Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

О вычетах по НДФЛ, ошибках в декларации по НДС и расходах

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Лизинговое имущество

15 апреля 2009 10 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«По мнению контролирующих органов, лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, амортизационную премию применять не может. Соответствующие разъяснения приведены, например, в письмах Минфина России от 19.12.2008 № 03-03-06/1/698 и от 24.09.2008 № 03-03-06/1/543. Данную позицию специалисты финансового ведомства объясняют тем, что предмет лизинга у лизингодателя учитывается на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, оно не используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и не относится к основным средствам по смыслу норм пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Не могу согласиться с таким мнением. Если амортизацию по лизинговому имуществу начисляет лизингодатель, он имеет право воспользоваться и амортизационной премией по расходам на приобретение объекта основных средств, передаваемого в лизинг. Ведь данный объект является амортизируемым имуществом и прямого запрета на применение амортизационной премии к лизинговому имуществу глава 25 НК РФ не содержит.

Аналогичной позиции придерживаются и судьи (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 № А33-5298/07-Ф02-8011/07 и ФАС Уральского округа от 14.06.2007 № Ф09-4482/07-С3).

Теперь рассмотрим возможность применения амортизационной премии лизингополучателем, у которого лизинговое имущество учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга. Лизинговый платеж состоит из двух частей: затрат, связанных с получением предмета лизинга во временное владение и пользование, и выкупной цены предмета лизинга. В отношении первой части амортизационная премия не применяется, так как данные расходы не являются затратами на капитальные вложения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако в отношении выкупной цены применение амортизационной премии, по-моему, возможно. Но не сразу, а после выкупа имущества в том отчетном периоде, на который приходится начало начисления амортизации по предмету лизинга (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В то же время можно отметить, что применение амортизационной премии как лизингополучателем, так и лизингодателем влечет высокие риски возникновения конфликтной ситуации с представителями налоговых органов при проверке».

«Налоговый кодекс не содержит ограничений по применению амортизационной премии в отношении лизингового имущества. Вместе с тем применение амортизационной премии в отношении имущества, переданного (полученного) в лизинг, может привести к спору с налоговыми органами. Дело в том, что, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 24.09.2008 № 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 № 03-03-06/1/192 и от 03.03.2008 № 03-03-06/1/132, лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, амортизационную премию применять не может. В обоснование такой позиции приведены следующие аргументы. Лизинговое имущество, учитываемое на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, предназначено для передачи во временное пользование. Его нельзя считать основным средством исходя из определения, указанного в пункте 1 статьи 257 НК РФ, так как оно не используется в качестве средств труда ни в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), ни для управления организацией.

Кроме того, специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. Если по условиям договора лизингополучатель выкупает лизинговое имущество, данное имущество лизингодатель должен изначально рассматривать как товар, предназначенный для продажи (письма Минфина России от 27.04.2006 № 03-03-04/2/124 и от 18.04.2006 № 03-03-04/1/351).

В то же время в письме Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132 содержатся такие разъяснения. В случае, когда имущество не подлежит выкупу лизингополучателем, лизингодатель вправе применить амортизационную премию.

В свою очередь арбитражные суды рассматривают лизинговые операции как оказание услуг (постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2005 № А55-13942/04-22). Они считают, что списать единовременно часть расходов можно вне зависимости от условия о выкупе подобного объекта имущества. Поэтому для лизингодателя предмет лизинга — это имущество, которое используется для оказания услуг по аренде, то есть оно является основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ), а не товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). К тому же лизинговое имущество в налоговом учете прямо отнесено к амортизируемым объектам основных средств (п. 10 ст. 258 НК РФ). Значит, расходы на его приобретение носят капитальный характер и к ним можно применять амортизационную премию.

Тем не менее с точки зрения принципа осмотрительности лизингодателю целесообразно не применять амортизационную премию в отношении предмета лизинга, учитываемого на его балансе и подлежащего в последующем выкупу, поскольку высока вероятность споров с налоговыми органами».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка