Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

За что можно привлечь к ответственности главного бухгалтера

1 апреля 2009 33 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Напрямую об ответственности главного бухгалтера говорится только в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В нем же установлен перечень нарушений, за которые главного бухгалтера можно привлечь к ответственности. А нормы о мерах ответственности содержатся в Трудовом кодексе, Кодексе об административных правонарушениях, Уголовном кодексе.

Рассмотрим подробнее дисциплинарную, материальную, налоговую, административную и уголовную ответственность главного бухгалтера. Но сначала напомним его должностные обязанности.

За что в ответе главный бухгалтер

За что можно привлечь к ответственности главного бухгалтера. Главный бухгалтер несет ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) должностных обязанностей. Согласно статье 7 Закона № 129-ФЗ в его обязанности входит:

  • формирование учетной политики;
  • ведение бухгалтерского учета;
  • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;
  • обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
  • осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств.

Конкретный объем прав и обязанностей главного бухгалтера как работника организации регламентируется заключаемым при поступлении на работу трудовым договором и локальными актами организации, например положениями о бухгалтерии (бухгалтерской службе), должностной инструкцией главного бухгалтера и т. п. Поэтому при поступлении на работу главному бухгалтеру следует подробно ознакомиться с этими документами.

Кроме того, должностные обязанности главного бухгалтера приведены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37. Этот справочник рекомендован для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, который, являясь работодателем, вправе привлекать работников к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном в Трудовом кодексе и иных федеральных законах (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ и ст. 22 ТК РФ).

Дисциплинарная ответственность

К дисциплинарной ответственности главный бухгалтер, так же как и любой другой работник организации, может быть привлечен за неисполнение или некачественное исполнение возложенных на него трудовых обязанностей.

За совершение дисциплинарного проступка работодатель имеет право применить к работнику дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, увольнения по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Замечание или выговор главному бухгалтеру могут быть сделаны, если он без уважительной причины не вышел на работу, не предупредив руководителя, сорвал сроки подготовки документов и бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер ООО «Роза ветров» О.Б. Чемоданова представила в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность за 2008 год 13 апреля 2009 года. Она нарушила требования:

  • подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ;
  • пункта 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ;
  • пункта 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Согласно перечисленным нормам ООО «Роза ветров» должно было представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2008 год до 31 марта 2009 года включительно.

За данное нарушение руководитель общества издал приказ об объявлении О.Б. Чемодановой выговора. Предположим, она, проигнорировав взыскание, не уложилась и в сроки представления бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 года, сдав ее в налоговый орган в мае 2009 года. Она нарушила требования:

  • подпункта 5 пункта 1статьи 23 НК РФ;
  • пункта 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ;
  • пункта 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
  • пункта 51 ПБУ 4/99.

Ведь согласно названным нормам общество должно было сформировать и представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода (квартала), то есть до 30 апреля 2009 года включительно.

Таким образом, О.Б. Чемоданова, имея дисциплинарное взыскание в виде выговора, очередной раз нарушила сроки представления бухгалтерской отчетности. Поэтому руководитель ООО «Роза ветров» издал приказ о ее увольнении.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине. То есть, наказывая главного бухгалтера за то или иное нарушение трудового законодательства, руководитель организации должен руководствоваться его должностной инструкцией или трудовым договором, а также нормами Трудового кодекса. Кроме того, при наложении взыскания ему следует учитывать тяжесть проступка и обстоятельства, при которых проступок был совершен.

Заключение и расторжение трудового договора с главным бухгалтером

Буква закона

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации (ст. 7 Закона № 129-ФЗ).

Согласно статье 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок либо на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен Трудовым кодексом и иными федеральными законами. По общему правилу работодатель обязан заключить с работником бессрочный трудовой договор.

С главными бухгалтерами организаций по соглашению сторон может быть заключен срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ).

В трудовом договоре может быть предусмотрено условие об испытании работника в целях проверки его соответствия поручаемой работе. Как правило, срок испытания не может превышать трех месяцев, но для главных бухгалтеров (их заместителей) срок испытания не может превышать шести месяцев (ст. 70 ТК РФ).

Основания расторжения трудового договора по инициативе работодателя перечислены в статье 81 ТК РФ. Среди них предусмотрены дополнительные основания расторжения трудового договора с главным бухгалтером организации.

Во-первых, это смена собственника имущества организации (п. 4 ст. 81 ТК РФ). Во-вторых, принятие главным бухгалтером необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ).

Расторжение трудового договора на основании пункта 4 статьи 81 ТК РФ возможно лишь в случае смены собственника имущества организации в целом. Главный бухгалтер не может быть уволен при изменении подведомственности (подчиненности) организации, если при этом не произошла смена собственника имущества организации (п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Руководителю организации, уволившему главного бухгалтера на основании пункта 9 статьи 81 ТК РФ, стоит обратить внимание на следующее.

Если данный гражданин обратится в суд по поводу незаконного увольнения, то руководитель должен будет представить доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий именно в результате принятого главным бухгалтером решения. При отсутствии подобных доказательств увольнение по данному основанию будет признано незаконным (п. 48 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

На практике нередко возникает вопрос: можно ли уволить главного бухгалтера на основании пункта 7 статьи 81 ТК РФ в связи с утратой к нему доверия со стороны руководителя?

Если главный бухгалтер не является материально ответственным лицом, то это сделать нельзя. Такой вывод содержится в Определении ВС РФ от 31.07.2006 № 78-В06-39. Применение указанного основания к главному бухгалтеру возможно, например, когда он одновременно исполняет обязанности кассира, с ним заключен договор о полной материальной ответственности и по его вине возникла недостача денежных средств в кассе.

В случае увольнения главного бухгалтера по собственному желанию никаких особенностей законодательством не предусмотрено

Материальная ответственность

За что можно привлечь к ответственности главного бухгалтера. Материальная ответственность — самостоятельный вид ответственности. Привлечь к ней главного бухгалтера можно независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

Виды материальной ответственности

Материальная ответственность заключается в возмещении работодателю прямого действительного ущерба. Прямой действительный ущерб — реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если он несет ответственность за его сохранность). Также под прямым действительным ущербом понимается необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества или на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Прямой действительный ущерб может быть возмещен:

  • в полном размере (полная материальная ответственность);
  • в размере, не превышающем средний месячный заработок работника (ограниченная материальная ответственность).

Главный бухгалтер, как правило, является работником с ограниченной материальной ответственностью. Материальную ответственность в полном размере он несет в случаях, установленных законодательством.

Полная материальная ответственность

В статье 243 ТК РФ перечислены случаи, когда на работника (в том числе и на главного бухгалтера) возлагается полная материальная ответственность:

  • если возложение материальной ответственности в полном размере предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами;
  • возникла недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • ущерб причинен работником умышленно, либо в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, либо в результате преступных действий, установленных приговором суда, а также административного проступка, если таковой установлен соответствующим органом государственной власти;
  • разглашены сведения, составляющие охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
  • причинен ущерб не при исполнении своих трудовых обязанностей.

Кроме того, обязанность по возмещению в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

Дисциплинарная ответственность за нарушение бухгалтерского законодательства

Кстати

В проекте нового закона «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности», рассмотренном 10 апреля 2008 года Советом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, предусмотрено, что главный бухгалтер будет нести дисциплинарную ответственность за нарушение бухгалтерского законодательства перед организацией в соответствии с трудовым законодательством РФ

Условия наступления материальной ответственности

Как правило, материальная ответственность работника, выполняющего обязанности по трудовому договору, наступает за ущерб, причиненный работодателю его виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Это следует из статьи 233 ТК РФ. Значит, главный бухгалтер не может быть привлечен к ответственности за действие или бездействие других работников. Например, за порчу (недостачу) материальных ценностей, вверенных организацией сотрудникам бухгалтерии, кассирам, находящимся в его подчинении. Конечно, при условии, что порча (недостача) не вызвана противоправным поведением главного бухгалтера.

Согласно разъяснениям Роструда, приведенным в письме от 19.10.2006 № 1746-6-1, сумму штрафа, уплаченную организацией, следует рассматривать как прямой действительный ущерб.

Таким образом, если организация имеет доказательства, что в допущенном правонарушении виноват главный бухгалтер, она может взыскать с него убыток в виде уплаченных налоговых санкций, но не свыше установленного законом максимального предела, определяемого в соответствии с размером получаемого им среднего заработка.

Договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером

Справка

В настоящее время письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденном постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Данный перечень должностей и работ является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (см. письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

В указанном документе среди работников, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности, должность «главный бухгалтер» отсутствует. Однако в нем указаны кассиры, контролеры, а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров). Поэтому в случае возложения на главного бухгалтера обязанностей кассира работодатель вправе заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Если обязанности кассира исполняет другой сотрудник, то заключение договора о полной материальной ответственности с главным бухгалтером неправомерно.

Напомним, что согласно постановлению Совмина СССР от 24.01.80 № 59 на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему запрещено получать непосредственно по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для объединения, предприятия, организации, учреждения. Однако на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности (п. 36 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40)

В результате выездной налоговой проверки ООО «Бриз» была выявлена неполная уплата в бюджет налога на прибыль в результате занижения налоговой базы. При этом недоимка по налогу составила 7200 руб. Организация была привлечена к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде уплаты штрафа в размере 1440 руб. (7200 руб. х 20%). Кроме того, ей были начислены пени за просрочку уплаты налога на сумму 1616 руб.

На обсуждении результатов выездной налоговой проверки руководством ООО «Бриз» было установлено, что данное правонарушение возникло по причине невнимательности главного бухгалтера, который два раза включил в налоговую базу по налогу на прибыль один и тот же расход в сумме 30 000 руб.

Главный бухгалтер согласился с решением руководителя. Таким образом, главный бухгалтер был привлечен к материальной ответственности в виде возмещения убытка, причиненного организации-работодателю, в размере уплаченных штрафа и пеней на сумму 3056 руб. (1440 руб. + 1616 руб.).

Налоговая ответственность

За что можно привлечь к ответственности главного бухгалтера. В статье 107 Налогового кодекса указано, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, преду смотренных главами 16 и 18 НК РФ. Следовательно, должностные лица, в том числе и главные бухгалтеры, не являются субъектами налоговой ответственности. Однако они могут привлекаться к разбирательству по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей (ст. 128 НК РФ).

Так, согласно статье 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. А за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний установлен штраф в размере 3000 руб.

Ответственность, предусмотренная в статье 128 НК РФ, не связана со статусом должностного лица. К ней может привлекаться любое лицо.

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией-налогоплательщиком в сфере налогов и сборов. Если будет установлено, что налоговые правонарушения возникли вследствие действий (бездействия) главного бухгалтера, то в отношении него налоговым органом составляется протокол об административном правонарушении. Кроме того, если у руководства организации имеются доказательства вины главного бухгалтера в том, что организацией допущено налоговое правонарушение, он может быть привлечен и к материальной ответственности.

Административная ответственность

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП РФ).

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ).

Главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности, если организация, в которой он работает, привлекается к налоговой ответственности. Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных в статьях 15.3—15.9 и 15.11, части 3 статьи 18.15, части 3 статьи 18.17, части 1 статьи 19.4, части 1 статьи 19.5, статьях 19.6 и 19.7 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица налоговых органов (подп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). А дела об административных правонарушениях данной категории рассматривают судьи (ст. 23.1 КоАП РФ).

Ответственность главного бухгалтера организации за административные правонарушения представлена в таблице. Причем в КоАП РФ ответственность должностных лиц за неуплату налогов и сборов не предусмотрена.

Решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности согласно статьям 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться нормами пункта 1 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Закона № 129-ФЗ3. В соответствии с этими нормами руководитель отвечает за надлежащую организацию бухучета и соблюдение законодательства РФ, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) — за ведение бухучета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты главным бухгалтером к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Воспользуемся условиями примера 1. Напомним, что ООО «Роза ветров» нарушило сроки представления годовой бухгалтерской отчетности. В результате общество было привлечено к налоговой ответственности согласно статье 126 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

До 31 марта 2009 года ООО «Роза ветров» не сдало в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, а именно:

  • бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
  • отчет об изменениях капитала (форма № 3);
  • отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Поэтому оно было оштрафовано на 250 руб. (50 руб. х 5 шт.). Обязанность своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера организации (ст. 7 Закона № 129-ФЗ). Таким образом, главный бухгалтер ООО «Роза ветров» был привлечен к административной ответственности на основании статьи 15.6 КоАП РФ в виде штрафа в размере 500 руб.

В срок до 30 апреля 2009 года ООО «Роза ветров» не сдало в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за I квартал, состоящую из двух документов:

  • бухгалтерского баланса (форма № 1);
  • отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В связи с этим оно было оштрафовано на 100 руб. (50 руб. х 2 шт.). Главный бухгалтер организации привлечен к административной ответственности на основании статьи 15.6 КоАП РФ в виде штрафа в размере 300 руб.

 Административная ответственность главного бухгалтера

Статья КоАП РФ и состав правонарушения Ответственность Нарушенная норма НК РФ
15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе». Главный бухгалтер нарушил установленный срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Штраф от 500 до 1000 руб. Статьи 116 и 117
То же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Штраф от 2000 до 3000 руб.
15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации». Главный бухгалтер нарушил установленный срок представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации Штраф от 1000 до 2000 руб. Статья 118
15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации». Главный бухгалтер нарушил установленный законодательством о налогах и сборах срок представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета Штраф от 300 до 500 руб. Статья 119
15.6 (ч. 1) «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Главный бухгалтер не представил (отказался от представления) в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленные в установленном порядке документы (иные сведения), необходимые для осуществления налогового контроля. Представил такие сведения в неполном объеме или в искаженном виде Штраф от 300 до 500 руб. Статьи 126 и 129.1
15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Главный бухгалтер грубо нарушил* правила ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядок и сроки хранения учетных документов Штраф от 2000 до 3000 руб. Статья 120
* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в КоАП РФ понимается:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в НК РФ понимается:
— отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Определение лица, виновного в нарушении сроков представления налоговой декларации на основании статьи 15.5 КоАП РФ, зависит от того, за кем закреплена эта обязанность локальными актами организации, а также от положений трудовых договоров, заключенных с работниками. Поскольку такая обязанность на главного бухгалтера законодательством не возложена, отсутствие указанного положения в локальных актах организации и трудовом договоре может послужить основанием для оспаривания главным бухгалтером решения о привлечении его к ответственности согласно данной статье.

Уголовная ответственность

Главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности на основании статей Уголовного кодекса, связанных с экономическими отношениями:

  • за присвоение и растрату (ст. 160 УК РФ);
  • неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);
  • злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ);
  • уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ);
  • налоговые преступления (ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ).

Остановимся подробнее на налоговых преступлениях.

Понятия «крупный размер» и «особо крупный размер» согласно Уголовному кодексу

Справка

На основании статей 199 и 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая более 500 000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 1,5 млн. руб.

Особо крупный размер — сумма, составляющая более 2,5 млн. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 7,5 млн. руб.

Согласно статье 12 Бюджетного кодекса финансовый год длится с 1 января по 31 декабря

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Непредставление налоговой декларации или иных документов, предъявление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или вышеназванные документы заведомо ложных сведений является способом уклонения от уплаты обязательных платежей. За такие деяния, совершенные в крупном размере, главный бухгалтер может привлекаться к уголовной ответственности согласно пункту 1 статьи 199 УК РФ. При этом в качестве меры ответственности предусмотрены:

  • штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет;
  • арест на срок от четырех до шести месяцев;
  • лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации главный бухгалтер совершил не один, а с группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, он может быть привлечен к ответственности в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет
  • лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Под иными документами, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (п. 5 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64). К ним, в частности, относятся:

  • выписки из книги продаж, Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций;
  • копия журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 Налогового кодекса);
  • расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК РФ);
  • справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ);
  • годовые отчеты (ст. 307 НК РФ);
  • документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

К уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ нельзя привлечь главного бухгалтера, не занимавшего данную должность в тот период, когда в отчетности были допущены нарушения (п. 7 и 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Неисполнение обязанностей налогового агента

Главный бухгалтер может нести уголовную ответственность за неисполнение организацией обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Так указано в статье 199.1 УК РФ. Причем главный бухгалтер должен иметь личную заинтересованность в таком неисполнении. За названное деяние, совершенное в крупном размере, предусмотрена ответственность в виде:

  • штрафа в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • ареста на срок от четырех до шести месяцев;
  • лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

За то же деяние, совершенное в особо крупном размере, установлена ответственность в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
  • лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Сокрытие денежных средств или имущества организации (индивидуального предпринимателя)

Если главный бухгалтер, являясь должностным лицом, выполняющим управленческие функции, скрыл денежные средства либо имущество организации (индивидуального предпринимателя), за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и (или) сборам, то он может быть привлечен к ответственности по статье 199.2 УК РФ. За данное деяние, совершенное в крупном размере, предусмотрена ответственность в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет;
  • лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
1Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
2ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
3Такие рекомендации содержатся в пункте 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка