Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа или изменение доли компании в уставном капитале ООО

1 мая 2009 140 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Общество с ограниченной ответственностью (далее — общество) представляет собой учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Размер долей участников определяется в учредительных документах общества. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Так сказано в пункте 1 статьи 87 ГК РФ и пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Продажа участником своей доли

Продажа или изменение доли компании в уставном капитале ООО. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества (п. 1 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Согласие общества или других участников общества на совершение подобной сделки не требуется. Однако учредители (участники) вправе предусмотреть в уставе общества, что для продажи или уступки доли согласие общества или других его участников все-таки необходимо.

Продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества (п. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Участник общества, намеренный продать свою долю или ее часть третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество (абз. 2 п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). В извещении он указывает цену и другие условия продажи. Отметим, что извещения участникам могут направляться через общество, если так сказано в его уставе.

Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей. Правда, в уставе или соглашении участников общества может быть предусмотрен иной порядок осуществления данного права.

Если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли), преимущественное право на ее приобретение имеется у самого общества. Это условие тоже должно быть прописано в уставе общества (абз. 1 п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Допустим, в течение месяца со дня письменного извещения о намерении продать долю (иного срока, предусмотренного в уставе общества или соглашении участников общества) ни участники, ни само общество не воспользовались имеющимся у них преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи. Тогда доля или ее часть может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам (абз. 2 п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Обратите внимание: согласно пункту 3 статьи 21 Закона № 14-ФЗ отчуждаемая доля должна быть полностью оплачена. Если участник общества оплатил не всю долю в уставном капитале, то продать или уступить он вправе только ту часть доли, которая была фактически оплачена.

Договор купли-продажи доли (ее части) заключается в простой письменной форме. Таково требование пункта 6 статьи 21 Закона № 14-ФЗ. Кроме того, в уставе общества может быть предусмотрена необходимость нотариального удостоверения данного договора. Несоблюдение формы сделки, установленной в Законе № 14-ФЗ или в уставе общества, влечет ее недействительность.

Что изменится с 1 июля 2009 года

Обратите внимание

Федеральным законом от 30.12.2008 № 312-ФЗ в статьи 87—94 ГК РФ и в Закон № 14-ФЗ внесены существенные изменения, в том числе касающиеся вопросов перехода доли (части доли) участника общества в уставном капитале к другим участникам общества и третьим лицам. Так, статья 21 Закона № 14-ФЗ полностью изложена в новой редакции. Поправки вступают в силу с 1 июля 2009 года.

Итак, с 1 июля 2009 года единственным учредительным документом будет являться устав общества (ст. 12 Закона № 14-ФЗ в новой редакции). Учредительный договор общества утрачивает силу учредительного документа. Все общества, созданные до 1 июля 2009 года, обязаны привести свои уставы в соответствие с новыми нормами в срок до 1 января 2010 года.

В новой редакции статьи 21 Закона № 14-ФЗ более подробно описано, как участник, решивший продать свою долю (ее часть), должен известить об этом остальных участников общества и само общество. Он обязан за свой счет, но через общество направить в адрес указанных лиц оферту, в которой должен отразить цену и другие условия продажи.

Если до 1 июля 2009 года порядок осуществления преимущественного права покупки доли (части доли) может быть предусмотрен в уставе или отдельном соглашении участников общества, то после указанной даты он должен быть определен исключительно в уставе общества. Любое соглашение, устанавливающее иной порядок, чем прописанный в уставе, после названной даты будет считаться недействительным.

С 1 июля 2009 года появится возможность в уставе общества заранее определить цену, по которой участники либо само общество смогут купить долю или ее часть в преимущественном порядке.

Сейчас, чтобы исключить из устава общества положение о преимущественном праве покупки доли (ее части) непропорционально размерам долей участников, общее собрание участников общества должно принять соответствующее решение единогласно. С 1 июля 2009 года решение по данному вопросу может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества).

Сделки, направленные на отчуждение доли (части доли) в уставном капитале обществ, после 1 июля 2009 года нужно будет заверять у нотариуса. Случаи, когда нотариальное удостоверение не требуется, перечислены в пункте 11 статьи 21 новой редакции Закона № 14-ФЗ.

Участник, продавший свою долю в уставном капитале, обязан письменно уведомить общество о состоявшейся сделке (абз. 2 п. 6 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Приобретатель доли осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества о покупке или уступке доли.

Налогообложение у организации, продавшей долю

По своей правовой природе доля в уставном капитале общества является имущественным правом.

Налог на прибыль. В целях налогообложения выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Основание — пункт 1 статьи 249 НК РФ. Датой получения такого дохода является:

  • при методе начисления — дата реализации имущественного права, то есть дата перехода права собственности на долю к новому участнику или к самому обществу (п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе — дата поступления средств на счета в банках или в кассу либо дата погашения задолженности перед организацией-продавцом иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Организация, продавшая имущественные права (в том числе долю в уставном капитале общества), вправе уменьшить доход, полученный от такой операции, на цену приобретения данных имущественных прав (долей) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Так указано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Иными словами, продавец доли уплачивает налог на прибыль с суммы разницы между ценой реализации доли и суммой, внесенной в уставный капитал общества при его создании, либо ценой приобретения доли (в случае ее покупки). Если при отчуждении доли компания-продавец понесла расходы, непосредственно связанные с данной сделкой (например, расходы на оформление документов, оплату услуг нотариуса, почтовые расходы на уведомление общества и других его участников), она вправе учесть их при исчислении налога на прибыль.

НДС. Передача имущественных прав признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время в подпункте 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено следующее. Реализация или передача на территории РФ долей в уставном капитале организаций не подлежит обложению НДС. Следовательно, продажа доли в уставном капитале общества НДС не облагается.

Нужно ли в этом случае оформлять счет-фактуру? В пункте 5 статьи 168 НК РФ указано, что при реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные и первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (без НДС)».

Таким образом, при продаже доли в уставном капитале общества продавец должен выставить приобретателю счет-фактуру, но без выделения в нем суммы НДС.

Допустим, поиск покупателя доли, подготовку договора купли-продажи доли в уставном капитале общества и проведение всех необходимых переговоров с приобретателем организация поручила сторонней компании. НДС, предъявленный исполнителем в составе стоимости перечисленных услуг, организация не сможет принять к вычету. Основанием является подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Ведь продажа доли в уставном капитале другого юридического лица не облагается НДС. Значит, приобретение указанных услуг не связано с осуществлением операций, облагаемых этим налогом. Предъявленную сумму НДС организация учитывает в стоимости оказанных услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В 2004 году ЗАО «Эпсилон» приобрело долю в уставном капитале ООО «Сигма» за 100 000 руб. В январе 2009 года ЗАО «Эпсилон» решило продать эту долю за 140 000 руб. Другие участники ООО «Сигма» и само ООО «Сигма» решили не использовать имеющиеся у них преимущественные права на покупку доли, поэтому 16 марта 2009 года доля была продана сторонней организации — ООО «Альфа». Поиском покупателя и оформлением договора купли-продажи доли занималась специализированная компания — ЗАО «Миг-Инвест». Стоимость ее услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), имеется акт выполненных работ, датированный мартом 2009 года. Доходы и расходы ЗАО «Эпсилон» определяет по методу начисления.

НДС в размере 2700 руб., уплаченный в составе стоимости услуг по поиску покупателя и составлению договора купли-продажи доли, ЗАО «Эпсилон» не может принять к вычету. Эту сумму организация учитывает в стоимости услуг. В марте 2009 года при расчете налога на прибыль она признает расходы на оплату услуг ЗАО «Миг-Инвест» в размере 17 700 руб. (то есть с учетом НДС). Таким образом, доход, полученный ЗАО «Эпсилон» от сделки по продаже доли в уставном капитале ООО «Сигма», равен 22 300 руб. (140 000 руб. – 100 000 руб. – 17 700 руб.).

Бухгалтерский учет у организации, продавшей долю

Вклады компании в уставные капиталы других обществ (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям. Так сказано в пункте 3 ПБУ 19/02. Принадлежащие организации доли в уставных капиталах других юридических лиц отражаются на счете 58-1 «Паи и акции».

Поступления от продажи долей в уставном капитале общества являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с продажей или выбытием подобных активов, учитываются в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, оплата от приобретателя доли в сумме 140 000 руб. поступила на расчетный счет ЗАО «Эпсилон» 19 марта 2009 года. В этот же день ЗАО «Эпсилон» оплатило услуги ЗАО «Миг-Инвест» по поиску покупателя и составлению договора купли-продажи доли в сумме 17 700 руб. Предположим, что других прочих доходов и расходов у ЗАО «Эпсилон» в марте 2009 года не было.

В бухгалтерском учете ЗАО «Эпсилон» в марте 2009 года сделало следующие записи:

дебет 76 субсчет «расчеты с ооо “альфа”» кредит 91-1
—  140 000 руб. — отражен доход от продажи доли;

дебет 91-2 кредит 58-1
—  100 000 руб. — списана стоимость проданной доли;

дебет 91-2 кредит 76 субсчет «расчеты с зао “Миг-Инвест”»
—  15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) — отражена стоимость услуг, оказанных ЗАО «Миг-Инвест», без учета НДС;

дебет 19 кредит 76 субсчет «расчеты с зао “Миг-Инвест”»
—  2700 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная исполнителем;

дебет 91-2 кредит 19
—  2700 руб. — включена в стоимость услуг сумма НДС, предъявленная исполнителем;

дебет 51 кредит 76 субсчет «расчеты с ооо “Альфа”»
—  140 000 руб. — получена оплата от покупателя доли;

дебет 76 субсчет «расчеты с зао “Миг-Инвест”» кредит 51
—  17 700 руб. — оплачены услуги исполнителя;

дебет 91-9 кредит 99
—  22 300 руб. (140 000 руб. – 100 000 руб. – 15 000 руб. – 2700 руб.) — отражена прибыль от продажи доли.

Если при продаже доли получен убыток

Напомним, что в налоговом учете до 2006 года доход, полученный организацией от продажи доли в уставном капитале общества, нельзя было уменьшить на сумму первоначального взноса в уставный капитал или на стоимость приобретения доли. Норма, разрешающая это делать, введена Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Она указана в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Если цена приобретения (создания) имущества или имущественных прав с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Так сказано в пункте 2 статьи 268 НК РФ. Однако в нем есть одно уточнение. С 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года данное правило распространялось только на те виды имущества, которые названы в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В этих подпунктах указаны прочее имущество (за исключением ценных бумаг и продукции собственного производства) и покупные товары. Ссылки на подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, в котором упоминаются имущественные права (доли, паи), в пункте 2 статьи 268 НК РФ, действовавшем до начала 2009 года, не было. Такая ссылка появилась лишь с 1 января 2009 года2.

Минфин России разъяснял, что поскольку до указанной даты в пункте 2 статьи 268 НК РФ не назывался подпункт 2.1 пункта 1 этой же статьи, то налогоплательщик при расчете налога на прибыль не имел права учитывать убыток от реализации имущественного права (письма от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 08.11.2006 № 03-03-04/1/735). Аналогичной позиции придерживалась и ФНС России (письмо от 21.06.2006 № 02-3-11/181@).

В то же время арбитражные суды, как правило, не разделяют такой точки зрения. Причем это касается сделок по продаже долей, заключенных не только после 1 января 2006 года, но даже и до 2006 года.

Действительно, до 2006 года в налоговом законодательстве вообще не был определен механизм признания расходов при реализации имущественных прав. По мнению судей, к данным правоотношениям следовало применять нормы, регулирующие общий порядок признания расходов, связанных с реализацией. В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этого имущества. Значит, если сумма затрат, связанных с приобретением и реализацией доли в уставном капитале, превысила величину дохода от реализации доли, организация могла учесть полученный убыток в целях налогообложения. Подобные выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 30.07.2008 № КА-А40/6678-08-2, ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 по делу № А56-6244/2006, от 07.09.2007 по делу № А56-31704/2006 и ФАС Уральского округа от 24.09.2008 № Ф09-6808/08-С3 по делу № А07-3095/08. Кроме того, правомерность данной позиции подтверждена в Определении ВАС РФ от 22.01.2007 № 16737/06.

С 2006 года статья 268 НК РФ была дополнена нормой о порядке определения расходов при реализации имущественных прав. Арбитражные судьи считают, что пункт 2 статьи 268 НК РФ распространяется и на случаи признания убытка, возникшего от реализации имущественных прав. Следовательно, если в период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года организация получила убыток от продажи доли в уставном капитале общества, она вправе признать его при расчете налога на прибыль. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2007 № А19-4905/07-Ф02-6342/07 по делу № А19-4905/07 и ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2008 по делу № А13-10030/2007.

Наконец, с 1 января 2009 года в Налоговом кодексе прямо установлено, что убыток от реализации имущественных прав (с учетом расходов, связанных с их реализацией) учитывается в целях налогообложения.

Выход участника из общества

Продажа или изменение доли компании в уставном капитале ООО. В настоящее время участник общества вправе в любое время выйти из общества. Причем согласие на это других участников общества или самого общества не требуется. Так сказано в пункте 1 статьи 26 Закона № 14-ФЗ.

Внимание! Изменения с 1 июля 2009 года: участник сможет выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу независимо от согласия других участников или самого общества, если только это предусмотрено в уставе общества (п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2009 года).

Участник, принявший решение покинуть общество, обязан подать письменное заявление о выходе из общества. С момента подачи такого заявления его доля переходит к обществу, а не к другому участнику общества или третьему лицу (п. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Такой порядок действует сейчас, не изменится он и после 1 июля 2009 года.

Как рассчитать действительную стоимость доли участника

Справка

Порядок определения действительной стоимости доли участника, выходящего из общества, изложен в пунктах 2 и 3 статьи 26 Закона № 14-ФЗ. Она рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника должна соответствовать части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Таким образом, чтобы определить действительную стоимость доли участника, сначала рассчитывают стоимость чистых активов общества. Напомним, что правила оценки стоимости чистых активов утверждены совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003. Затем стоимость чистых активов общества следует умножить на размер доли участника. Полученная величина и является действительной стоимостью доли участника. Она должна быть выплачена не позднее шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе, если уставом не был предусмотрен меньший срок (п. 3 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

Внимание! Изменения с 1 июля 2009 года: из статьи 26 Закона № 14-ФЗ будут исключены все положения, касающиеся расчета и выплаты действительной стоимости доли участнику, выходящему из общества. После этой даты следует руководствоваться пунктом 2 статьи 94 ГК РФ и пунктом 6.1 статьи 23 новой редакции Закона № 14-ФЗ. В них будет установлено, что действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Сроки выплаты действительной стоимости доли сократятся до трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности

Очевидно, что общество не может существовать хотя бы без одного участника. Следовательно, одновременный выход всех участников из общества или выход единственного участника невозможен. Ведь это противоречит пункту 1 статьи 87 ГК РФ и пункту 1 статьи 2 Закона № 14-ФЗ. Однако сейчас в Законе № 14-ФЗ нет прямого запрета на одновременный выход из общества всех его участников. Данный пробел будет устранен с 1 июля 2009 года, когда в пункте 2 статьи 26 новой редакции Закона № 14-ФЗ будет четко прописано, что выход участников из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника общества не допускается.

Получив от участника заявление о выходе, общество обязано выплатить этому участнику действительную стоимость его доли либо с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Если участник в счет вклада в уставный капитал вносил какое-либо имущество, при выходе из общества он не вправе требовать возврата именно этого имущества. Такое разъяснение приведено в пункте 16 совместного постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 09.12.99 № 90/14.

Допустим, к моменту выхода из общества участник полностью так и не оплатил свой вклад в уставный капитал. Тогда ему выплачивается лишь действительная стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Налогообложение у организации, выходящей из общества

Налог на прибыль. Доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены организацией — бывшим участником хозяйственного общества в пределах ее вклада (доли) при выходе из общества, не учитываются в целях налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По мнению Минфина России, под вкладом участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (внесенные как при учреждении общества, так и при увеличении его уставного капитала) либо стоимость приобретения доли у других участников или у самого общества (письмо от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81).

Если действительная стоимость доли выбывающего участника окажется больше его вклада в уставный капитал, сумма превышения признается доходом данного участника (письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/378). То есть с суммы превышения необходимо уплатить налог на прибыль. Датой получения данного дохода признается:

  • при методе начисления — дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности общества, на основании которой определена действительная стоимость доли участника, или дата получения от общества уведомления о величине действительной стоимости доли участника (п. 1 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе — дата поступления средств на счета в банках или в кассу организации, выходящей из общества, или дата фактического получения имущества в счет оплаты действительной стоимости доли (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Допустим, организации, выходящей из общества, выплатили меньше, чем она внесла в уставный капитал или уплатила при покупке доли у других участников либо у самого общества. Убыток в виде указанной разницы она не вправе учесть в целях налогообложения.

НДС. Как уже отмечалось, реализация или передача на территории РФ долей в уставном капитале организаций не облагается НДС. Значит, при выходе компании из состава участников общества и передаче своей доли этому обществу у нее не возникает объекта обложения НДС.

ЗАО «Сириус» является одним из участников 000 «Север». Его доля в уставном капитале составляет 20%, она была полностью оплачена денежными средствами. В декабре 2008 года ЗАО «Сириус» подало заявление о выходе из состава участников ООО «Север». Величина уставного капитала ООО «Север» равна 1 000 000 руб., а стоимость чистых активов, рассчитанная по данным бухгалтерской отчетности за 2008 год, — 1 500 000 руб. Бухгалтерская отчетность ООО «Север» за 2008 год утверждена общим собранием участников, состоявшимся 23 марта 2009 года. Действительную стоимость доли ООО «Север» перечислило на расчетный счет ЗАО «Сириус» 2 апреля 2009 года. Доходы и расходы ЗАО «Сириус» определяет по методу начисления.

Номинальная стоимость доли ЗАО «Сириус» составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%), а действительная стоимость доли — 300 000 руб. (1 500 000 руб. х 20%). Поскольку действительная стоимость доли ЗАО «Сириус» оказалась больше его первоначального вклада в уставный капитал, сумма превышения является доходом участника. В марте 2009 года ЗАО «Сириус» включило в налоговую базу по налогу на прибыль 100 000 руб. (300 000 руб. – 200 000 руб.).

Бухгалтерский учет у организации, выходящей из общества

Компания, подавшая заявление о выходе из общества, на дату подачи такого заявления должна отразить выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале данного общества (п. 25 ПБУ 19/02). Как правило, на этот момент действительную стоимость доли еще невозможно определить. Ведь до 1 июля 2009 года она рассчитывается на основании бухгалтерского баланса за год, в котором было подано заявление о выходе из общества.

Значит, на дату подачи заявления организация, выходящая из общества, отражает право требования к обществу в размере номинальной стоимости доли. Чтобы сделать соответствующую запись в бухгалтерском учете, к счету 58 целесообразно открыть отдельный субсчет 58-5 «Право на получение доли».

После того как будет утверждена годовая бухгалтерская отчетность общества и определена действительная стоимость доли выходящего участника, организация — бывший участник:

  • сформирует прочий доход (п. 7, 10 и 16 ПБУ 9/99);
  • спишет право требования к обществу (п. 11 и 19 ПБУ 10/99);
  • отразит по дебету счета 76 задолженность общества по выплате действительной стоимости доли участнику.

Воспользуемся условием примера 3. Допустим, других прочих доходов и расходов у ЗАО «Сириус» в марте 2009 года не было.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сириус» сделало следующие записи:

в декабре 2008 года

дебет 58-5 кредит 58-1
—  200 000 руб. — отражено право на получение действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «Север»;

в марте 2009 года

дебет 76 кредит 91-1
—  300 000 руб. — отражена задолженность ООО «Север» по выплате действительной стоимости доли;

дебет 91-2 кредит 58-5
—  200 000 руб. — списано право требования к ООО «Север»;

дебет 91-9 кредит 99
—  100 000 руб. (300 000 руб. – 200 000 руб.) — отражена прибыль от продажи доли;

в апреле 2009 года

дебет 51 кредит 76
—  300 000 руб. — получена оплата действительной стоимости доли.

Увеличение номинальной стоимости доли участника

Продажа или изменение доли компании в уставном капитале ООО. Участники общества могут принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества или нераспределенной прибыли общества. В результате такого увеличения пропорционально возрастают номинальные стоимости долей всех участников общества, но не изменяются размеры их долей (п. 3 ст. 18 Закона № 14-ФЗ). А у самих участников не возникает дополнительных затрат.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества должно быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (п. 1 ст. 18 Закона № 14-ФЗ). Правда, в уставе общества может быть преду смотрена необходимость большего числа голосов для принятия решения по данному вопросу. Кроме того, следует учитывать ограничение, установленное в пункте 2 статьи 18 Закона № 14-ФЗ. В нем говорится, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Образуется ли у участников общества доход в рассматриваемой ситуации? Минфин России считает, что при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале у организаций-участников возникает внереализационный доход, учитываемый при расчете налога на прибыль (письма от 25.05.2007 № 03-03-06/1/324 и от 18.02.2009 № 03-03-06/2/23). Величина дохода определяется как сумма, на которую увеличилась номинальная стоимость доли участника.

Вместе с тем данную точку зрения нельзя считать бесспорной. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества сама прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении общества. Увеличение номинальной стоимости доли без изменения долей участия не приводит к изменению объема прав участников общества. Следовательно, экономической выгоды у участников не возникает, а значит, и дохода у них нет.

Кроме того, в отношении акционерных обществ в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено следующее. Стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальными стоимостями новых и первоначальных акций при увеличении уставного капитала общества (без изменения доли участия акционера в нем) не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. На основании пункта 2 статьи 3 НК РФ указанное правило должно действовать и для участников обществ с ограниченной ответственностью.

Отметим, что имеется целый ряд постановлений, в которых арбитражные суды пришли к выводу, что увеличение номинальной стоимости доли не приводит к появлению действительной экономической выгоды у участника. Значит, при увеличении уставного капитала общества без изменения размера доли участия у участника не возникает облагаемого дохода (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1 по делу № А33-18719/05 и ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2 по делу № А50-19490/06).

В бухгалтерском учете участника общества, уставный капитал которого был увеличен за счет нераспределенной прибыли, никаких записей делать не нужно. Ведь доля этого участника в обществе, а также его фактические затраты на приобретение этой доли не изменились. Однако в аналитическом учете на счете 58-1 организация-участник может отразить увеличение номинальной стоимости своей доли.

ЗАО «Шторм» является одним из участников ООО «Остров», его доля в уставном капитале составляет 33%. В марте 2009 года решением общего собрания участников уставный капитал 000 «Остров» был увеличен с 500 000 до 1 500 000 руб. за счет нераспределенной прибыли 2008 года и прошлых лет.

Номинальная стоимость доли ЗАО «Шторм» до увеличения уставного капитала равнялась 165 000 руб. (500 000 руб. х 33%), после увеличения — 495 000 руб. (1 500 000 руб. х 33%). Таким образом, номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО «Остров» увеличилась на 330 000 руб. (495 000 руб. – 165 000 руб.).

Налоговый учет. После увеличения уставного капитала размер доли ЗАО «Шторм» не изменился, поэтому у организации не возникло действительной экономической выгоды. Следовательно, увеличение номинальной стоимости доли в размере 330 000 руб. не является налогооблагаемым доходом и не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете ЗАО «Шторм» никаких записей не делает.

Уменьшение номинальной стоимости доли участника

Общество вправе уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях (например, при понижении стоимости чистых активов ниже размера уставного капитала общества) обязано это сделать. Уменьшая свой уставный капитал, общество должно помнить, что размер уставного капитала не должен быть меньше 100-кратной величины МРОТ, то есть менее 10 000 руб., на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Внимание! Изменения с 1 июля 2009 года: в пункте 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ будет четко прописан минимальный размер уставного капитала общества — 10 000 руб.

Допустим, общее собрание участников решило уменьшить уставный капитал общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников. В результате такого уменьшения должны сохраняться размеры долей всех участников общества (абз. 4 п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость доли уменьшилась, то в налоговом учете организации-участника не возникает расхода.

В Законе № 14-ФЗ не предусмотрены какие-либо выплаты участникам при уменьшении уставного капитала общества. Тем не менее общее собрание участников общества, решившее уменьшить номинальные стоимости долей участников, вправе также принять решение о выплате им разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостями долей. У организации, получившей указанную выплату, возникает доход, который она должна учесть при исчислении налога на прибыль.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается и Минфин России. Так, в письме от 17.02.2009 № 03-03-06/1/71 отмечено, что если общество не ликвидируется и организация-участник не выходит из него, то при добровольном уменьшении уставного капитала общества средства, полученные организацией-участником, в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся и в более ранних разъяснениях Минфина России, например в письме от 10.11.2006 № 03-03-04/1/749.

Выплаты, полученные участником — юридическим лицом при уменьшении уставного капитала общества, не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли общества между его участниками. Значит, указанные суммы не следует относить к доходам от долевого участия в других организациях. Их можно рассматривать как средства, безвозмездно полученные от общества. Иными словами, такие суммы нужно включить во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств и при кассовом методе, и при методе начисления признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ). Если при уменьшении уставного капитала организация-участник безвозмездно получает имущество общества, датой получения дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

В отличие от налогового в бухгалтерском учете компания-участник вправе признать сумму, причитающуюся ей из-за уменьшения номинальной доли, в качестве поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций. Согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99 подобные доходы учитывают как прочие. Они признаются на дату принятия решения о выплате соответствующей суммы участнику.

Воспользуемся условием примера 5, изменив его. Предположим, в марте 2009 года общее собрание участников ООО «Остров» приняло решение о добровольном уменьшении уставного капитала с 500 000 до 300 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостями долей. В качестве такой компенсации 7 апреля 2009 года ЗАО «Шторм» получило на расчетный счет денежные средства в размере 66 000 руб. В результате указанного решения участников номинальная стоимость доли ЗАО «Шторм» в уставном капитале ООО «Остров» уменьшилась с 165 000 руб. (500 000 руб. х 33%) до 99 000 руб. (300 000 руб. х 33%). То есть она сократилась на 66 000 руб. (165 000 руб. – 99 000 руб.).

Налоговый учет. Полученную сумму 66 000 руб. ЗАО «Шторм» в апреле 2009 года включает во внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете ЗАО «Шторм» делает следующие записи:

в марте 2009 года

дебет 76 субсчет «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» кредит 91-1
66 000 руб. — отражен доход, причитающийся к получению;

в апреле 2009 года

дебет 51 кредит 76 «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
66 000 руб. — получены денежные средства от ООО «Остров».

1В редакции, действующей до 1 июля 2009 года.
2Данная поправка была внесена Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка