Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС по предоплате: для покупателей действуют новые правила

15 апреля 2009 40 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С 1 января 2009 года у покупателей появилось право на применение налоговых вычетов по НДС с суммы перечисленной предоплаты, а вместе с тем и обязанность восстанавливать этот налог. Соответствующие изменения в порядок исчисления НДС были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ).

Действия покупателя прямо противоположны действиям продавца. В том налоговом периоде, в котором осуществляется предоплата, продавец сумму авансового НДС начисляет к уплате, а покупатель этот налог принимает к вычету. А в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав в счет полученной предоплаты, продавец сумму авансового НДС принимает к вычету, а покупатель эту сумму налога должен восстановить.

Применение покупателями налоговых вычетов при предоплате

НДС по предоплате: для покупателей действуют новые правила. Согласно Закону № 224-ФЗ пункт 12 статьи 171 НК РФ дополнен нормой о том, что покупатели, перечисляющие суммы предоплаты поставщикам, имеют право на применение налоговых вычетов.

Условия для принятия налога на добавленную стоимость к вычету перечислены в пункте 9 статьи 172 НК РФ. Покупателю, претендующему на применение налогового вычета, нужно иметь:

  • счет-фактуру на сумму предоплаты, оформленный и выставленный продавцом в соответствии с обязательными требованиями статьи 169 НК РФ;
  • документы, подтверждающие фактическое перечисление суммы предоплаты;
  • договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Счет-фактура на предоплату

У продавца, получившего от покупателя предоплату, с 2009 года появилась обязанность предъявить ему сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Сумма налога определяется расчетным методом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса.

Сумму НДС продавец указывает в счете-фактуре, который выписывается на сумму предоплаты. С 2009 года такой счет-фактуру продавец должен выставить покупателю. В пункте 3 статьи 168 НК РФ определен срок, в течение которого продавцу нужно выставить счет-фактуру, — пять календарных дней, считая со дня получения суммы предоплаты.

В пункте 5.1 статьи 169 Кодекса приведен перечень обязательных реквизитов для авансового счета-фактуры:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
  • номер платежно-расчетного документа;
  • наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  • сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав и определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Как видим, обязательные реквизиты авансового счета-фактуры отличаются от реквизитов, которые предусмотрены в пункте 5 статьи 169 НК РФ как обязательные для счета-фактуры, оформляемого при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав. Так, в авансовом счете-фактуре не заполняются данные о грузополучателе и грузоотправителе, единицах измерения и количестве товаров, цене за единицу товаров, стоимости без НДС, стране происхождения товаров и номере таможенной декларации. При оформлении авансового счета-фактуры в соответствующих строках можно поставить прочерки.

На что нужно обратить внимание при заполнении счета-фактуры на предоплату? Дата счета-фактуры должна быть указана в рамках установленного пятидневного срока. Пятая строка в «шапке» авансового счета-фактуры при денежной форме расчетов не может быть пустой — в нее нужно вписать реквизиты платежно-расчетного документа, по которому перечислена предоплата. В счете-фактуре на предоплату указывается не прямая, а расчетная ставка НДС.

Возникает вопрос: в какой графе табличной части счета-фактуры отражается сумма полученной предоплаты — 5 или 9? Поскольку сумма предоплаты включает в себя НДС, ее следует указывать в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога». А в графе 5 авансового счета-фактуры ставится прочерк.
Исходя из новых требований пункта 5.1 статьи 169 НК РФ, в графе 1 табличной части авансового счета-фактуры недостаточно вписать слово «Предоплата» или «Аванс». В ней также нужно отразить наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, за которые получена предоплата.

Полученный от поставщика счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором принимается к вычету сумма авансового НДС. Кроме того, данную сумму налогового вычета покупатель отражает в налоговой декларации по НДС за этот же налоговый период.

Документы на перечисление предоплаты

Принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом к уплате в составе авансовых платежей, покупатель может только при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты. Это условие зафиксировано в пункте 9 статьи 172 НК РФ. Если платежные документы отсутствуют, покупатель не имеет права на применение налогового вычета.

Авансы без НДС

Обратите внимание

В некоторых случаях при получении авансовых платежей налогоплательщики-продавцы не исчисляют НДС. Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу не включается предоплата, полученная в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

  • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, установленному Правительством РФ (налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы согласно пункту 13 статьи 167 НК РФ);
  • которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;
  • которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Напомним, что Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468

Обратите внимание: термин «перечисление» употреблен в указанной норме Налогового кодекса не случайно. Значит, речь идет не о любой форме платежа, а именно о безналичном перечислении денежных средств. Соответственно платежным документом, подтверждающим право покупателя на применение налогового вычета, в первую очередь является платежное поручение на перечисление предоплаты на банковский счет продавца.

Если расчет осуществляется наличными денежными средствами, то требование пункта 9 статьи 172 НК РФ не соблюдается.

Аналогичные проблемы возникают, если предоплата осуществляется в неденежной форме. Предположим, покупатель рассчитывается с поставщиком ценными бумагами до момента поставки. В этом случае расчеты оформляются не платежно-расчетным документом, а актом передачи ценных бумаг. Он свидетельствует о том, что покупатель передает поставщику ценные бумаги, но действия по перечислению предоплаты, к сожалению, не происходит. Поскольку требования главы 21 НК РФ не выполняются, покупатель не вправе применить налоговый вычет с суммы предоплаты, переданной поставщику в неденежной форме — в виде ценных бумаг.

Договор с условием предоплаты

Как установлено в пункте 9 статьи 172 НК РФ, одним из обязательных условий применения вычета НДС по предоплате является наличие договора между продавцом и покупателем, в котором предусмотрено, что отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется после перечисления предоплаты.

Допустим, договором не предусмотрено перечисление предоплаты, а покупатель все-таки уплатил продавцу аванс. Тогда подобная ситуация чревата тем, что покупатель может потерять право на применение налогового вычета с суммы перечисленной предоплаты.

Восстановление НДС с предоплаты

НДС по предоплате: для покупателей действуют новые правила. Когда покупатель получает от поставщика товары (имущественные права, услуги, результаты выполненных работ) и принимает их к учету, у него появляется право на применение вычета суммы НДС, предъявленной ему поставщиком в момент отгрузки. С 2009 года в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ, покупатель обязан восстановить сумму НДС с предоплаты, ранее принятую к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если покупатель произвел частичную предоплату, а поставка осуществляется на большую сумму, то к вычету принимается вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре на отгрузку, а восстановление авансового НДС производится в том размере, в котором он был принят к вычету.

Возможна обратная ситуация: сумма предоплаты оказалась больше, чем стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Тогда покупатель должен восстановить сумму авансового НДС только в части, которая относится к данной отгрузке. Остальную часть авансового налога нужно будет восстановить в том налоговом периоде, в котором покупатель получит товары (работы, услуги) в счет оставшейся суммы предоплаты.

В новой редакции главы 21 НК РФ предусмотрены еще две ситуации, когда покупатель должен восстановить НДС с предоплаты. Такая обязанность возникает у него, если происходит расторжение договора или меняются его условия в сторону уменьшения объема поставки и сумма предоплаты возвращается. В этих случаях у продавца появляется право принять к вычету сумму НДС, начисленную к уплате при получении предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). А покупатель в свою очередь обязан восстановить сумму авансового НДС, принятую ранее к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Значит, восстановление НДС покупатель осуществляет в том налоговом периоде, в котором происходит расторжение или изменение условий договора и продавцом осуществляется возврат соответствующих сумм предоплаты. Возврат денежных средств подтверждается документально. Причем это могут быть не только банковские или кассовые документы, свидетельствующие о возврате денег покупателю, но и соглашение сторон сделки о зачете суммы аванса по одному договору в счет предоплаты по другому договору между ними.

В чем заключается процедура восстановления авансового НДС? Для восстановления налога покупатель использует авансовый счет-фактуру поставщика, на основании которого ранее был применен налоговый вычет. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, в котором у покупателя возникает обязанность по восстановлению налога. При заполнении декларации по НДС за этот же налоговый период покупатель должен отразить в ней сумму восстановленного налога.

Переходные правила

НДС по предоплате: для покупателей действуют новые правила. В Законе № 224-ФЗ установлены специальные правила по применению новых норм пунктов 1 и 3 статьи 168 НК РФ в 2009 году. Напомним, что в них говорится об обязанности поставщика при получении предоплаты предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса, и выставить ему счет-фактуру на сумму полученной предоплаты. Согласно пункту 11 статьи 9 Закона № 224-ФЗ данные положения статьи 168 Налогового кодекса следует применять при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

При применении переходных правил необходимо учитывать следующее. Они касаются только тех норм главы 21 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают выставление авансовых счетов-фактур покупателям. Для новых положений статей 169, 171 и 172 НК РФ, которые регламентируют порядок заполнения авансового счета-фактуры и применения налоговых вычетов покупателями, законодатель не предусмотрел переходных правил. Следовательно, эти нормы главы 21 Налогового кодекса применяются с момента вступления в силу Закона № 224-ФЗ — с 1 января 2009 года.

До 2009 года на продавца не возлагалась обязанность выставлять покупателю авансовый счет-фактуру. Но если продавец все же передавал покупателю такой счет-фактуру, это не считалось ошибкой и не приводило ни к каким налоговым последствиям. В пункте 13 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 указано, что покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде предоплаты, счета-фактуры по данным средствам в книге покупок не регистрируют. Следовательно, счета-фактуры, выписанные поставщиками на сумму предоплаты, полученную до 2009 года, не дают покупателям права на применение налогового вычета.

НДС с предоплаты: бухучет у покупателя

В связи с изменениями, появившимися в главе 21 НК РФ, с 2009 года организациям придется отражать в бухучете операции по вычету авансового НДС и восстановлению этой суммы налога. Поскольку нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают способа отражения таких операций, организациям придется его разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Основной вопрос для покупателей заключается в следующем: как отразить в бухучете сумму НДС с предоплаты, предъявленную продавцом и подлежащую вычету? На практике у организаций-продавцов для отражения вычета авансового НДС широко применяется счет 76 субсчет «НДС с предоплаты». На наш взгляд, покупателям удобнее всего использовать этот же счет для начисления суммы авансового НДС, подлежащего вычету. При восстановлении суммы НДС с предоплаты соответственно нужно применять тот же счет, с помощью которого была начислена сумма налога, принятая к вычету.

Покажем на примере, как в бухгалтерском учете у покупателя отражаются операции по налоговому вычету и восстановлению суммы НДС с предоплаты.

ОАО «Заря» (поставщик) и ООО «Восход» (покупатель) в феврале 2009 года заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки — 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). ООО «Восход» перечислило предоплату поставщику на расчетный счет в середине марта 2009 года. На следующий день после получения денежных средств ОАО «Заря» выставило покупателю счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, в котором была указана сумма авансового НДС — 36 000 руб.

Поставка товаров осуществлена в апреле 2009 года. ОАО «Заря» выставило покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров, в котором отражена сумма НДС в размере 54 000 руб. После этого ООО «Восход» уплатило поставщику оставшуюся сумму задолженности.

В бухгалтерском учете ООО «Восход» (покупателя) данные операции отражены такими записями:

в марте

Дебет 60 субсчет «авансы выданные» кредит 51
—  236 000 руб. — перечислена сумма предоплаты ОАО «Заря»;

Дебет 19 субсчет «НДС с предоплаты» кредит 76 субсчет «НДС с предоплаты»
—  36 000 руб. — отражена сумма НДС с предоплаты;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» кредит 19 субсчет «НДС с предоплаты»
—  36 000 руб. — принята к вычету сумма НДС с предоплаты;

в апреле

Дебет 41 кредит 60 субсчет «расчеты по приобретенным товарам»
—  300 000 руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам» кредит 60
—  54 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 76 субсчет «НДС с предоплаты» кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
—  36 000 руб. — восстановлена сумма НДС с предоплаты;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» кредит 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам»
—  54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС по принятым к учету товарам;

Дебет 60 субсчет «расчеты по приобретенным товарам» кредит 60 субсчет «авансы выданные»
—  236 000 руб. — сумма предоплаты зачтена в счет расчетов за приобретенные товары;

Дебет 60 субсчет «расчеты по приобретенным товарам» кредит 51
—  118 000 руб. (354 000 руб. – 236 000 руб.) — перечислена ОАО «Заря» оставшаяся сумма задолженности за приобретенные товары.

Сложные вопросы по исчислению НДС с авансов

 Продавец получил от покупателя предоплату по договору, условиями которого предусмотрена поставка 100 различных наименований товаров швейных изделий с конкретными ценами. При этом на момент предоплаты точно неизвестно, какое именно количество товаров каждого наименования будет отгружено. Как в этом случае заполнить авансовый счет-фактуру? Можно ли в нем отразить общее наименование товаров, или нужно заполнять 100 строк с конкретными наименованиями товаров?

Согласно пункту 5.1 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре на предоплату следует указывать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Каким образом указывать товары разных наименований — построчно или в единой строке, Налоговый кодекс не регламентирует.

По мнению автора, если в договоре предусматривается поставка большого количества товаров из одной товарной группы, продавец может в авансовом счете-фактуре вписать их общее наименование, например «предоплата за швейную продукцию по договору от… №…».

 Покупатель перечислил продавцу аванс под предстоящую поставку товаров, облагаемых НДС. В дальнейшем эти товары покупатель будет использовать для осуществления операций, освобождаемых от НДС. Продавец выставил покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты. Вправе ли покупатель принять к вычету сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре?

Если приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права предназначены исключительно для осуществления операций, не облагаемых налогом, то суммы «входного» НДС нужно учитывать в стоимости этих приобретений. К вычету принимаются только суммы налога, предъявленные продавцом по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые будут использованы для осуществления облагаемых операций.

Данное правило касается сумм НДС, предъявленных продавцом, как при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), так и при получении предоплаты.

С 2009 года продавец, получивший предоплату, включающую сумму НДС, выставляет покупателю счет-фактуру. Но покупатель не вправе применить налоговый вычет по такому счету-фактуре, если приобретаемые товары будут использованы для осуществления необлагаемых операций.

Поскольку покупатель не принимает к вычету сумму авансового НДС, у него в момент получения товаров, облагаемых налогом, не возникает обязанности, предусмотренной в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, по восстановлению суммы налога с предоплаты. Значит, в бухгалтерском учете сумму авансового НДС покупателю отражать не нужно.

В момент отгрузки товаров, облагаемых НДС, продавец выставляет покупателю счет-фактуру на отгруженные товары. Поскольку товары будут использованы для осуществления необлагаемых операций, НДС по отгрузочному счету-фактуре к вычету также не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров.

В бухгалтерском учете покупателя при осуществлении такой операции нужно сделать следующие записи:

Дебет 60 субсчет «авансы выданные» кредит 51
—   отражена сумма предоплаты с НДС, перечисленная поставщику;

Дебет 41 кредит 60 субсчет «расчеты по приобретенным товарам»
—   учтена стоимость приобретенных товаров без учета НДС;

Дебет 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам» кредит 60
—   отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 кредит 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам»
—   учтена сумма НДС в стоимости приобретенных товаров;

Дебет 60 субсчет «расчеты по приобретенным товарам» кредит 60 субсчет «авансы выданные»
—   зачтена сумма предоплаты в счет расчетов за приобретенные товары.

Организация-покупатель осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции. Должна ли она вести раздельный учет по суммам «входного» налога, относящимся к оплате, перечисленной поставщикам в счет предстоящей поставки товаров, одновременно используемых в облагаемых и необлагаемых операциях?

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций. При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам). О необходимости вести раздельный учет по суммам НДС, относящимся к предоплате, в пункте 4 статьи 170 НК РФ не говорится.

Следовательно, налогоплательщикам не нужно вести раздельный учет (согласно п. 4 ст. 170 НК РФ) по суммам НДС, перечисленным в составе предоплаты поставщикам за товары (работы, услуги), используемые одновременно для осуществления облагаемых и необлагаемых операций. В расчете пропорции, который производится по итогам налогового периода в рамках раздельного учета, суммы авансового НДС не учитываются.

Таким образом, перечислив предоплату, покупатель в общем порядке на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ имеет право принять к вычету НДС, предъявленный согласно счету-фактуре продавца с суммы предоплаты.

В том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ, покупатель в полной сумме восстанавливает налог, ранее принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). А затем уже в соответствии с нормами пункта 4 статьи 170 НК РФ он принимает к вычету сумму «входного» налога, относящегося к части товаров, предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС. Чтобы правильно рассчитать эту сумму налога, покупатель обязан вести раздельный учет по правилам, предусмотренным в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Покупатель 30 марта 2009 года перечислил продавцу предоплату с НДС. Продавец 1 апреля осуществил поставку товаров, предусмотренную по договору. Деньги поступили на расчетный счет продавца 2 апреля. Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты? Имеет ли право покупатель на применение налогового вычета по предоплате?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ налогоплательщики-продавцы при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляют соответствующие счета-фактуры покупателям не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

В данной ситуации продавец осуществляет отгрузку товаров раньше, чем он получил предоплату от покупателя. При таких обстоятельствах продавец не должен оформлять авансовый счет-фактуру и выставлять его покупателю.

Для покупателя суммы перечисленной оплаты являются авансовым платежом, поскольку они были перечислены продавцу раньше даты получения и принятия к учету товаров. Одним из обязательных условий принятия к вычету суммы НДС с предоплаты является авансовый счет-фактура, полученный от продавца. Это определено в пункте 9 статьи 172 НК РФ. Но в данной ситуации продавец не выставляет покупателю авансовый счет-фактуру, поэтому у покупателя не появляется права на принятие к вычету суммы НДС с предоплаты.

При осуществлении поставки продавец выставляет покупателю счет-фактуру на отгруженные товары. В этом счете-фактуре продавец вправе не заполнять строку 5 «К платежно-расчетному документу», поскольку деньги получены от покупателя после даты отгрузки. Если продавец все же заполнит строку 5 в счете-фактуре, это не считается ошибкой.

Организация является комиссионером. В рамках договора комиссии она получает от покупателя предоплату и отгружает ему товары комитента. Должен ли комиссионер с 2009 года выставлять покупателю счет-фактуру при получении от него предоплаты? Нужно ли авансовый счет-фактуру передавать комитенту? Имеет ли право покупатель принять к вычету сумму НДС, указанную в авансовом счете-фактуре, выставленном комиссионером?

При выполнении обязанностей по договору комиссии организация-ко миссионер, участвующая в расчетах, выполняет перед покупателями все обязанности, возложенные главой 21 НК РФ на комитента-налогоплательщика. С 2009 года при получении от покупателей предоплаты комиссионер должен выставлять им авансовые счета-фактуры. Иначе покупатели не смогут реализовать право на получение налогового вычета по суммам предоплаты, предоставленное им согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ.

По договору с покупателем комиссионер выступает в качестве продавца. Поэтому в счете-фактуре на предоплату, который выставляется покупателю, комиссионер указывает свои реквизиты как продавец. Этот счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует.

В письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ было разъяснено, что оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем, принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

Следовательно, суммы предоплаты, полученные комиссионером от покупателей, в целях исчисления НДС учитываются комитентом в составе поступившей предоплаты. Поэтому комитент на основании авансового счета-фактуры, выписанного комиссионером в адрес покупателя, должен составить собственный счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной для него комиссионером от этого покупателя. При оформлении такого счета-фактуры комитент указывает дату составления счета-фактуры, соответствующую дате, указанной в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и отражает в налоговой декларации сумму НДС с предоплаты, начисленную к уплате в бюджет.

Покупатель, получив от организации-комиссионера счет-фактуру на предоплату, имеет право принять указанную в нем сумму НДС к вычету при соблюдении требований, перечисленных в пункте 9 статьи 172 НК РФ.

По условиям посреднического договора комиссионер удерживает сумму комиссионного вознаграждения из предоплаты, полученной им от покупателей в пользу комитента. Таким образом, в заключенном договоре на оказание посреднических услуг отсутствует обязательство комитента о перечислении комиссионеру предоплаты. Должен ли комиссионер в этом случае выставлять комитенту счет-фактуру на предоплату в части удержанного комиссионного вознаграждения? Как правильно заполнить строку 5 этого счета-фактуры? Имеет ли право комитент на применение налогового вычета по такому счету-фактуре?

Комиссионер получает комиссионное вознаграждение путем удержания средств из суммы авансов, полученных от покупателей и причитающихся комитенту. Если такое удержание производится до даты выполнения комиссионного поручения по отгрузке товаров, то эта сумма вознаграждения является для комиссионера предоплатой. Поэтому комиссионер составляет счет-фактуру и отражает в нем сумму удержанного комиссионного вознаграждения.

В качестве продавца в таком счете-фактуре указывается комиссионер, а в качестве покупателя — комитент, который приобретает посреднические услуги. При этом комитент фактически не перечисляет комиссионное вознаграждение комиссионеру. Поскольку у продавца (комиссионера) отсутствует платежный документ на перечисление предоплаты покупателем (комитентом), в строке 5 счета-фактуры на комиссионное вознаграждение ставится прочерк.

Счет-фактуру на сумму предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер регистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получен аванс от покупателя в пользу комитента и из него удержано комиссионное вознаграждение. Исчисленную сумму налога с предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер отражает в налоговой декларации по НДС в этом же налоговом периоде.

Второй экземпляр счета-фактуры на сумму предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер вправе выставить комитенту на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ. Но комитент, к сожалению, не сможет на основании этого счета-фактуры принять к вычету указанную в нем сумму НДС. Дело в том, что у комитента нет платежных документов, подтверждающих перечисление данной суммы предоплаты комиссионеру, и в счете-фактуре осталась незаполненной строка 5 (то есть один из обязательных реквизитов счета-фактуры, предусмотренных в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ). Таким образом, не соблюдается условие для принятия к вычету суммы НДС с предоплаты, установленное в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса.

1Образец заполнения авансового счета-фактуры приведен в статье «Получена предоплата: нюансы в исчислении НДС и оформлении счета-фактуры» // РНК, 2008, № 21. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка