Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения, о которых следует знать налоговому агенту

1 мая 2009 101 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, если налогоплательщик получил от них (или в результате отношений с ними) налогооблагаемый доход.

Основные обязанности налоговых агентов по НДФЛ приведены в табл. 1. За неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение обязанностей, установленных в главе 23 НК РФ, налоговый агент несет ответственность. Виды и меры
налоговой ответственности налогового агента по НДФЛ см. в табл. 2.

Рассмотрим подробнее некоторые обязанности налогового агента по НДФЛ, в том числе с учетом изменений, вступивших в силу с этого года, а также его ответственность за неисполнение этих обязанностей.

Напомним, что поправки в главу 23 НК РФ были внесены федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 22.07.2008 № 121-ФЗ , от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Исчисление НДФЛ

Изменения, о которых следует знать налоговому агенту. Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог в отношении всех доходов физических лиц, источником которых он является, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент обязан учесть все выплаты физическому лицу, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме. Выплаты, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 НК РФ. С 2009 года данный перечень дополнен следующими выплатами:

  • суммы оплаты за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);
  • взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов. Но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п. 39 ст. 217 НК РФ);
  • суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база

Доходы в виде заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, не поименованные в пунктах 2—5 статьи 224 Налогового кодекса, облагаются по ставке 13%. Налоговая база по таким доходам определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены в статьях 218—221 НК РФ.

Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых с применением иных налоговых ставок, исчисляется налоговым агентом отдельно при каждой выплате дохода физическому лицу. Согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ к таким доходам налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты

В обязанности налогового агента входит предоставление налогоплательщику стандартных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, п. 3 ст. 220 и п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ).

Относительно стандартных налоговых вычетов отметим, что с 1 января 2009 года правила их предоставления изменились2. Как правильно налоговому агенту в 2009 году предоставить эти вычеты, мы рассмотрим ниже.

 Обязанности налоговых агентов по НДФЛ

Обязанность Норма НК РФ
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет Подпункт 1 пункта 3 статьи 24 и пункт 1 статьи 226
Предоставление налогоплательщику стандартных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов Статья 218, пункт 3 статьи 220 и пункты 2 и 3 статьи 221
Ведение учета доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами в налоговом периоде Подпункт 3 пункта 3 статьи 24 и пункт 1 статьи 230
Сообщение в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах Подпункт 2 пункта 3 статьи 24 и пункт 5 статьи 226
Представление сведений о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов Подпункт 4 пункта 3 статьи 24 и пункт 2 статьи 230
Выдача физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога Пункт 3 статьи 230
Обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ Подпункт 5 пункта 3 статьи 24

Что касается имущественных налоговых вычетов, то нужно учитывать следующее. С 1 января 2009 года общий размер этого налогового вычета, предоставляемого физическому лицу, приобретающему жилой дом, квартиру, комнату или доли в них, увеличен с 1 000 000 до 2 000 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Порядок предоставления налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов не изменился по сравнению с 2008 годом. Напомним, что налоговый агент обязан их предоставлять тем налогоплательщикам, которые получают от него доходы в виде вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ), а также в виде авторских и других вознаграждений (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Удержание и уплата НДФЛ

Изменения, о которых следует знать налоговому агенту. Удержание исчисленных сумм НДФЛ с доходов налогоплательщика производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему налоговым агентом, при их фактической выплате. Причем удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.

Выплачивая заработную плату два раза в месяц в виде аванса и окончательного расчета, налоговый агент должен удерживать НДФЛ один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который начислен доход, в сроки, предусмотренные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Ответственность налогового агента за невыполненные обязанности по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет предусмотрена в статье 123 НК РФ — штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. При этом штраф взыскивается независимо от того, была ли соответствующая сумма НДФЛ удержана налоговым агентом с дохода налогоплательщика.

Налоговый агент не всегда может удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного физическому лицу в натуральной форме. В подобной ситуации он обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту учета в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как правило, в налоговый орган подается заявление в произвольной форме, поскольку его форма законодательно не установлена. К заявлению прилагается справка по форме 2-НДФЛ, содержащая сведения о размерах дохода налогоплательщика и суммах исчисленного налога. За непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений о невозможности удержать НДФЛ предусмотрен штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Отказ в представлении налоговому органу таких сведений влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание: сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором выплачивался доход в пользу налогоплательщика (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная за отчетный месяц, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Если у налогового агента имеются обособленные подразделения, то уплата производится также и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Удержанные с доходов налогоплательщиков суммы налога должны быть перечислены в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). При заключении договоров запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты берут на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Когда не нужно исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ

Изменения, о которых следует знать налоговому агенту. Виды доходов, при получении которых физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, поименованы в статье 228 НК РФ. С 2009 года перечень таких доходов изменился. Так, с этого года физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ, не только с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, но и имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). То есть организация не является налоговым агентом при покупке у физического лица доли в уставном капитале.

Кроме того, теперь граждане, получившие подарки от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ со стоимости подарка (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в отношении подарков, выдаваемых физическим лицам как в денежной, так и натуральной форме, являются налоговыми агентами.

Перечислим другие виды доходов, в отношении которых физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог:

  • доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске, в том числе с использованием игровых автоматов (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Учет доходов, полученных физическими лицами, и представление сведений об этих доходах

Налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику (п. 1 ст. 230 НК РФ). Учет ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ3.

Ответственность за неведение учета доходов, выплаченных физическим лицам, Налоговым кодексом не предусмотрена. Однако в ходе контрольных мероприятий налоговые органы могут затребовать документы, содержащие данные сведения. В случае их непредставления организацию могут привлечь к ответственности на основании статьи 126 НК РФ. Такое право налоговых органов закреплено в пункте 4 статьи 93 НК РФ.

Кроме того, налоговый агент должен в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ). Отсутствие за четырехлетний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За такое правонарушение налогового агента могут привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ. При этом штраф может составлять от 5000 до 15 000 руб.

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленных и удержанных в истекшем налоговом периоде, в виде справок о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ[ссылка:4]4[/ссылка] (п. 2 ст. 230 НК РФ). В случае их непредставления организацию могут привлечь к ответственности на основании пункта 4 статьи 93 и статьи 126 НК РФ.

Рассмотрев порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом, коротко напомним правила предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов.

  Налоговая ответственность налогового агента

Правонарушение Мера ответственности Норма НК РФ
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом Взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению Статья 123
Несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет Взыскание пеней Статья 75
Непредставление в установленный срок налоговому органу:
- документов, содержащих сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного с таких доходов НДФЛ;
- сведений о невозможности удержать НДФЛ;
- справок по форме 2-НДФЛ
Взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ Пункт 4 статьи 93и пункт 1 статьи 126
Отказ в представлении налоговому органу:
- документов, содержащих сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного с этих доходов НДФЛ (или представление документов с заведомо недостоверными сведениями);
- сведений о невозможности удержать НДФЛ;
- справок по форме 2-НДФЛ
Взыскание штрафа в размере 5000 руб. Пункт 4 статьи 93 и пункт 2 статьи 126
Отсутствие за четырехлетний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ Взыскание штрафа от 5000 до 15 000 руб. Статья 120

Стандартные налоговые вычеты

Для предоставления стандартных налоговых вычетов налоговый агент должен получить от налогоплательщика заявление, а также документы, подтверждающие право на получение данных вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ). Заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет свое заявление или у него не появятся обстоятельства, в результате которых размеры вычетов изменятся.

Стандартные налоговые вычеты вправе предоставить только тот налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому при исчислении НДФЛ налоговый агент должен быть внимательным, чтобы не уменьшить на суммы вычетов доходы физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30 и 35% (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты делятся на вычеты на налогоплательщика (подп. 1—3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты на налогоплательщика

Стандартные вычеты на налогоплательщика зависят от категории налогоплательщика. Для целей предоставления стандартных вычетов по НДФЛ налогоплательщики разделены на три категории. Первая — это налогоплательщики, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ: граждане, пострадавшие от аварий на Чернобыльской АЭС или производственном объединении «Маяк», лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ, инвалиды Великой Отечественной войны и другие. Они имеют право на получение вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

За правонарушения, указанные в табл. 2, должностные лица организации — налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности. Так, за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрен штраф от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). При грубом нарушении правил ведения бухучета и представления отчетности на должностных лиц налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

Ко второй категории относятся налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и другие. Они имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Третью категорию составляют налогоплательщики, которые не относятся к первым двум категориям (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Они вправе уменьшить налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычеты в размере 3000 и 500 руб. предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода, полученного налогоплательщиком с начала года. Вычет в размере 400 руб. предоставляется физическому лицу до месяца, в котором его доход с начала налогового периода превысил 40 000 руб. (до 2009 года — 20 000 руб.).

Справки 2-НДФЛ организаций с обособленными подразделениями

Кстати

Минфин России в письме от 03.12.2008 № 03-04-07-01/244 привел разъяснения о порядке представления сведений о доходах физических лиц. Эти разъяснения ФНС России письмом от 29.12.2008 № ШС-6-3/979 направила налоговым органам для использования в работе.

Итак, в пункте 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в этом периоде, в налоговый орган по месту учета. Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах:

  • по месту ее нахождения;
  • месту нахождения ее обособленных подразделений;
  • иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

Сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а ее обособленным подразделением — по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

  Расчет НДФЛ с доходов Е.Н. КАРПОВА за январь—март 2009 года (руб.)

Показатель Месяцы 2009 года
январь февраль март
1 Доход за месяц, облагаемый по ставке 13% 18 000 18 000 18 000
2 Доход с начала года нарастающим итогом, облагаемый по ставке 13% 18 000 36 000 54 000
3 Доход, облагаемый по ставке 35% 0 6000 0
4 Доход с начала года нарастающим итогом, облагаемый по ставке 35% 0 6000 6000
5 Стандартные вычеты за месяц 3000 3000 3000
6 Стандартные вычеты с начала года нарастающим итогом 3000 6000 9000
7 Налоговая база с начала года по доходам, облагаемым по ставке 13% (стр. 2 - стр. 6) 15 000 (18 000 - 3000) 30 000 (36 000 - 6000) 45 000 (54 000 - 9000)
8 Налоговая база с начала года по доходам, облагаемым по ставке 35% (стр. 4) 0 6000 6000
9 НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода (стр. 7 х 13% + стр. 8 х 35%) 1950 (15 000 х 13%) 6000 (30 000 х 13% + 6000 х 35%) 7950 (45 000 х 13% + 6000 х 35%)
10 НДФЛ, подлежащий удержанию за текущий месяц 1950 4050 (6000 - 1950) 1950 (7950 - 4050 — 1950)

Е.Н. Карпов работает по трудовому договору в ООО «Альфа». Его должностной оклад — 18 000 руб. в месяц. В 1986 году он принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Январь, февраль и март 2009 года Е.Н. Карпов отработал полностью, при этом в феврале он приобрел у работодателя товары по льготным ценам. Материальная выгода, полученная в результате приобретения этих товаров, составила 6000 руб.

В январе, феврале и марте доход сотрудника, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, может быть уменьшен на стандартный налоговый вычет — 3000 руб.

Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%, поэтому он не может быть уменьшен на сумму стандартного вычета.

Расчет НДФЛ, подлежащего удержанию с доходов Е.Н. Карпова за январь—март 2009 года, см. в табл. 3.

Стандартные вычеты на детей

В 2009 году размер налогового вычета на содержание детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) за каждый месяц налогового периода составляет 1000 руб. на каждого ребенка налогоплательщика (в 2008 году — 600 руб.). Для этого вида вычетов в главе 23 НК РФ предусмотрены следующие ограничения:

  • возраст ребенка. Вычеты предоставляются на детей в возрасте до 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, то вычет предоставляется до достижения им 24 лет;
  • размер облагаемого дохода. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника, облагаемый по ставке 13%, с начала календарного года превысил 280 000 руб. (в 2008 году — 40 000 руб.).

Вычет полагается на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика. Причем до этого года он мог быть предоставлен родителям (супругам родителей), опекунам или попечителям, приемным родителям, а с 1 января 2009 года в данный список лиц включены также супруги приемных родителей.

Кроме того, с 2009 года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Т.Н. Осипова работает в ЗАО «Сигма» по трудовому договору, ее должностной оклад 30 000 руб. Она замужем и имеет дочь, которой в феврале 2009 года исполнилось 18 лет. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов данная сотрудница приложила копию свидетельства о рождении дочери. Кроме того, Т.Н. Осипова представила соответствующее заявление, согласно которому ее муж отказался от права на вычет на содержание детей в пользу жены. Январь и февраль 2009 года сотрудница отработала полностью. Таким образом, Т.Н. Осипова имеет право на следующие налоговые вычеты. В январе 2009 года:

  • на стандартный вычет на налогоплательщика в размере 400 руб.;
  • стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере — 2000 руб.

В феврале 2009 года:

— на стандартный вычет на детей в двойном размере — 2000 руб. На вычет в размере 400 руб. сотрудница в феврале 2009 года права не имеет, поскольку ее доход за январь и февраль равен 60 000 руб., что превышает предельно допустимую величину (40 000 руб.).

Расчет НДФЛ, подлежащего удержанию за январь и февраль 2009 года, см. в табл. 4.

Стандартный налоговый вычет на детей удваивается, если:

  • ребенок в возрасте до 18 лет — инвалид;
  • учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид I или II группы;
  • родитель ребенка (при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ в 2009 году) является единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем. Предоставление двойного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.

  Расчет НДФЛ за январь и февраль 2009 года с доходов Т.Н. Осиповой

Показатель Месяцы 2009 года
январь февраль
1 Доход за месяц 30 000 30 000
2 Доход с начала года нарастающим итогом 30 000 60 000
3 Стандартные вычеты за месяц 2400 (400 + 2000) 2000
4 Стандартные вычеты с начала года нарастающим итогом 2400 4400
5 Налоговая база с начала года (стр. 2 - стр. 4) 27 600 (30 000 - 2400) 55 600 (60 000 - 4400)
6 НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода (стр. 5 х 13%) 3588 (27 600 х 13%) 7228 (55 600 х 13%)
7 НДФЛ, подлежащий удержанию за текущий месяц 3588 3640 (7228 - 3588)

  Расчет НДФЛ с доходов Т.Н. Осиповой за март 2009 года (руб.)

Показатель Март 2009 года
1 Доход за месяц
2 Доход с начала года нарастающим итогом 60 000
3 Стандартные вычеты за месяц 2 000
4 Стандартные вычеты с начала года нарастающим итогом 6400
5 Налоговая база с начала года (стр. 2 - стр. 4) 53 600 (60 000 - 6400)
6 НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода (стр. 5 х 13%) 6968 (53 600х 13%)
7 НДФЛ, подлежащий удержанию за текущий месяц

Исчисление НДФЛ с учетом доходов и стандартных вычетов, полученных у других налоговых агентов. накопление вычетов

В ситуации, когда налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяца налогового периода, следует учитывать одну особенность. Вычет на налогоплательщика в размере 400 руб., а также вычет на детей предоставляются физическому лицу по месту работы с учетом дохода, полученного им с начала налогового периода по другому месту работы, на котором ему предоставлялись налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ). Сумма дохода, полученного налогоплательщиком у других налоговых агентов, должна быть подтверждена справкой по форме 2-НДФЛ. При отсутствии этой справки работодатель не имеет права предоставлять стандартные вычеты.

Предположим, в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов оказалась больше суммы дохода, выплаченного налогоплательщику, либо у него в отдельных месяцах вообще не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. В таком случае сумма неиспользованных стандартных налоговых вычетов подлежит суммированию нарастающим итогом в течение налогового периода. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12. Поэтому очень важно и расчет НДФЛ производить нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если сумма вычетов в календарном году превысила сумму доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база у налогоплательщика считается равной нулю. Но на следующий налоговый период сумма неиспользованных вычетов не переносится (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Воспользуемся условием примера 3. Предположим, Т.Н. Осипова с марта 2009 года по собственному желанию ушла в неоплачиваемый отпуск на месяц, поэтому в марте у нее доходов не было. Расчет НДФЛ, подлежащего удержанию за март 2009 года, см. в табл. 5

1Поправки в статью 217 НК РФ внесены федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ и от 22.07.2008 № 158-ФЗ.
2Соответствующие поправки в главу 23 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ.
3Форма 1-НДФЛ утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
4Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка