Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обеспечиваем безопасность офиса

1 мая 2009 35 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Услуги по охране могут оказать как специализированные подразделения органов внутренних дел — вневедомственная охрана, так и коммерческие структуры — частные охранные предприятия (ЧОПы). Кроме того, в компании может быть создано собственное охранное подразделение. При этом деятельность как наемных охранников, так и собственной службы безопасности регулируется действующим законодательством.

Вневедомственная охрана или ЧОП?

Многие организации для охраны собственности используют один из самых распространенных и надежных способов — привлекают специалистов вневедомственной охраны МВД России. Вневедомственная охрана действует в соответствии с Законом РФ от 18.04.91 № 1026-1 «О милиции» и Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.92 № 589 (далее — Положение). На основании указанных нормативных документов отделы вневедомственной охраны обеспечивают охрану имущества клиентов и оказывают другие услуги в соответствии с заключенными договорами.

Подразделения вневедомственной охраны существуют при органах внутренних дел и относятся к милиции общественной безопасности (ст. 9 Закона РФ от 18.04.91 № 1026-1). Перечень услуг, которые могут оказывать такие подразделения, определен законодательством.

  • обеспечение пропускного режима на предприятии, в том числе досмотр вещей, а при необходимости и личный досмотр на контрольно-пропускном пункте;
  • проверка законности вывоза (выноса) материальных ценностей с предприятия, досмотр транспортных средств и проверка соответствия провозимых грузов сопроводительным документам;
  • охрана от проникновения на территорию охраняемого объекта сторонних лиц;
  • охрана имущества предприятия;
  • вызов наряда милиции;
  • установка и обслуживание охранной сигнализации и т. п. Конкретный перечень услуг, оказываемых вневедомственной охраной, устанавливается в договоре.

Стоимость услуг также определяется при заключении договора, но с учетом Положения. В соответствии с нормами данного документа цена услуг, оказываемых отделом вневедомственной охраны, устанавливается исходя из экономически обоснованных затрат и пятипроцентного превышения доходов над расходами. Для соблюдения этой нормы целесообразно обоснование цены услуги оформить отдельным документом — протоколом согласования цен. Также можно составить смету, из которой будет виден порядок формирования стоимости услуги.

Отметим, что служебные и подсобные помещения с оборудованием и инвентарем, а также коммунальные услуги (водоснабжение, освещение, оборудование связью, отопление, уборка и ремонт помещений) на охраняемых объектах предоставляются вневедомственной охране собственником бесплатно (п. 15 Положения).

Обеспечение безопасности бизнеса можно поручить и частным охранным предприятиям.

 Охранная деятельность ЧОПов осуществляется в соответствии с Законом РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» (далее — Закон № 2487-1). Согласно Закону № 2487-1 под охранной деятельностью понимается оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов (ст. 1 Закона № 2487-1).

Перечень видов охранных услуг установлен законодательством и включает (ст. 3 Закона № 2487-1):

  • защиту жизни и здоровья граждан;
  • охрану имущества собственников, в том числе при его транспортировке;
  • проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;
  • консультирование и подготовку рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
  • обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

Взаимоотношения между организацией-клиентом и ЧОПом строится на договорных отношениях. Требования к оформлению договора регулируются Законом № 2487-1. Так, согласно статьям 9 и 12 Закона № 2487-1 договор на оказание охранных услуг заключается в письменной форме с указанием сведений о договаривающихся сторонах. При этом в договоре обязательно должна быть отражена информация о наличии лицензии охранного агентства, ее номере и дате выдачи. Кроме того, в договоре необходимо привести перечень охраняемых объектов, их адреса, площадь охраняемой территории и т. п.

В договоре следует предусмотреть обязанность охранного предприятия регулярно представлять письменный отчет о результатах проделанной работы, который должен включать ответы на основные вопросы, интересующие клиента в соответствии с договором.

Налоговый учет услуг

В целях налогообложения прибыли расходы на услуги по охране имущества, оказываемые как вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ, так и частными охранными предприятиями, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — подпункт 6 пункт 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Обратите внимание: существует ограничение для принятия к налоговому учету услуг, оказываемых вневедомственной охраной. Так, охранные услуги должны, во-первых, предоставляться в соответствии с действующим законодательством. Это означает, что перечень услуг, прописанный в договоре, должен соответствовать перечню, приведенному в Положении. А во-вторых, порядок формирования цены охранной услуги должен соответствовать порядку, определенному в Положении. Если нормы законодательства при оформлении договора на вневедомственную охрану не будут соблюдены, у компании-клиента могут возникнуть налоговые риски. Ведь затраты на услуги вневедомственной охраны в таком случае не будут экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет услуг

Расходы на охрану, осуществляемую как силами вневедомственной охраны, так и ЧОПа, для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Данные расходы ежемесячно включаются в себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99).

Пример 

ООО «Оптима» для обеспечения безопасности пользуется услугами ООО «Частное охранное предприятие “Цербер”». Договор с ЧОПом заключен в соответствии с требованиями действующего законодательства. У охранного предприятия имеется лицензия, выданная органами внутренних дел. По договору ООО «Оптима» ежемесячно уплачивает ЧОПу 60 000 руб. (здесь и далее в примерах НДС не рассматривается). По окончании месяца ЧОП «Цербер» оформляет отчет об оказании охранных услуг, который прилагается к акту сдачи-приемки оказанных услуг.

Для целей налогообложения прибыли услуги охраны включаются в состав прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Оптима» ежемесячно делаются следующие записи:

дебет 20, 26, 44 кредит 60, 76
—  60 000 руб. — приняты к учету услуги ЧОПа;

дебет 60, 76 кредит 51
—  60 000 руб. — оплачены услуги охранного предприятия.

Охранное подразделение в организации

Для охраны имущества компаниям не обязательно нанимать стороннюю фирму, можно организовать собственную службу безопасности. Согласно статье 14 Закона № 2487-1 любая фирма независимо от ее организационно-правовой формы вправе учредить обособленное подразделение для осуществления охранно-сыскной деятельности, так называемую службу безопасности. Такие подразделения создаются с правом открытия расчетных и текущих счетов и действуют в интересах собственной безопасности учредителя.

У подразделения охраны должен быть устав, согласованный с органами внутренних дел по месту учреждения службы. В уставе прописываются задачи и функции охранного подразделения. Порядок согласования установлен Инструкцией об организации работы по лицензированию и осуществлению органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью на территории РФ, утвержденной приказом МВД России от 19.06.2006 № 447. При этом согласно пунктам 19 и 20 названного документа лицензия охранному подразделению не требуется, так как оно действует на основании устава.

Вне зависимости от того, что охранным подразделениям не требуется получение лицензии для ведения деятельности по охране имущества предприятия, на них распространяются все нормы Закона № 2487-1. В том числе и возможность получения служебного оружия и спецсредств в соответствии с установленными законодательством нормами.

Налоговый учет услуг

Работникам службы безопасности выплачивается заработная плата, которая для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Зарплатные налоги и взносы, начисленные на выплаты в пользу таких сотрудников, учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обеспечиваем безопасность офиса с помощью охранного предприятия. Для обеспечения безопасности ему потребуется служебное оружие с боеприпасами, а также специальные средства (газовые пистолеты, спецсредства типа «Черемуха» и их аналоги). Все правоотношения, которые возникают при обороте оружия, регулируются Федеральным законом от 13.12.96 № 150-ФЗ «Об оружии». Согласно статье 9 этого закона приобретение оружия и патронов к нему подлежит лицензированию.

Размеры единовременных сборов, взимаемых за выдачу лицензий и разрешений, установлены постановлением Правительства РФ от 08.06.98 № 574. Так, лицензии на приобретение оружия выдаются сроком на шесть месяцев, разрешение на хранение и использование оружия — на три года (с возможностью продления еще на пять лет).

Для целей исчисления налога на прибыль приобретенное оружие стоимостью более 20 000 руб. является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) и согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от семи до десяти лет включительно (код 14 2927000).

Сбор за выдачу лицензии на приобретение оружия включается в первоначальную стоимость оружия. Основание — пункт 1 статьи 257 НК РФ. Если стоимость единицы оружия не превышает 20 000 руб., расходы на его приобретение признаются единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом затраты на получение лицензии распределяются налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа равномерности признания расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Период, в течение которого стоимость лицензии учитывается в составе расходов, следует отразить в учетной политике.

Еще одной статьей затрат собственной службы безопасности является обеспечение работников охраны форменной одеждой. Такая необходимость вполне понятна: вооруженный человек, к тому же обладающий определенными полномочиями, должен выделяться среди прочих работников.

Согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании сотрудников, учитываются в составе расходов на оплату труда. Но только в том случае, если выдача такой одежды предусмотрена законодательством. Однако в настоящее время законодательство не требует обеспечивать формой сотрудников охранного подразделения организации.

Вместе с тем названной нормой Налогового кодекса установлено, что в налоговой базе могут быть учтены затраты на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. То есть форма должна быть выполнена в единой цветовой гамме, содержать логотип компании и т. п. В этом случае расходы могут быть признаны, если обязанность работодателя предоставить форменную одежду в постоянное личное пользование зафиксирована в трудовом (коллективном) договоре.

Если форменная одежда передается сотруднику службы безопасности во временное пользование, норма статьи 255 НК РФ не применяется. В данной ситуации, по мнению автора, форма может быть учтена в составе амортизируемого имущества, и тогда ее стоимость будет погашаться путем начисления амортизации, либо в составе материальных расходов.

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда сотрудникам службы безопасности, а также начисленные суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР и ФСС относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).

Приобретенное оружие признается в бухгалтерском учете основным средством, поскольку данный актив соответствует условиям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Затраты организации на приобретение основного средства, в том числе стоимость лицензии, учитываются в первоначальной стоимости объекта (п. 8 ПБУ 6/01). При этом, если стоимость оружия невелика, расходы на его приобретение могут быть учтены в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости малоценных основных средств (стоимостью не более 20 000 руб.) устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, являются расходами будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Пример 

ООО «Максима» имеет собственную службу безопасности. В связи с увеличением количества объектов охраны компания в январе 2009 года решила приобрести дополнительную единицу огнестрельного короткоствольного оружия. Сбор за выдачу разрешения на его приобретение — 200 руб., а за разрешение на его хранение и использование (сроком на три года) — 500 руб. Стоимость приобретенного оружия — 21 000 руб. Срок полезного использования оружия составляет 96 месяцев как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В бухгалтерском учете ООО «Максима» рассматриваемые операции отражены следующим образом:

дебет 76 кредит 51
—  700 руб. (200 руб. + 500 руб.) — оплачены сборы за выдачу разрешений на приобретение, хранение и использование оружия;

дебет 08 кредит 76
—  200 руб. — учтена в составе вложений во внеоборотные активы сумма сбора за разрешение на приобретение оружия;

дебет 08 кредит 60
—  21 000 руб. — отражено приобретение оружия;

дебет 01 кредит 08
—  21 200 руб. (21 000 руб. + 200 руб.) — принято к учету оружие;

дебет 60 кредит 51
—  21 000 руб. — оплачено оружие;

дебет 97 кредит 76
—  500 руб. — включена в расходы будущих периодов сумма сбора за выдачу разрешения на хранение и использование оружия.

С февраля 2009 года бухгалтер отражает начисление амортизации по оружию (в течение срока его полезного использования). Ежемесячно следует делать такую запись:

дебет 20, 26, 44 кредит 02
—  221 руб. (21 200 руб. : 96 мес.) — начислена амортизация по приобретенному оружию.

Сумма сбора за разрешение на хранение и использование оружия будет списываться в течение трех лет ежемесячно равными частями следующим образом:

дебет 20, 26, 44 кредит 97
—  14 руб. (500 руб. : 36 мес.) — списана часть расходов будущих периодов.

В налоговом учете, например, в феврале 2009 года организация вправе признать в расходах 235 руб. (221 руб. + 14 руб.). В течение 2009 года в составе расходов будет учтено 2585 руб. (235 руб. * 11 мес.)

Дополнительные способы обеспечения безопасности

Для обеспечения безопасности имущества может оказаться недостаточным привлечение к его охране стороннюю фирму или организация собственной службы безопасности.

Зачастую необходимо наличие дополнительных технических средств, таких как система видеонаблюдения, тревожная и пожарная сигнализации.

Одно из преимуществ услуг вневедомственной охраны — выезд наряда милиции по тревожному сигналу. Такая сигнализация необходима при эффективной охране офиса, чтобы оградить сотрудников и имущество от противоправных посягательств посторонних лиц. Ведь назначение тревожной сигнализации — передача сигналов тревоги в дежурные части органов внутренних дел для принятия своевременных мер в случае разбойного нападения на объект. Активируется такая сигнализация непосредственно сотрудником.

Другой особенностью тревожной сигнализации является простота ее монтажа и использования, так как система сигнализации представляет собой только саму кнопку, проводку с датчиками и выводом на пульт вневедомственной охраны с использованием канала связи (телефонного или радиоканала). При этом установку этой сигнализации проводит техническое подразделение вневедомственной охраны в рамках договора.

Система видеонаблюдения позволяет не только наблюдать за состоянием охраняемого объекта в режиме реального времени, но и записывать и воспроизводить полученную видеоинформацию в целях дальнейшего изучения.

Противопожарная безопасность на предприятии обеспечивается в первую очередь посредством установки специальных противопожарных сигнализаций, а также использования специального противопожарного оборудования. Под автоматическими системами противопожарной безопасности понимаются автоматическая пожарная сигнализация, стационарная автоматическая установка пожаротушения, системы дымоудаления, оповещения и управления эвакуацией (п. 40 Правил пожарной безопасности (ППБ 01-03), утвержденных приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313).

Налоговый учет расходов

Все названные технические средства, как правило, представляют собой дорогостоящее имущество (более 20 000 руб.) с длительным сроком полезного использования. А значит, в налоговом учете приобретенная в собственность система сигнализации или видеонаблюдения стоимостью более 20 000 руб. включается в состав амортизируемого имущества в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 256 и абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Система видеонаблюдения: единый объект или несколько самостоятельных объектов?

Обратите внимание

Отметим, что система видеонаблюдения имеет несколько составных частей, в связи с этим компания может принять решение учесть каждую из них как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Речь идет об учете каждой видеокамеры как отдельного основного средства.

В большинстве случаев стоимость таких отдельных объектов (частей системы видеонаблюдения) не превышает 20 000 руб., поэтому их стоимость можно будет включить в состав материальных расходов (п. 5 ПБУ 6/01 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако в этом случае нельзя говорить о наличии у организации системы видеонаблюдения. Следовательно, компании сложно будет обосновать необходимость технического обслуживания подобного объекта (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319020), а также приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации (код 14 3319290) относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно. Систему видеонаблюдения можно отнести к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше семи лет и до десяти лет (код 14 3322162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации»). В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта.

По имуществу стоимостью до 20 000 руб. амортизация не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ), затраты на приобретение такого имущества единовременно учитываются в качестве материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Первичные средства пожаротушения (огнетушители, багры и т. п.), как правило, не включаются в состав объектов основных средств, так как их стоимость не превышает 20 000 руб. Поэтому затраты на их приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент начала использования подобного имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При эксплуатации систем сигнализации и видеонаблюдения компания несет расходы по их обслуживанию и текущему ремонту. Как правило, для этих целей заключаются договоры со сторонними организациями. Иногда поддерживать указанные технические средства в рабочем состоянии фирма может и собственными силами. В любом случае затраты на ремонт можно учесть при исчислении налога на прибыль как расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ). Расходы на обслуживание учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Системы видеонаблюдения и сигнализации учитываются в качестве объектов основных средств в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. Затраты на их ремонт и обслуживание относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99).

Пример 

Воспользуемся условием предыдущего примера. В январе 2009 года ООО «Максима» установило систему пожарной сигнализации стоимостью 29 400 руб., срок ее полезного использования — 70 месяцев. Кроме того, компания заключила договор со специализированной организацией на обслуживание данной системы. Стоимость услуг — 2500 руб. в месяц. Организация приобрела также два огнетушителя по 2700 руб. каждый. В бухгалтерском учете ООО «Максима» перечисленные операции отражены следующим образом:

дебет 08 кредит 60
—  29 400 руб. — приобретена система пожарной сигнализации;

дебет 01 кредит 08
—  29 400 руб. — введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

дебет 10 кредит 60
—  5400 руб. (2700 руб. * 2) — приобретены огнетушители;

дебет 20, 26, 44 кредит 10
—  5400 руб. (2700 руб. * 2) — стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

Со следующего месяца после введения системы пожарной сигнализации в эксплуатацию, то есть с февраля 2009 года, в учете ООО «Максима» ежемесячно отражается начисление амортизации. Кроме того, каждый месяц принимаются к учету расходы по обслуживанию этой системы. При этом делаются такие записи:

дебет 20, 26, 44 кредит 02
—  420 руб. (29 400 руб. : 70 мес.) — начислена амортизация по пожарной сигнализации;

дебет 20, 26, 44 кредит 60
—  2500 руб. — учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

В данном случае порядок расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. То есть в налоговой базе за январь 2009 года будет учтена стоимость двух огнетушителей (5400 руб.). Начиная с февраля 2009 года ежемесячно будет признаваться по 2920 руб. (420 руб. + 2500 руб.).

1Правила исчисления НДС при оказании (получении) охранных услуг будут рассмотрены в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.
2Данная статья утрачивает силу с 1 января 2010 года. Основание — Федеральный закон от 22.12.2008 № 272-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка