Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из инспекции пришли штрафы за сданные 6‑НДФЛ

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Лизинговое имущество

15 апреля 2009 9 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«По мнению контролирующих органов, лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, амортизационную премию применять не может. Соответствующие разъяснения приведены, например, в письмах Минфина России от 19.12.2008 № 03-03-06/1/698 и от 24.09.2008 № 03-03-06/1/543. Данную позицию специалисты финансового ведомства объясняют тем, что предмет лизинга у лизингодателя учитывается на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, оно не используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и не относится к основным средствам по смыслу норм пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Не могу согласиться с таким мнением. Если амортизацию по лизинговому имуществу начисляет лизингодатель, он имеет право воспользоваться и амортизационной премией по расходам на приобретение объекта основных средств, передаваемого в лизинг. Ведь данный объект является амортизируемым имуществом и прямого запрета на применение амортизационной премии к лизинговому имуществу глава 25 НК РФ не содержит.

Аналогичной позиции придерживаются и судьи (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 № А33-5298/07-Ф02-8011/07 и ФАС Уральского округа от 14.06.2007 № Ф09-4482/07-С3).

Теперь рассмотрим возможность применения амортизационной премии лизингополучателем, у которого лизинговое имущество учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга. Лизинговый платеж состоит из двух частей: затрат, связанных с получением предмета лизинга во временное владение и пользование, и выкупной цены предмета лизинга. В отношении первой части амортизационная премия не применяется, так как данные расходы не являются затратами на капитальные вложения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако в отношении выкупной цены применение амортизационной премии, по-моему, возможно. Но не сразу, а после выкупа имущества в том отчетном периоде, на который приходится начало начисления амортизации по предмету лизинга (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В то же время можно отметить, что применение амортизационной премии как лизингополучателем, так и лизингодателем влечет высокие риски возникновения конфликтной ситуации с представителями налоговых органов при проверке».

«Налоговый кодекс не содержит ограничений по применению амортизационной премии в отношении лизингового имущества. Вместе с тем применение амортизационной премии в отношении имущества, переданного (полученного) в лизинг, может привести к спору с налоговыми органами. Дело в том, что, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 24.09.2008 № 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 № 03-03-06/1/192 и от 03.03.2008 № 03-03-06/1/132, лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, амортизационную премию применять не может. В обоснование такой позиции приведены следующие аргументы. Лизинговое имущество, учитываемое на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, предназначено для передачи во временное пользование. Его нельзя считать основным средством исходя из определения, указанного в пункте 1 статьи 257 НК РФ, так как оно не используется в качестве средств труда ни в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), ни для управления организацией.

Кроме того, специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. Если по условиям договора лизингополучатель выкупает лизинговое имущество, данное имущество лизингодатель должен изначально рассматривать как товар, предназначенный для продажи (письма Минфина России от 27.04.2006 № 03-03-04/2/124 и от 18.04.2006 № 03-03-04/1/351).

В то же время в письме Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132 содержатся такие разъяснения. В случае, когда имущество не подлежит выкупу лизингополучателем, лизингодатель вправе применить амортизационную премию.

В свою очередь арбитражные суды рассматривают лизинговые операции как оказание услуг (постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2005 № А55-13942/04-22). Они считают, что списать единовременно часть расходов можно вне зависимости от условия о выкупе подобного объекта имущества. Поэтому для лизингодателя предмет лизинга — это имущество, которое используется для оказания услуг по аренде, то есть оно является основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ), а не товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). К тому же лизинговое имущество в налоговом учете прямо отнесено к амортизируемым объектам основных средств (п. 10 ст. 258 НК РФ). Значит, расходы на его приобретение носят капитальный характер и к ним можно применять амортизационную премию.

Тем не менее с точки зрения принципа осмотрительности лизингодателю целесообразно не применять амортизационную премию в отношении предмета лизинга, учитываемого на его балансе и подлежащего в последующем выкупу, поскольку высока вероятность споров с налоговыми органами».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 15:00 КБК на 2017 год
РНК 20 января 2017 13:00 Дивиденды в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка