Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности

15 апреля 2009 30 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Участники круглого стола затронули актуальные вопросы, связанные с документальным подтверждением права на применение нулевой ставки налога, особенностями исчисления НДС при торговле с Республикой Беларусь, правилами пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, организацией раздельного учета сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и на внутреннем российском рынке.

Документы, подтверждающие ставку НДС 0%

Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности. Дискуссия началась с обсуждения проблем, возникающих у налогоплательщиков при подтверждении права на применение нулевой ставки налога.

Оксана Алексеевна Курбангалеева, главный бухгалтер ОАО «Совтрансавто-Москва», попросила уточнить, какие документы следует представлять в налоговые органы для подтверждения ставки НДС 0% при осуществлении международных автоперевозок и оказании услуг по их организации.

«Перечень документов, представляемых для обоснования применения нулевой ставки при оказании услуг по перевозке товаров, вывозимых за пределы территории РФ (ввозимых на территорию РФ), в частности, автомобильным транспортом, а также услуг по организации такой перевозки, которые оказываются в рамках договора транспортной экспедиции, является исчерпывающим. Он приведен в пункте 4 статьи 165 Налогового кодекса, — отметила И.С. Персикова. — Таким документом, во-первых, является контракт либо копия контракта налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг).

Во-вторых, выписка банка (в общем случае), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В-третьих, таможенная декларация либо ее копия с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза или ввоза товаров, а также пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ (ввезен на ее территорию). Напомню, что таможенная декларация (ее копия) представляется при автомобильной перевозке только при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

В-четвертых, копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса)».

Представитель ФНС России пояснила, что налогоплательщики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров автомобильным транспортом (в частности, вывоз за пределы территории РФ экспортируемых товаров), представляют в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления. Так, согласно пункту 3 приказа ФТС России от 18.12.2006 № 1327 разрешение на вывоз товаров автомобильным транспортом осуществляется в следующем порядке. На двух экземплярах соответствующего транспортного документа (в рассматриваемом случае CMR) проставляется штамп «Вывоз разрешен», подпись с указанием даты проставления отметки, а также оттиск личной номерной печати должностного лица таможенного органа. Один экземпляр отправляют вместе с товарами, другой остается в таможенном органе.

При перевозке ввозимых на территорию РФ товаров автомобильным транспортом с оформлением международной товарно-транспортной накладной (CMR) на этом документе, представляемом в налоговый орган, должны быть соответствующие отметки таможенных органов. Подробные разъяснения о том, какие отметки проставляются при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приведены в письме ФТС России от 19.09.2008 № 01-18/38777.

Тему оформления подтверждающих документов продолжила Елена Васильевна Орлова, заместитель генерального директора ЗАО «АСМ Аудит». «Если коносамент составлен на иностранном языке, нужно ли в налоговый орган представлять его перевод на русский язык?» — спросила она.

Ирина Сергеевна напомнила положения подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. В нем указано, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщику в налоговый орган необходимо представить в том числе копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ. Копия коносамента, являющаяся одним из документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, представляется налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения приема к перевозке экспортируемого товара.

«Представление налогоплательщиком в составе документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, копии коносамента на иностранном языке лишает налоговый орган возможности в ходе проверки обоснованности применения налогоплательщиком ставки НДС 0% исследовать и оценить сведения, содержащиеся в нем, и принять обоснованное решение по результатам указанной проверки, — заметила И.С. Персикова. — Кроме того, в статье 68 Конституции РФ прямо установлено, что русский язык является государственным языком Российской Федерации. Республики в составе России вправе устанавливать свои государственные языки. Официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях на территории РФ ведется на русском языке, а в республиках также на государственных языках данных республик (п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 “О языках народов Российской Федерации”»).
Таким образом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган вместе с пакетом документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, перевод коносамента на русский язык, заверенный надлежащим образом».

Ирина Валерьевна Артельных, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», поинтересовалась, обязательно ли для перевода документа с иностранного языка привлекать профессиональных переводчиков, или налогоплательщик может перевести текст самостоятельно.

Представитель налоговой службы пояснила, что порядок перевода документов с иностранного языка на русский язык не регламентирован. Поэтому документ может быть переведен как работниками организации-налогоплательщика, так и профессиональными переводчиками (специализированными фирмами).

Причем нотариально заверенный перевод (его копия, заверенная налогоплательщиком) свидетельствует о точности перевода документа с иностранного языка на русский.
О.А. Курбангалеева предложила рассмотреть ситуацию, когда реализация товаров на экспорт произошла в сентябре 2008 года. В каком периоде следует представлять документы для подтверждения нулевой ставки НДС — в I или II квартале 2009 года?

Срок представления документов для подтверждения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлен в пункте 9 статьи 165 НК РФ. Документы подаются не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Ирина Сергеевна обратила внимание участников, что с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) введена норма, согласно которой указанный срок увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года. На 90 дней увеличивается также и срок, предусмотренный в пункте 9 статьи 167 НК РФ и устанавливающий момент определения налоговой базы.

«Таким образом, если товары были помещены под таможенный режим экспорта и вывезены в сентябре 2008 года, срок представления документов составляет 270 календарных дней. То есть налогоплательщик может представить документы в подтверждение нулевой ставки (если он их собрал) и отразить эту операцию по реализации товаров на экспорт в декларации по НДС за III или IV квартал 2008 года либо за I или II квартал 2009 года», — пояснила И.С. Персикова.

О.А. Курбангалеева попросила уточнить, в каком периоде налогоплательщик обязан начислить налог по ставке 18%, если он не может подтвердить нулевую ставку НДС.

«В ситуации, когда полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, не собран в установленный срок, следует руководствоваться положениями абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ. При реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. Поэтому налогоплательщик, не подтвердивший документами право на применение ставки НДС 0%, в данном случае в течение 270 календарных дней, обязан уплатить НДС по ставкам, указанным в пункте 2 или 3 статьи 164 Налогового кодекса (10 или 18%).

Исчисление НДС производится за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров — день помещения товаров под таможенный режим экспорта. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик будет обязан представить уточненную декларацию за III квартал 2008 года и отразить в ней по данной операции неподтвержденный экспорт товаров», — последовал ответ представителя налоговой службы.

Камеральная проверка

Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности. Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», предложила разобраться в следующей ситуации. После проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой были отражены операции по реализации товаров на экспорт по нулевой ставке, налоговая инспекция вручила налогоплательщику два решения по результатам проверки. Одно решение — о частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, а другое — об отказе в частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. Может ли организация последующие платежи по НДС в бюджет уменьшить на подтвержденную к возмещению часть суммы НДС, не дожидаясь, пока будет урегулирован вопрос в части сумм налога, в возмещении которых было отказано?

«По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом может быть принято решение о частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в частичном возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. Это установлено в пункте 3 статьи 176 Налогового кодекса.

В такой ситуации при наличии в налоговом органе письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам. Основание — пункт 6 статьи 176 НК РФ. Следовательно, ждать, пока с налоговым органом не будет урегулирован вопрос об отказанной в возмещении сумме налога, не нужно», — подытожила представитель ФНС России.

Торговля с Республикой Беларусь

Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности. Следующая тема, которая интересовала многих участников круглого стола, — как применять на практике положения Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 (далее — Протокол).

Ирина Сергеевна обратила внимание, что Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 года. Согласно статье 2 Протокола взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в том государстве, территория которого признается местом их реализации. При этом налоговая база, ставки налога, порядок взимания, налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством данного государства, если иное не установлено Протоколом.

«Протокол содержит нормы, предусматривающие применение налоговой ставки 0% в соответствии с разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь3, при реализации таких работ (услуг), как:

  • услуги по изготовлению товаров;
  • переработке товаров, ввезенных с территории одного государства на территорию другого государства для переработки с последующим вывозом продуктов переработки;
  • ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории одного государства на территорию другого государства для указанных целей с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств).

Протокол устанавливает правила определения места реализации работ (услуг). В статье 3 Протокола перечислены случаи, когда территория государства является местом реализации работ (услуг). В иных случаях, не предусмотренных данной статьей, местом реализации работ (услуг) территория соответствующего государства являться не будет», — добавила представитель налоговой службы.

М.С. Полякова поинтересовалась, чем отличаются правила по определению места реализации работ (услуг), указанные в Протоколе, от правил, установленных в статье 148 Налогового кодекса.

«Морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания отнесены в Протоколе к понятию транспортных средств. Вместе с тем правила определения места реализации отдельных работ (услуг) в отношении морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания не изменились. Например, место реализации услуг по аренде указанных судов в статье 148 НК РФ и Протоколе определяется по месту осуществления деятельности продавца услуги (арендодателя).
Перевозка (транспортировка, услуги, связанные с ней, услуги по фрахтованию, предполагающему перевозку) определяется по месту осуществления деятельности продавца услуг. Однако отдельного пункта в Протоколе по услугам перевозки (в отличие от статьи 148 НК РФ) не предусмотрено.

В Протоколе аудиторские услуги определяются по месту осуществления деятельности покупателя этих услуг (п. 4 ст. 3), в то время как в статье 148 Налогового кодекса они определяются по месту осуществления деятельности продавца услуг (подп. 5 п. 1).

В статье 148 НК РФ место реализации при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации определяется по месту осуществления деятельности их покупателя (подп. 4 п. 1). А в Протоколе — по месту осуществления деятельности продавца (п. 5 ст. 3)», — заметила Ирина Сергеевна.

Виталий Сергеевич Захваткин, аудитор ООО «Профессионал аудит», привел такой пример из практики. Российские товары, экспортированные из России в Республику Беларусь, в дальнейшем были возвращены. В какой момент можно принять к вычету «входной» НДС по этим товарам?

«Предположим, налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой отражены операции по реализации товаров в Республику Беларусь. Впоследствии покупатель заявил о замене товаров либо об отказе от исполнения договора купли-продажи в связи с тем, что товары не соответствуют договору. Тогда налогоплательщику-экспортеру следует откорректировать величину налоговой базы, представив уточненную налоговую декларацию», — последовал ответ представителя ФНС России.

Ирина Сергеевна подчеркнула, что в пункте 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%. Вычеты сумм налога, предусмотренные в статье 171 НК РФ по этим операциям, производятся в порядке, установленном в статье 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии со статьей 167 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщику при корректировке величины налоговой базы следует одновременно уточнить и сумму налоговых вычетов, заявляемых к возмещению по данной реализации товаров. «Входной» НДС (это суммы налога, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации, в данном случае товаров, реализуемых на территорию Республики Беларусь по налоговой ставке 0%) по возвращенным товарам налогоплательщик может заявить к вычету в том налоговом периоде, в котором у него согласно статьям 171 и 172 НК РФ по приобретенным у продавца товарам (работам, услугам), имущественным правам возникло право на вычет.

Раздельный учет

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые НДС с применением различных налоговых ставок, обязаны определять налоговую базу отдельно по каждому виду таких товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Таково требование пункта 1 статьи 153 НК РФ.

В пункте 10 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

О.А. Курбангалеева поинтересовалась, как правильно организовать раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%?

Ирина Сергеевна пояснила, что раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым при производстве и (или) реализации продукции (работ, услуг) и подлежащим налогообложению по нулевой ставке. При этом необходимым требованием к методике раздельного учета расходов является исчисление на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), имущественные права, фактически использованные при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Следовательно, налогоплательщик обязан отдельно определить и отразить в соответствующих разделах декларации налоговую базу и налог по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по нулевой ставке. Кроме того, он не может уменьшить эту налоговую базу на суммы тех вычетов, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, отраженных в данной декларации.

«Итак, учетная политика должна быть объективной, — заключила И.С. Персикова. — Кроме того, учетную политику следует построить так, чтобы она не позволяла предъявить к вычету по операциям, облагаемым по нулевой ставке, «входной» НДС по материальным ресурсам, которые приняты к учету после вывоза товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть после отгрузки. Материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов4».

«Как в рассматриваемой ситуации правильно заполнить книгу покупок?» — спросила О.А. Курбангалеева.

«Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, должна производиться в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы. Естественно, при условии соблюдения условий для применения налоговых вычетов, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ. Предположим, права на вычет нет (например, счет-фактура выставлен с нарушением установленного порядка). Тогда счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок в том налоговом периоде, в котором будут выполнены все условия для применения налоговых вычетов», — пояснила представитель налоговой службы.
Далее И.С. Персикова обратила внимание участников на следующую ситуацию. Изначально налогоплательщик планировал продавать товары на внутреннем рынке, а в результате реализовал их на экспорт. До момента определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик зарегистрировал в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, и сумма НДС была правомерно принята к вычету. В таком случае в налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товаров (дата помещения товаров под таможенный режим экспорта), сумма налога в части, приходящейся на данные операции, должна быть восстановлена к уплате в бюджет.

В подобной ситуации счета-фактуры по приобретенным товарам, ранее правомерно отраженные в книге покупок, необходимо зарегистрировать в книге продаж за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Выручка в иностранной валюте

Александр Арсенович Матиташвили, директор департамента консультационных услуг ЗАО «МББ-Аудит», попросил уточнить, на какую дату следует пересчитывать выручку в иностранной валюте по экспортным операциям для целей исчисления НДС.

«При определении налоговой базы выручка налогоплательщика от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Предположим, налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки НДС и начислил налог по ставке 18%. В такой ситуации пересчет валютной выручки в российские рубли производится на дату отгрузки товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а не на дату их оплаты независимо от того, поступила выручка или нет», — ответила представитель ФНС России.

Ирина Сергеевна отметила, что, если в настоящее время заявляется нулевая ставка по товарам, отгруженным до 1 января 2006 года, валютная выручка пересчитывается в рубли на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. То есть в соответствии с нормами налогового законодательства, действовавшими до 1 января 2006 года.

Ввоз технологического оборудования

Законом № 224-ФЗ были внесены поправки в пункт 7 статьи 150 НК РФ. С 2009 года согласно этому пункту не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по технологическому перечню. Участники круглого стола поинтересовались, утратила ли силу старая норма пункта 7 статьи 150 НК РФ о том, что не подлежит налогообложению ввоз в Россию технологического оборудования в качестве вклада в уставный капитал?

«Действительно, в статье 9 Закона № 224-ФЗ предусмотрено следующее. Норма, касающаяся освобождения от налогообложения ввоза этого технологического оборудования, вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступило в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ.

Поскольку названное постановление в силу не вступило, новая норма не применяется. В настоящее время действует прежняя норма пункта 7 статьи 150 НК РФ», — пояснила представитель налоговой службы.

1Начало. Окончание в следующем номере. — Примеч. ред.
2Разъяснения доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 08.10.2008 № ШС-6-3/716@». — Примеч. ред.
3Положение является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. — Примеч. ред.
4К аналогичному выводу пришли и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 12797/05. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка