руб. — списана чистая прибыль за 2008 год.

 Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ооо «светоч» за 2008 год

Счет Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит
99 Прибыли и убытки 1 279 000
99-1 Прибыль/убыток до налогообложения 1 700 000
99-1-1 Прибыль/убыток от продаж 1 800 000
99-1-2 Сальдо прочих доходов и расходов 100 000
99-2 Налог на прибыль 420 000
99-2-1 Условный расход/доход по налогу на прибыль 408 000
99-2-2 Постоянные налоговые обязательства (активы) 12 000
99-3 Налоговые санкции 1000
99-9 Сальдо прибылей и убытков

 Отражаем распределение чистой прибыли

Реформация бухгалтерского баланса. Принять решение о направлении чистой прибыли организации на те или иные цели в обществе с ограниченной ответственностью вправе только общее собрание его участников, а в акционерном обществе — общее собрание акционеров. Дело в том, что решение по указанному вопросу относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества. Основание — подпункт 3 пункта 3 статьи 91 и подпункт 4 пункта 1 статьи 103 ГК РФ.

Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, направляется на выплату дивидендов участникам или акционерам общества и на пополнение резервного фонда. Если у организации есть непокрытые убытки прошлых лет, по решению участников (акционеров) общества чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение таких убытков. Однако до проведения годового собрания участников (акционеров) общества бухгалтер не вправе делать какие-либо проводки по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете. Например, при наличии убытков прошлых лет и прибыли отчетного года он не имеет права зачесть эти показатели.

Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль и фиксированная величина (в процентном выражении или в виде определенной суммы) отчислений на них. Тогда, не дожидаясь соответствующего решения общего собрания участников (акционеров), бухгалтер отражает в учете распределение чистой прибыли на такие цели: ежегодные отчисления в резервный фонд или частичное погашение убытков прошлых лет. Естественно, о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать участников (акционеров) общества до проведения годового собрания.

Приведем и другие варианты использования чистой прибыли:

  • увеличение уставного капитала общества (при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы);
  • создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы, фонда акционирования работников общества и др.).

Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.

По правилам, закрепленным в Инструкции, аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Выплата дивидендов участникам (акционерам)

Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 70
— отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
— отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).

В какой момент должны быть сделаны эти записи — 31 декабря отчетного года или на дату проведения общего собрания участников (акционеров) общества, то есть уже в следующим году?

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты. Так сказано в пункте 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Годовое собрание участников ООО «Светоч» состоялось 2 марта 2009 года. На нем утверждена отчетность организации за 2008 год и принято решение об использовании чистой прибыли, полученной в 2008 году. Часть прибыли в размере 300 000 руб. было решено распределить между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Информацию об объявленных дивидендах за 2008 год ООО «Светоч» раскрыло в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, а в бухучете за 2008 год никаких дополнительных записей не делало.

Начисление дивидендов компания отразила записью от 2 марта 2009 года:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
— 300 000 руб. — учтена задолженность перед участниками по выплате дивидендов за 2008 год.

Отчисления в резервный фонд

Обязанность формировать резервный фонд установлена только для акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервный фонд в добровольном порядке (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Акционерные общества формируют резервный фонд по правилам, изложенным в пункте 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ). Размер фонда оговаривается в уставе общества, но его величина не может быть менее 5% от уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые производятся до достижения установленной величины резервного фонда. Минимальный размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли, а конкретный размер отчислений указывается в уставе.

Резервный фонд можно использовать только на те цели, которые перечислены в пункте 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ.

Формирование и использование средств резервного фонда учитываются на счете 82 «Резервный капитал». Поскольку размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в уставе организации, бухгалтер вправе, не дожидаясь годового собрания акционеров, отразить в бухгалтерском учете пополнение резервного фонда такой проводкой:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 82
— произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.

Обратите внимание

При выплате дивидендов важна величина чистых активов
Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент вынесения такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если (п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса и п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ):

  • стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью;
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться этим документом. Ведь отдельный нормативный акт для них не разработан.

По итогам 2008 года ОАО «Брокер» получило чистую прибыль в размере 270 000 руб. Уставный капитал организации составляет 1 000 000 руб., величина резервного фонда на 1 января 2008 года — 33 000 руб. В уставе общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%).

Исходя из размера чистой прибыли организации, полученной в 2008 году, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить 13 500 руб. (270 000 руб. х 5%). С учетом данных отчислений величина резервного фонда еще не достигнет 50 000 руб. [(33 000 руб. + 13 500 руб.) < 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО «Брокер» 31 декабря 2008 года делает запись:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 82
13 500 руб. — произведены отчисления в резервный фонд за 2008 год.

Погашение убытков прошлых лет

Как уже говорилось, при наличии непокрытых убытков прошлых лет общее собрание участников (акционеров) общества вправе использовать на их погашение чистую прибыль отчетного года. Причем на эти цели может быть направлена вся сумма чистой прибыли отчетного года либо только ее часть (например, оставшаяся после выплаты дивидендов). Какая именно сумма направляется на покрытие убытков прошлых лет, указывается в протоколе общего собрания.

Допустим, у организации имеется значительная сумма непокрытых убытков, накопленных за прошлые годы. Участники (акционеры) общества установили следующий порядок их погашения. Если в отчетном году организация получает чистую прибыль, то 10% от ее суммы направляется на погашение убытков прошлых лет, остальная часть прибыли распределяется на годовом собрании участников (акционеров). Данный порядок прописан в уставе общества. В подобной ситуации бухгалтер вправе еще до проведения годового собрания отразить в бухгалтерском учете операцию по частичному погашению убытков прошлых лет.

Отметим, что впоследствии общее собрание участников (акционеров) может принять решение о направлении дополнительно части чистой прибыли отчетного года на погашение старых убытков, например еще 5% от суммы чистой прибыли. Тогда запись о погашении убытков в учете нужно сделать дважды: по состоянию на 31 декабря отчетного года (о направлении на эти цели 10% чистой прибыли) и на дату проведения годового собрания (об использовании еще 5% чистой прибыли).

Погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
— погашена часть убытка прошлых лет.

Использование прибыли на иные цели

Если участники (акционеры) общества решили направить чистую прибыль отчетного года на увеличение уставного капитала, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 80
— увеличен уставный капитал.

В Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы, благотворительного фонда, фонда акционирования работников общества и др.). Организации, формирующие указанные фонды, учитывают их на счете 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Так, создание фонда социальной сферы отражается записью:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 76 Субсчет «Фонд социальной сферы»
— отражено создание фонда социальной сферы.

Средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах общества. Допустим, в конце года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов. Нужно ли их списывать на счет 84  Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать такие решения. Ведь все вопросы, касающиеся использования чистой прибыли организации, решаются ее участниками или акционерами. Если годовое собрание примет решение о капитализации неизрасходованных средств фондов, бухгалтер отразит это следующей записью:

Дебет 76 Субсчет «Фонд накопления» («Фонд потребления» и т. Д.) Кредит 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— включена в состав нераспределенной прибыли неиспользованная часть фонда.

Если такого решения не последует, средства фонда, не истраченные в истекшем году, продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и предназначаются для использования на те же цели в следующем году.

Предположим, участники (акционеры) общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчетном году. Тогда бухгалтеру нужно сделать запись:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— произведена капитализация прибыли отчетного года.

Что делать, если получен убыток

Убыток отчетного года может быть погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), резервного фонда, целевых взносов учредителей.

Кроме того, общество вправе уменьшить размер уставного капитала до величины чистых активов. Ведь величина чистых активов общества не должна быть меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ). В этом случае в бухгалтерском учете отражается запись:

Дебет 80 Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— уменьшен уставный капитал.

Решение о том, за счет каких средств покрыть убыток отчетного года, принимает общее собрание участников (акционеров) общества. Это установлено в подпункте 3 пункта 3 статьи 91 и подпункте 4 пункта 1 статьи 103 ГК РФ.

Как и при распределении чистой прибыли, погашение убытка отчетного года отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения годовым собранием.

Если убыток покрывается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или добавочного капитала, бухгалтер делает записи:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— погашен убыток отчетного года за счет прибыли прошлых лет;

Дебет 83 Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.

Акционерные общества создают резервный фонд, средства которого могут быть использованы в том числе и на покрытие убытков. Подчеркнем, что средства резервного фонда направляются на погашение убытков только при отсутствии иных источников — если у общества нет нераспределенной прибыли прошлых лет и ее получение в ближайшие годы не предвидится.

Общества с ограниченной ответственностью, сформировавшие резервный фонд в добровольном порядке, вправе расходовать его средства на цели, указанные в уставе. Иными словами, они могут использовать резервный фонд для покрытия убытков отчетного года даже при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

Операция по погашению убытка отчетного года за счет средств резервного фонда отражается так:

Дебет 82 Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— погашен убыток отчетного года за счет резервного фонда.

Покрытие убытков за счет дополнительных целевых взносов учредителей оформляется записью:

Дебет 75 Субсчет «Расчеты по целевым взносам» Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— списан убыток отчетного года за счет средств учредителей.

В 2008 году ООО «Ирбис» получило убыток в размере 717 000 руб. В учете организации по состоянию на 1 января 2009 года числится нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 420 000 руб. и резервный фонд — 27 000 руб. Общее собрание участников, состоявшееся 6 марта 2009 года, приняло решение направить на погашение убытка 2008 года 50% нераспределенной прибыли прошлых лет и весь резервный фонд. Оставшуюся сумму убытка списать невозможно, так как для этого нет иных средств.

В бухгалтерском учете ООО «Ирбис» сделаны записи от 6 марта 2009 года:

Дебет 84 Субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— 210 000 руб. (420 000 руб. х 50%) — погашена часть убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— 27 000 руб. — погашена часть убытка отчетного года за счет резервного фонда;

Дебет 84 Субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» Кредит 84 Субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— 480 000 руб. (717 000 руб. – 210 000 руб. – 27 000 руб.) — отражен непокрытый убыток

1План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка