Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Форма 3-НДФЛ

15 апреля 2009 94 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), используемая для отчетности за 2008 год, состоит из титульного листа (две страницы), шести разделов и 16 листов-приложений с А по Л (листы З и И имеют по две страницы), необходимых для расчета сумм доходов, расходов, налоговых вычетов и самого налога. Всего — 26 листов. Но это еще не означает, что каждый налогоплательщик, обязанный представить декларацию, должен заполнить все листы.

Состав декларации

Разделы с 1-го по 5-й и листы с А по Л являются специальными и включаются в состав декларации лишь при наличии у налогоплательщика соответствующих доходов и расходов, а также права на получение тех или иных налоговых вычетов. Обязательными для заполнения всеми налогоплательщиками являются только обе страницы титульного листа и раздел 6 декларации. На титульном листе указываются общие сведения о налогоплательщике, а раздел 6 предназначен для определения сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО.

Вместе с тем в декларации может быть по нескольку страниц одного раздела или листа. Так, раздел 6 оформляется на отдельном листе в отношении каждого из заполненных разделов 1—5 декларации, то есть фактически по каждой ставке НДФЛ — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если по результатам расчетов в каком-либо из разделов 1—5 определились суммы налога, которые подлежат возврату из бюджета и которые ранее были уплачены (удержаны) в различных административно-территориальных образованиях, раздел 6 заполняется отдельно по каждой из этих сумм и соответствующему ей коду по ОКАТО.

Лист А (доходы от источников в РФ) и лист Б (доходы от источников за пределами РФ) также могут оформляться на нескольких страницах. Это нужно делать в тех случаях, когда в течение календарного года налогоплательщик получил доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ. Иными словами, по каждой ставке налога заполняются отдельные листы А или Б.

Кроме того, если сведения, отражаемые на листах А, Б, Г2, Д, Е, Ж2, К3 или К4, не помещаются на одной странице, то оформляется необходимое количество страниц указанных листов. В случаях, когда данные по всем источникам выплаты дохода не помещаются на одной первой странице листов З и И, заполняется требуемое количество первых страниц названных листов.

Отметим, что листы Д, Е, Ж2, З и И следует оформлять отдельно по доходам, полученным от источников в РФ, и по доходам от источников за пределами РФ.

Лист В заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, осуществляемому налогоплательщиком в налоговом периоде.

Алгоритм заполнения

Декларация по НДФЛ заполняется в следующем порядке. Сначала оформляют листы А, Б и В. В них отражают доходы, полученные налогоплательщиком от источников в РФ (лист А), от источников за пределами РФ (лист Б) и от предпринимательской деятельности и частной практики (лист В).

Затем определяют суммы доходов, частично освобождаемых от обложения НДФЛ (лист Г1), суммы расходов и различных налоговых вычетов (листы Д, Е, Ж1, Ж2, К1, К2, К3, К4 и Л).

При наличии в календарном году доходов от операций с ценными бумагами или операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, необходимо оформить листы З и И. На этих листах рассчитывается налоговая база по указанным операциям.

После заполнения необходимых листов приложений переходят к определению налоговой базы и суммы НДФЛ. Такие расчеты производятся в разделах с 1-го по 5-й декларации отдельно по доходам, облагаемым по ставкам 9, 13, 15, 30 и 35%. Чтобы заполнить показатели этих разделов, используются итоговые результаты, отраженные на листах с А по Л. По окончании расчетов в разделах 1—5 выявляются суммы налога к уплате в бюджет или возврату из бюджета.

Напомним, что общую сумму НДФЛ, подлежащую согласно декларации уплате или доплате за 2008 год, налогоплательщик должен перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2009 года. Основание — пункт 6 статьи 227 НК РФ.

Далее по каждому заполненному разделу 1—5 оформляется отдельный лист раздела 6. Этот раздел предназначен для отражения сумм НДФЛ, подлежащих возврату из бюджета или уплате (доплате) в бюджет по различным КБК и кодам по ОКАТО.

Виды доходов, отражаемых на листе Г1

Справка

К доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах определенных сумм и сведения о которых указываются на листе Г1, относятся (абз. 7 п. 8, п. 28 и п. 33 ст. 217 НК РФ):

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении, усыновлении или удочерении ребенка;
  • стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиком на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
  • суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
  • стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
  • суммы помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков, полученных ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны, бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны

Затем заполняется титульный лист. Кроме персональных сведений о налогоплательщике, на нем указывается общее количество заполненных страниц декларации и количество подтверждающих документов (их копий), прилагаемых к ней. При этом налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр таких документов и приложить его к декларации.

В нижней части каждой заполненной страницы декларации налогоплательщик или его представитель ставит свою подпись и дату подписания.

Если декларацию подписывает законный или уполномоченный представитель налогоплательщика, к ней следует приложить копию документа, подтверждающего полномочия этого лица.

Допустим, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет по приобретению или строительству жилья. В налоговом периоде он получил доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В подобной ситуации такие доходы не облагаются НДФЛ на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Но если налогоплательщик не подтвердил право на имущественный налоговый вычет, налоговый агент (организация или индивидуальный предприниматель) обязан удержать НДФЛ с указанных доходов по ставке 35%.Как только заемщик получит от налогового органа уведомление, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет по приобретению жилья, и предъявит его налоговому агенту, последний обязан прекратить взыскание НДФЛ с таких доходов. Чтобы вернуть излишне удержанный налог, налогоплательщику следует заполнить лист Г2 декларации.

Пример заполнения декларации

Порядок составления декларации по НДФЛ за 2008 год рассмотрим на примере. Образец заполненной декларации приведен в приложениях к статье.

Исходные данные

Алевтина Константиновна Белова проживает в Пресненском районе г. Москвы (ИНН 770310000010, код по ОКАТО 45286575000). С января по декабрь 2008 года она работала исполнительным директором в ЗАО «Темп» (ИНН 7727888888, КПП 772701001, код по ОКАТО 45296593000). Общая сумма выплат по трудовому договору, заключенному с ЗАО «Темп», за указанный год составила 1 557 993 руб. Кроме того, в течение 2008 года А.К. Белова работала по совместительству в ООО «Право» (ИНН 7707309438, КПП 770701001, код по ОКАТО 45286585000), где оказывала консультационные услуги. Сумма денежного вознаграждения за 2008 год, полученного в ООО «Право», — 660 000 руб.

В марте 2008 года А.К. Белова получила в дар от дальнего родственника Алексея Николаевича Тихонова земельный участок и садовый домик, общая стоимость которых согласно договору дарения — 540 000 руб.

В августе 2008 года А.К. Белова получила одобрение от АКБ «Кредитбанк» на предоставление ей кредита на сумму 4 200 000 руб. для приобретения квартиры. Подобранная квартира продавалась за 5 000 000 руб., поэтому А.К. Белова обратилась к своему работодателю с просьбой выдать ей заем на недостающую сумму. ЗАО «Темп» 1 сентября 2008 года предоставило А.К. Беловой заем в сумме 800 000 руб. сроком на четыре месяца под 5% годовых. По условиям договора сумма займа подлежала возврату в кассу организации равными частями по 400 000 руб. не позднее 31 октября и 31 декабря 2008 года.

А.К. Белова 10 сентября 2008 года заключила с АКБ «Кредитбанк» кредитный договор о предоставлении ей кредита на приобретение квартиры. Сумма кредита — 4 200 000 руб., кредит был выдан на 240 месяцев под 18% годовых. В этот же день А.К. Белова приобрела квартиру стоимостью 5 000 000 руб. Право собственности А.К. Беловой на квартиру (согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности) было зарегистрировано в октябре 2008 года. По условиям кредитного договора с сентября по декабрь 2008 года А.К. Белова уплатила АКБ «Кредитбанк» проценты за пользование кредитом в сумме 231 344,25 руб. (4 200 000 руб. * 18% : 366 дн. * 112 дн.).

Заем, полученный от ЗАО «Темп», А.К. Белова погашала равными частями 31 октября и 29 декабря 2008 года. Так, 31 октября 2008 года она вернула в кассу работодателя 400 000 руб. и уплатила проценты в размере 6557,38 руб. (800 000 руб. * 5% : 366 дн. * 60 дн.). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ на дату возврата заемных средств у А.К. Беловой возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налоговая база по такому доходу в 2008 году определялась как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату уплаты процентов, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа. ЗАО «Темп» определило материальную выгоду от экономии на процентах в размере 4262,3 руб. [800 000 руб. * (11 * 3/4 – 5%) : 366 дн. * 60 дн.], исчислило с нее НДФЛ по ставке 35% — 1492 руб. (4262,3 руб. * 35%) и удержало налог при выплате А.К. Беловой заработной платы за октябрь 2008 года.

Оставшуюся часть займа — 400 000 руб. А.К. Белова вернула организации 29 декабря 2008 года. В этот же день она уплатила и проценты по договору займа в сумме 3224,04 руб. (400 000 руб. * 5% : 366 дн. * 59 дн.). В ноябре 2008 года сотрудница получила от налоговой инспекции уведомление, подтверждающее наличие у нее права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. Это уведомление А.К. Белова представила в ЗАО «Темп» 20 ноября 2008 года. Поскольку она подтвердила право на получение имущественного налогового вычета по приобретению жилья, ЗАО «Темп» по состоянию на 29 декабря 2008 года не определяло дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение квартиры.

А.К. Белова решила не обращаться к ЗАО «Темп» с письменным заявлением о перерасчете НДФЛ, удержанного ранее с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Однако она подала работодателю заявление о предоставлении ей имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. На основании заявления А.К. Беловой и выданного налоговым органом уведомления, подтверждающего ее право на получение имущественного вычета, ЗАО «Темп» в 2008 году предоставило работнице имущественный налоговый вычет в сумме 252 699 руб. (в размере ее фактического дохода за ноябрь — декабрь 2008 года, облагаемого НДФЛ по ставке 13%).

Итак, в 2008 году А.К. Белова получила доход в натуральной форме по договору дарения недвижимого имущества от дальнего родственника. Поэтому согласно статьям 228 и 229 НК РФ не позднее 30 апреля 2009 года она обязана подать в территориальный налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ). В декларации ей следует отразить все полученные в 2008 году доходы, источники их выплаты, суммы доходов, не подлежащих налогообложению, налоговые вычеты, суммы НДФЛ, удержанные налоговыми агентами, а также рассчитать суммы налога к уплате, доплате в бюджет либо возврату из бюджета по итогам налогового периода.

На основании налоговой декларации А.К. Белова вправе получить:

  • имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевому займу от ЗАО «Темп» и по кредиту, полученному от АКБ «Кредитбанк», которые были израсходованы на приобретение квартиры;
  • остаток имущественного налогового вычета на приобретение квартиры (в связи с увеличением предельного размера данного вычета с 1 000 000 до 2 000 000 руб.);
  • освобождение от налогообложения суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение квартиры.

Подтверждающие документы

Чтобы заполнить декларацию по НДФЛ за 2008 год, А.К. Белова использовала справки о доходах за 2008 год по форме 2-НДФЛ, выданные налоговыми агентами, а именно:

  • справку о доходах, полученных ею в 2008 году от ЗАО «Темп» и облагаемых по ставке 13%;
  • справку о доходах, полученных в 2008 году от ЗАО «Темп» и облагаемых по ставке 35%;
  • справку о доходах, полученных в 2008 году от ООО «Право» и облагаемых по ставке 13%.

Оригиналы перечисленных справок А.К. Белова приложила к налоговой декларации. Сведения о доходе в виде земельного участка и садового домика, полученных от родственника А.Н. Тихонова, А.К. Белова отразила в декларации на основании договора дарения, в котором была указана стоимость имущества, переданного в дар, — 540 000 руб. Копию данного договора она приложила к налоговой декларации.

Для получения остатка имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры и имущественного налогового вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевому займу и кредиту, А.К. Белова вместе с декларацией подала заявление о предоставлении ей указанных налоговых вычетов. В нем она также сообщила о праве на освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от ЗАО «Темп» и израсходованными на приобретение квартиры. В качестве подтверждения А.К. Белова приложила к декларации копии следующих документов:

  • договора купли-продажи квартиры от 10.09.2008;
  • свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру от 06.10.2008;
  • кредитного договора от 10.09.2008, заключенного между А.К. Беловой и АКБ «Кредитбанк» о предоставлении ей кредита на приобретение квартиры;
  • документов, подтверждающих уплату процентов по кредитному договору, заключенному с АКБ «Кре-дитбанк»;
  • договора аренды банковской ячейки, использованной для проведения расчетов по договору купли-продажи квартиры;
  • расписки продавца квартиры о получении от А.К. Беловой денежных средств в сумме 5 000 000 руб. за проданную ей квартиру;
  • договора целевого займа, заключенного между А.К. Беловой и ЗАО «Темп», от 01.09.2008;
  • документов, подтверждающих уплату А.К. Беловой в кассу ЗАО «Темп» процентов за пользование целевым займом.

Сведения о количестве листов подтверждающих документов (их копий), прилагаемых к декларации, указываются на первой странице титульного листа. Всего А.К. Белова приложила к декларации подтверждающие документы (их копии) на 29 листах.

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета не является подтверждающим документом (хотя и прилагается к декларации). Поэтому его не следует включать в общее число листов в приложениях.

Лист А

Лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%» А.К. Белова заполняет на основании справок о доходах за 2008 год по форме 2-НДФЛ, выданных налоговыми агентами — ЗАО «Темп» и ООО «Право», а также личных учетных данных.

В пункте 1 этого листа она перечисляет все источники выплаты доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%: ЗАО «Темп», ООО «Право» и А.Н. Тихонов. Так как ЗАО «Темп» и ООО «Право» являются налоговыми агентами, в пункте 1 листа А налогоплательщик отражает не только их наименования, но и указывает ИНН, КПП организаций, а также коды по ОКАТО. Эти сведения приведены в пункте 1 справки по форме 2-НДФЛ.

Далее А.К. Белова заполняет строки 040—070 по каждому источнику выплаты. В них следует отразить суммы дохода, облагаемого дохода, исчисленного и удержанного налога. Сумма дохода (строка 040) и сумма облагаемого дохода (строка 050) берутся из подпунктов 5.1 и 5.2 справок по форме 2-НДФЛ. Показатели исчисленного (строка 060) и удержанного налога (строка 070) переносятся из подпунктов 5.3 и 5.4 справок.

Величина вознаграждения по трудовому договору, полученного А.К. Беловой от ЗАО «Темп» за 2008 год, составила 1 557 993 руб. Эта организация предоставила работнице имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в сумме 252 699 руб. С учетом суммы имущественного налогового вычета облагаемый доход равен 1 305 294 руб. (1 557 993 руб. – 252 699 руб.). Исчисленная сумма налога составила 169 688 руб. (1 305 294 руб. * 13%), удержанная сумма налога — 169 688 руб.

Поскольку ЗАО «Темп» предоставило А.К. Беловой имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, она должна заполнить лист Л декларации.

Доходы от работы по совместительству в ООО «Право» составили 660 000 руб. Так как никаких налоговых вычетов эта организация А.К. Беловой не предоставляла, вся сумма полученного дохода облагается НДФЛ. Исчисленная и удержанная суммы налога равны 85 800 руб. (660 000 руб. * 13%).

Кроме того, в пункте 1 листа А следует отразить доход, полученный в натуральной форме по договору дарения, — 540 000 руб. При этом в наименовании источника выплаты дохода А.К. Белова указывает фамилию, имя, отчество (полностью) дарителя недвижимости. Так как у нее нет информации об ИНН А.Н. Тихонова, в строке 010, а также в строках 020 и 021 по данному источнику выплаты дохода ставятся прочерки.

Сведения о всех доходах А.К. Беловой, облагаемых по ставке 13%, умещаются на одной странице листа А. Значит, итоговые результаты по всем источникам выплаты доходов (суммарные значения соответствующих показателей пункта 1 листа А) отражаются в пункте 2 этой же страницы листа А:

  • общая сумма дохода (подп. 2.1) — 2 757 993 руб. (1 557 993 руб. + 660 000 руб. + 540 000 руб.);
  • общая сумма облагаемого дохода (подп. 2.2) — 1 965 294 руб. (1 305 294 руб. + 660 000 руб.);
  • общие суммы налога исчисленная и удержанная (подп. 2.3 и 2.4) — 255 488 руб. (169 688 руб. + 85 800 руб.).

Итоговые показатели подпунктов 2.1 и 2.4 переносятся в соответствующие строки раздела 1 декларации, заполняемого по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Исходя из полученных доходов, лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 35%» А.К. Белова оформлять не должна. Дело в том, что она имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, что подтверждено уведомлением от налоговой инспекции. Следовательно, у А.К. Беловой не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на покупку квартиры. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

Однако уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет по приобретению жилья, А.К. Белова получила только в ноябре 2008 года. К этому моменту она уже уплатила часть процентов по целевому займу, полученному от ЗАО «Темп», а налоговый агент правомерно определил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах и удержал с него НДФЛ по ставке 35%.

По окончании 2008 года ЗАО «Темп» выдало А.К. Беловой справку по форме 2-НДФЛ о доходах, облагаемых НДФЛ по ставке 35%. В ней указана общая сумма дохода — 4262,3 руб., а также исчисленная и удержанная суммы налога, равные 1492 руб.

Учитывая, что налог был фактически удержан и перечислен в бюджет, А.К. Белова имеет право на возврат удержанного налога при подаче декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию. Для этого она должна заполнить лист Г2 декларации.

Лист Г2

Лист Г2 «Расчет суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса» является новым. Декларация была им дополнена в связи с внесением изменений в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Согласно этим поправкам доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными физическим лицом от организаций или индивидуальных предпринимателей на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, с 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ. Но только при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по приобретению или строительству жилья.

На данном листе рассчитывается общая сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговыми агентами по ставке 35%, если налогоплательщик получил от налоговой инспекции подтверждение права на имущественный налоговый вычет уже после того, как налоговый агент определил сумму дохода в виде материальной выгоды, исчислил и удержал налог.

Для заполнения листа Г2 А.К. Белова использует сведения, указанные в справке о доходах, полученных в 2008 году от ЗАО «Темп» и облагаемых по ставке 35%. В пункте 1 этого листа она последовательно отражает ИНН, КПП, код по ОКАТО и наименование источника выплаты дохода. В строке 050 пункта 1 ставится сумма дохода — 4262,3 руб., а в строке 060 указывается сумма удержанного налога — 1492 руб.

Общая сумма удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, по всем источникам выплаты дохода определяется в пункте 2 листа Г2. В рассматриваемом примере она равна 1492 руб. Этот показатель затем переносится в строку 051 раздела 3 декларации.

Лист Л

В пункте 1 листа Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них» отражаются сведения об объекте недвижимости, по которому налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет. Перечислим эти сведения: наименование объекта (квартира, комната, жилой дом и др.), его адрес, дата приобретения или начала строительства, дата акта о передаче объекта (дата регистрации права собственности на объект), доля в праве собственности, год начала использования налогового вычета. Кроме того, в пункте 1 указывается сумма фактических расходов налогоплательщика на новое строительство или приобретение жилья, но не более 2 000 000 руб. Отдельно отражается сумма фактически уплаченных в налоговом периоде процентов по займам (кредитам), израсходованным на новое строительство или приобретение жилого объекта. Если весь кредит был израсходован на покупку или строительство жилья, расходы на уплату процентов признаются без ограничения.

А.К. Белова в пункте 1 листа Л в том числе указывает наименование объекта — квартира, доля в праве собственности — 1/1, год начала использования налогового вычета — 2008. Фактические расходы на покупку квартиры (без учета процентов по целевому займу и кредиту) составили 5 000 000 руб. С учетом ограничения А.К. Белова ставит в подпункте 1.7 сумму 2 000 000 руб.

В подпункте 1.8 она записывает сумму процентов, уплаченных по целевому займу от ЗАО «Темп» и по кредиту, полученному от АКБ «Кредитбанк», всего 241 125,67 руб. (6557,38 руб. + 3224,04 руб. + 231 344,25 руб.).

Пункт 2 листа Л предназначен для расчета суммы имущественного налогового вычета. При этом учитываются суммы данного вычета, предоставленные налоговым органом и налоговым агентом за предыдущие налоговые периоды, а также суммы вычета, предоставленные налоговым агентом в течение отчетного периода на основании уведомления, выданного налоговым органом.

Поскольку А.К. Белова приобрела квартиру в 2008 году, она не могла воспользоваться имущественным вычетом по этому объекту в предыдущие налоговые периоды. Значит в подпунктах 2.1—2.4 листа Л она проставляет прочерки.

В подпунктах 2.5 и 2.6 указываются суммы имущественного налогового вычета, которые были предоставлены налогоплательщику налоговым агентом в течение отчетного года на основании уведомления налогового органа. Эта информация берется из раздела 4 справки 2-НДФЛ.

Сумма значений подпунктов 2.1, 2.5, 2.8 и 2.10 листа Л декларации не должна превышать 2 000 000 руб.

В 2008 году ЗАО «Темп» предоставило А.К. Беловой имущественный вычет только на часть расходов на приобретение квартиры в сумме 252 699 руб. Налоговый вычет по процентам, уплаченным по займу и кредиту, направленным на покупку квартиры, работодатель ей не предоставлял. Значит, А.К. Белова в подпункте 2.5 ставит 252 699 руб., а в подпункте 2.6 — прочерки.

Остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому А.К. Белова может претендовать на получение имущественного налогового вычета согласно декларации за 2008 год, равен 1 747 301 руб. (2 000 000 руб. – 252 699 руб.). Отметим, что эта сумма не должна превышать размер налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов. Данный показатель А.К. Белова рассчитывает в подпункте 2.7 в следующем порядке.

Сначала налогоплательщик определяет общую величину полученного дохода, облагаемого по ставке 13%. Она берется из строки 010 раздела 1 декларации (в рассматриваемом примере эта сумма также соответствует значению подпункта 2.1 листа А) — 2 757 993 руб. Далее из указанной суммы нужно вы честь значение подпункта 2.5 листа Л., то есть сумму имущественного налогового вычета, предоставленного в отчетном году налоговым агентом, — 252 699 руб. Итак, в подпункте 2.7 следует отразить 2 505 294 руб. (2 757 993 руб. – 252 699 руб.).

Показатель подпункта 2.7 больше, чем остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому А.К. Белова может претендовать на получение имущественного вычета на основании данных декларации за 2008 год (2 505 294 руб. > 1 747 301 руб.). Таким образом, в подпункте 2.8 листа Л А.К. Белова отражает весь остаток названных расходов в размере 1 747 301 руб.

Сумма показателей подпунктов 2.8 и 2.9 листа Л декларации не должна превышать значение подпункта 2.7 этого же листа. В подпункте 2.9 указывается документально подтвержденная сумма расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный год на основании декларации. Данный показатель не должен превышать разность между значениями подпунктов 2.7 и 2.8, которая равна 757 993 руб. (2 505 294 руб. – 1 747 301 руб.).

Расходы А.К. Беловой на уплату процентов по целевому займу и кредиту составили 241 125,67 руб. Этот показатель меньше разницы между значениями подпунктов 2.7 и 2.8 (241 125,67 руб. < 757 993 руб.). Следовательно, в подпункт 2.9 А.К. Белова вписывает всю сумму процентов, уплаченных по займу и кредиту, которые были израсходованы на приобретение жилья. Иными словами, в этот подпункт она переносит показатель из подпункта 1.8 листа Л декларации — 241 125,67 руб.

Суммы имущественных вычетов, предоставленных в течение налогового периода, отражаются в строке 040 раздела 1 декларации (по доходам, облагаемым по ставке 13%).

Итак, размер доходов, полученных А.К. Беловой в 2008 году, позволил заявить имущественные налоговые вычеты по приобретению жилья и уплате процентов по кредиту и займу в полном объеме. То есть остатков имущественных вычетов, переходящих на следующий налоговый период, у нее нет. Значит, в подпунктах 2.10 и 2.11 листа Л нужно поставить прочерки.

Раздел 1

Этот раздел предназначен для расчета налоговой базы и итоговой суммы НДФЛ, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%. При заполнении данного раздела используются итоговые результаты расчетов, произведенных на листах А—Л. В разделе 1 А.К. Белова указывает:

  • по строке 010 — общую сумму дохода — 2 757 993 руб. Этот показатель берется из подпункта 2.1 листа А;
  • строке 030 — общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, — 2 757 993 руб.

В строке 040 отражается общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. В 2008 году А.К. Беловой полагался только имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, прав на получение иных налоговых вычетов у нее не было. Чтобы заполнить строку 040, А.К. Белова должна просуммировать значения подпунктов 2.5, 2.6, 2.8 и 2.9 листа Л. Полученный результат — 2 241 125,67 руб. (252 699 руб. + 0 руб. + 1 747 301 руб. + 241 125,67 руб.) вписывается в строку 040 раздела 1.

Далее определяется налоговая база. Она рассчитывается как разница между значениями строк 030 и 040. Если результат получится отрицательным или равным нулю, в строке 050 следует поставить ноль. В этой строке А.К. Белова указывает 516 867,33 руб. (2 757 993 руб. – 2 241 125,67 руб.).

Общая сумма налога, исчисленная к уплате (строка 060), равна 67 193 руб. (516 867,33 руб. x 13%). В строку 070 «Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты» переносится значение подпункта 2.4 листа А — 255 488 руб.

После этого рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (строка 100) или уплате, доплате в бюджет (строка 110). Так как величина удержанного налога превышает сумму исчисленного налога, в строке 110 ставятся прочерки, а в строке 100 указывается сумма налога к возврату из бюджета — 188 295 руб. (255 488 руб. – 67 193 руб.).

Поскольку показатели, отражаемые в остальных строках раздела 1, у А.К. Беловой отсутствуют, в них она проставляет прочерки.

Раздел 3

В данном разделе определяются налоговая база и итоговая сумма налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по доходам, облагаемым по ставке 35%.

В течение 2008 года А.К. Белова не получала доходов, облагаемых по ставке 35%. Поэтому в строках 010—050 раздела 3 она проставляет прочерки. Однако в 2008 году ЗАО «Темп» удержало у нее НДФЛ по ставке 35% с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, уплаченных за пользование заемными средствами, израсходованными на покупку квартиры. Поскольку А.К. Белова имеет право на имущественный вычет в связи с приобретением жилья, указанный доход освобождается от налого обложения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Сумма излишне удержанного налога — 1492 руб. переносится из пункта 2 листа Г2 в строку 051 раздела 3.

Затем в строке 080 указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, — 1492 руб., а в остальных строках нужно поставить прочерки.

Раздел 6

После того как все необходимые разделы и дополнительные листы декларации оформлены, приступают к заполнению раздела 6. Напомним, что в этом разделе отражаются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО.

Для заполнения данного раздела используются показатели, рассчитанные на листах разделов с 1-го по 5-й. Если по итогам расчетов выявлена сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, необходимы данные листа А. Из него берется код по ОКАТО.

Возможна ситуация, когда по результатам заполнения декларации выявлена сумма НДФЛ, причитающаяся к доплате в бюджет по одной ставке налога, и одновременно переплата налога в бюджет по другой ставке. В таком случае нужно заполнить отдельные листы раздела 6 по каждой из этих сумм, указав соответствующий код по ОКАТО. По налогу, подлежащему доплате, указывают код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства (учета) налогоплательщика, а по налогу, подлежащему возврату из бюджета, — код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого уплачивался налог.

Допустим, в декларации не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Тогда в строке 010 указывается цифра 3 — признак отсутствия уплаты (доплаты) в бюджет или возврата из бюджета. В строку 020 вписывается КБК, соответствующий виду налога, по которому не было недоплаты и переплаты, а в остальных строках следует поставить прочерки.

Из разделов с 1-го по 5-й А.К. Белова заполнила два — раздел 1 (доходы, облагаемые по ставке 13%) и раздел 3 (доходы, облагаемые по ставке 35%). По результатам расчетов в обоих разделах выявлены суммы НДФЛ к возврату из бюджета. В течение 2008 года налог по ставке 13%, который подлежит возврату, у А.К. Беловой удерживали два налоговых агента (ЗАО «Темп» и ООО «Право»), имеющие различные коды по ОКАТО. Следовательно, А.К. Белова должна заполнить три страницы раздела 6. В строках 010 всех страниц раздела 6 она ставит цифру 2 — признак возврата налога из бюджета.

На первой странице раздела 6 А.К. Белова отражает сумму НДФЛ к возврату, которая была удержана ЗАО «Темп» по ставке 13%. На этой странице она указывает такие сведения:

  • в строке 020 — КБК 182 1 01 02021 01 1000 110;
  • в строке 030 — код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого уплачивался налог (берется из соответствующей строки пункта 1 листа А декларации), — 45296593000;

В строке 040 она проставляет прочерки, а в строку 050 вписывает сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, — 169 688 руб. (в рассматриваемом примере по этой строке отражается вся сумма налога по ставке 13%, удержанная данным налоговым агентом в течение 2008 года).

Аналогично заполняется вторая страница раздела 6, в которой отражается сумма НДФЛ по ставке 13%, удержанная ООО «Право» и подлежащая возврату А.К. Беловой из бюджета. В строку 030 вписывается код по ОКАТО — 45286585000, а в строку 050 — сумма налога к возврату — 18 607 руб. (188 295 руб. – 169 688 руб.).

На третьей странице раздела 6 А.К. Белова указывает сумму налога, излишне удержанную ЗАО «Темп» по ставке 35%. При этом в строке 020 она вписывает КБК, соответствующий данной ставке налога, — 182 1 01 02040 01 1000 110, а в строке 030 — код по ОКАТО 45296593000. По строке 050 следует отразить сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, — 1492 руб.

Титульный лист

Заполнением данного листа завершается оформление декларации по НДФЛ. На двух страницах титульного листа приводятся общие сведения о налогоплательщике: фамилия, имя, отчество (полностью), дата и место рождения, наличие гражданства, реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства. Эти данные указываются на основании паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Для иностранных физических лиц при написании фамилии, имени и отчества допускается использование букв латинского алфавита. При заполнении места жительства (места пребывания) налогоплательщика для городов Москва и Санкт-Петербург в элементах адреса «Район» и «Город» ставятся прочерки.
Кроме того, указывается статус налогоплательщика: налоговый резидент РФ или лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ. Иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие адреса места жительства в России, приводят сведения об адресе места жительства за пределами РФ.

Обратите внимание, что теперь, если налогоплательщик указывает в декларации ИНН, он может не заполнять некоторые персональные данные, а именно: дату и место рождения, наличие у него гражданства, код страны, гражданином которой он является, и сведения о документе, удостоверяющем личность.

Если декларация представляется впервые, на первой странице титульного листа в поле «Номер корректировки» ставится 0––. При подаче уточненных деклараций в этом поле следует указать номер корректировки, например 1––, 2–– и т. д. Поскольку А.К. Белова представляет первичную декларацию, она указывает ноль.

В поле «Налоговый период» уже проставлен код 34, соответствующий календарному году. В следующем поле «Отчетный налоговый период» нужно лишь указать год, за который представляется декларация.

Далее вписывается четырехзначный код налогового органа по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика, в который подается декларация, и код по ОКАТО муниципального образования, являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика. А.К. Белова проживает на территории Пресненского района г. Москвы, поэтому она указывает код по ОКАТО 45286575000.

Следующий показатель «Код категории налогоплательщика» заполняется с помощью приложения № 1 к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н. Индивидуальные предприниматели указывают код 720, нотариусы, занимающиеся частной практикой, — 730, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, — 740. Индивидуальные предприниматели, являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, ставят код 770. Все остальные физические лица (в том числе иностранные граждане, не относящиеся к уже перечисленным категориям физических лиц) указывают код 760.

Если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, он должен поставить код той категории, по которой имеет особый статус. Допустим, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, отчитывается о доходах, полученных им от предпринимательской деятельности, а также претендует на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. В этой строке ему следует указать код 720. Заполняя декларацию, А.К. Белова ставит код 760.

После оформления титульного листа необходимо пронумеровать все заполненные страницы декларации, поставить на них подписи и дату подписания. Общее количество страниц декларации, а также количество листов приложенных к ней документов или их копий указывается на первой странице титульного листа.

1Подробнее о том, что изменилось в форме 3-НДФЛ и какие листы и разделы обязаны заполнять разные категории налогоплательщиков, читайте в статье «Анализируем изменения в декларации по НДФЛ» // РНК, 2009, № 7. — Примеч. ред.
2Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н.
3Такое право, в частности, может быть подтверждено уведомлением, выданным налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
4С 14 июля по 11 ноября 2008 года действовала ставка рефинансирования Банка России в размере 11% годовых.
5Указанное изменение, внесенное в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вступило в силу с начала 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
6Чтобы заполнить различные коды (код документа, код субъекта РФ, код категории налогоплательщика и др.), нужно использовать приложения к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка