Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и старых остатках

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Материалы с издательского семинара: пакет поправок по налогу на прибыль

15 мая 2009 11 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Понижающий коэффициент

Должна ли организация при исчислении налога на прибыль с 1 января 2009 года применять коэффициент 0,5 к основной норме амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 руб., введенных в эксплуатацию до 2009 года?

Материалы с издательского семинара: пакет поправок по налогу на прибыль. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ) Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ о введении в действие второй части Налогового кодекса дополнен новой статьей 27.2. На основании этой статьи организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб., с 2009 года указанный коэффициент не используют. Причем коэффициент не применяется в отношении всех легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов независимо от их первоначальной стоимости и срока введения в эксплуатацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 03.03.2009 № 03-03-06/1/104.

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Каков порядок применения с 1 января 2009 года специального коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по основным средствам, являющимся предметом лизинга и относящимся к четвертой — десятой амортизационным группам?

Согласно пункту 11 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ) глава 25 НКРФ дополнена статьей 259.3. На основании пункта 2 этой статьи с 2009 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Данный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Следовательно, с 1 января 2009 года при любом методе начисления амортизации коэффициент ускоренной амортизации (не более 3) в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой — десятой амортизационным группам. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 10.02.2009 № 03-03-06/1/45.

***

Организация предоставляет в лизинг имущество, относящееся ко второй и третьей амортизационным группам. На момент передачи имущества в лизинг в 2008 году она при начислении амортизации по этим объектам применяла специальный коэффициент 3. Амортизацию организация начисляет линейным методом. Правомерно ли в 2009 году продолжить применение этого коэффициента?

С 2009 года в соответствии с пунктом 2 статьи 259.3 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ и Закона № 224-ФЗ) налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Но только при условии, что эти основные средства согласно договору учитываются на балансе у данного налогоплательщика. Причем согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

В Законе № 158-ФЗ и Законе № 224-ФЗ не предусмотрено каких-либо особых положений, касающихся порядка применения повышающего коэффициента (равного 3), в отношении основных средств, по которым амортизация до 2009 года начислялась с применением данного коэффициента.

Таким образом, новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация начислялась до 2009 года. Поэтому с 2009 года при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся ко второй и третьей амортизационным группам, специальный коэффициент не выше 3 не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до начала текущего года налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом этого коэффициента. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.02.2009 № 03-03-06/1/94.

Исключение составляют основные средства, относящиеся к первой — третьей амортизационным группам, амортизирующиеся нелинейным методом и являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие главы 25 НК РФ. То есть до 1 января 2002 года. Амортизация по таким объектам начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).

Амортизация неотделимых улучшений имущества, полученного по договору ссуды

Каков порядок амортизации неотделимых улучшений имущества, полученного в безвозмездное пользование?

С 2009 года ссудополучатель может начислять амортизацию при осуществлении расходов на неотделимые улучшения полученного в безвозмездное пользование имущества, если на проведение таких работ имеется согласие ссудодателя и он не возмещает стоимость улучшений ссудополучателю. Началом начисления амортизации по неотделимым улучшениям является 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1 и п. 7 ст. 259.2 НКРФ). Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования полученного имущества. Он определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом не имеет значения, какой период времени фактически эксплуатировалось имущество.

Обратите внимание: при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика образуется внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так, в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 указано, что внереализационный доход возникает при безвозмездном получении права пользования вещью. При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже рассчитанной в соответствии с Налоговым кодексом остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

***

Прерывается ли начисление амортизации неотделимых улучшений, если после окончания срока договора безвозмездного пользования имуществом организация-ссудополучатель заключила новый договор безвозмездного пользования в отношении этого же имущества?

Начислять амортизацию ссудополучатель вправе только в течение срока действия договора безвозмездного пользования (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания (расторжения) договора, ссудополучатель должен прекратить начисление амортизации (п. 5 ст. 259.1 и п. 10 ст. 259.2 НКРФ).

Таким образом, если после окончания срока договора безвозмездного пользования имуществом организация заключила новый договор безвозмездного пользования этим же имуществом, она должна прекратить начисление амортизации неотделимых улучшений по окончании срока первоначального договора и не имеет права возобновить после заключения нового договора. Ведь неотделимые улучшения производились в рамках прежнего договора. Начисление амортизации не прекращается, если договор безвозмездного пользования имуществом пролонгируется.

Основные средства выявлены при инвентаризации

Организация провела инвентаризацию имущества и выявила неучтенные основные средства. Каков порядок их отражения в налоговом учете и определения стоимости в случае продажи?

С 2009 года основные средства, выявленные в результате инвентаризации, признаются амортизируемым имуществом. Амортизируются они на общих основаниях. Первоначальная стоимость этих объектов принимается равной сумме, в которой имущество оценено в соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК РФ, то есть их рыночной стоимости. Таким образом, в результате оценки обнаруженных излишков основных средств у организации возникает внереализационный доход.

Стоимость выявленных излишков основных средств отражается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, через амортизационные отчисления. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации данных объектов налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НКРФ.

Норма о том, что основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, признаются амортизируемым имуществом, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, то есть на основные средства, которые были выявлены по результатам инвентаризации, проводимой на отчетные даты начиная с 2009 года. Основные средства, которые были выявлены до 1 января 2009 года, не амортизируются.

Материалы, образовавшиеся в ходе ремонта основных средств

В какой оценке в составе материальных расходов отражаются материально-производственные запасы,полученные в ходе ремонта основных средств?

Материалы с издательского семинара: пакет поправок по налогу на прибыль. С 2009 года в целях налогообложения прибыли кроме стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при проведении инвентаризации, в материальных расходах учитывается и стоимость материально-производственных запасов, полученных при ремонте основных средств. Стоимость этих материалов определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного в пунктах 13 и 20 статьи 250 НК РФ. То есть она рассчитывается путем умножения рыночной стоимости данных МПЗ, учтенной в составе внереализационных доходов, на ставку налога на прибыль (с этого года — 20%).

Амортизационная премия

Организация в марте 2008 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, которое реализовала в июле того же года. Следует ли в данном случае восстанавливать расходы в виде амортизационной премии и включать их сумму в налоговую базу по налогу на прибыль по итогам 2008 года?

Согласно абзацу 4 пункта 9 статьи 2 58 НК РФ с 1 января 2009 года в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, соответствующие суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данное правило вступило в силу с 2009 года,
но применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.

Таким образом, если организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств в марте 2008 года, применила амортизационную премию по нему и продала его в июле 2008 года, восстанавливать сумму амортизационной премии и включать ее в налоговую базу по налогу на прибыль не нужно.

Если указанный объект основных средств реализуется в 2009 году, то сумма амортизационной премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов. Такая же позиция заявлена в письме ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232, согласованном с Минфином России.

***

Может ли налогоплательщик самостоятельно устанавливать размеры амортизационной премии в пределах установленных значений?

С 1 января 2009 года налогоплательщики вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере до 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. Кроме того, можно учесть и до 30% расходов, которые произведены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении тех же объектов основных средств.

Величина амортизационной премии, применяемой к основным средствам, включенным в первую, вторую и восьмую — десятую амортизационные группы, не может составлять более 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право выбрать, воспользоваться данным правом или нет. При этом, решив применять амортизационную премию, он может самостоятельно устанавливать ее величину в пределах, указанных в статье 258 НКРФ. Кроме того, он вправе применять амортизационную премию не ко всем основным средствам, а к отдельным объектам или их группам с установлением для каждого основного средства (группы основных средств) своего размера амортизационной премии.

Расходы на НИОКР

В каком порядке и в какой момент для целей налогообложения прибыли организации следует признавать расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки?

С 2009 года расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (ст. 262 НКРФ). Например, организация фактически осуществила в отчетном периоде затраты на НИОКР в размере 1000 руб. Однако данные затраты в декларации по налогу на прибыль она отразит в большей сумме — 1500 руб. (1000 руб. ? 1,5).

Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

Взносы на добровольное медицинское страхование работников

Организация в январе 2008 года заключила договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц. Срок действия договора — более года. В каком размере взносы по данному договору организация вправе включать в состав расходов на оплату труда: не превышающем 3% от суммы данных расходов или 6%?

Материалы с издательского семинара: пакет поправок по налогу на прибыль. С 2009 года взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в затраты в размере не более 6% (а не 3%, как было до этого года) от суммы расходов на оплату труда. Основание — абзац 9 пункта 16 статьи 255 НКРФ. При этом дата заключения договора не имеет значения. Ведь с 2009 года изменен только предельный размер данных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, а не сам порядок их исчисления.

Следует иметь в виду, что лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных (письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65). А расходы в виде взносов по договору страхования в базу для расчета норматива не включаются.

Расходы на уплату процентов

Работник организации, нуждающийся в улучшении жилищных условий, собирается в 2009 году взять кредит на покупку квартиры. При этом уплата процентов по займу будет осуществляться за счет средств организации. В каком случае указанные расходы организация может признавать в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль?

С 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Эти расходы в налоговом учете организация признает в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Данная норма действует в течение трех лет, то есть до 1 января 2012 года.

Чтобы работодатель мог уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, ему необходимо выполнить определенные условия.

Сначала работник самостоятельно уплачивает банку (иному заимодавцу) проценты по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Затем организация возмещает ему данные затраты при наличии следующих документов:

  • документа об уплате работником процентов, его копии. Если проценты уплачены вместе с суммой займа (кредита), то в документе сумма процентов должна быть выделена из общей суммы;
  • договора работника с организацией-работодателем на возмещение затрат работника по уплате процентов (об этом также должна быть соответствующая запись в трудовом и (или) коллективном договорах);
  • копии договора на предоставление работнику банком (заимодавцем) кредита (займа) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. В этом договоре должна быть четко прописана цель получения кредита или займа — приобретение или строительство конкретного жилого помещения. Какие помещения относятся к жилым, указано в Жилищном кодексе;
  • порядка возмещения данных расходов, если он разработан в организации.

Допустим, организация-работодатель уплачивает проценты по займам (кредитам) напрямую заемщику (кредитору), тогда возмещения расходов работника не происходит. В этом случае подобные расходы организация не может включать в состав расходов на оплату труда на основании пункта 24.1 статьи 255 НК РФ.

Обратите внимание: право на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения организация осуществляет при наличии соответствующей записи в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах. Данные расходы не облагаются ЕСН и НДФЛ, но только в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда.

Материальная помощь работникам

Уменьшают ли суммы материальной помощи, выданной работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности, налоговую базу организации-работодателя по налогу на прибыль?

С 2009 года из пункта 23 статьи 270 НК РФ исключены положения, согласно которым ранее суммы материальной помощи, выданные работникам на осуществление первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности, не учитывались для целей налогообложения. Однако это не означает, что в 2009 году налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на суммы материальной помощи, выданной работникам на указанные цели.

Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ теперь в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются суммы материальной помощи работникам, выданной на любые цели без исключений.

Учет суточных по командировкам

Работник организации находился в командировке по России с 22 декабря 2008 года 2 по 20 января 2009 года. Его авансовый отчет был утвержден руководителем организации 21 января 2009 года. В каком порядке должны быть рассчитаны расходы в виде суточных?

Суточные по дням командировки, которые приходятся на 2008 год, даже если они идут в уменьшение налогооблагаемой прибыли 2009 года, должны быть отражены в расходах в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. То есть в размере 100 руб. за сутки при командировке по России.

При определении сумм суточных, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по дням командировки, приходящимся на 2009 год, организация должна ориентироваться на размеры, установленные в ее локальном нормативном акте или коллективном договоре.

Расходы на подготовку кадров

Организация решила направить работников, не имеющих высшего образования, на обучение в российских высших учебных заведениях по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога на прибыль?

С 1 января 2009 года расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основание — подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом согласно пункту 3 статьи 264 НКРФ обучение должно осуществляться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Как и прежде, не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 264 НК РФ, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Согласно статье 196 ТК РФ необходимость обучения работников в образовательных учреждениях высшего профессионального и дополнительного образования для собственных нужд определяет работодатель. Обучение осуществляется на условиях и в порядке, которые устанавливаются коллективным или трудовыми договорами.

Расходы на обучение учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Организация обязана хранить документы, подтверждающие указанные расходы, в течение всего срока действия договора обучения и еще одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

***

Организация оплатила профессиональную подготовку потенциальному работнику по договору, предусматривающему обязанность этого гражданина не позднее трех месяцев после окончания профподготовки заключить с ней трудовой договор и отработать в организации не менее одного года. Расходы по оплате профподготовки были включены в состав прочих расходов. Однако трудовой договор с гражданином фактически был заключен через четыре месяца после окончания обучения.

Должна ли организация понесенные расходы восстановить в качестве внереализационных доходов?

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку потенциальных работников включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ). Для этого между физическим лицом и организацией должен быть заключен договор, предусматривающий обязанность этого лица заключить с данной организацией трудовой договор и отработать у нее не менее одного года. Причем обязанность по заключению трудового договора нужно выполнить не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком.

В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Таким образом, при заключении трудового договора с гражданином, прошедшим профессиональную подготовку, оплаченную организацией, через четыре месяца после ее окончания организация обязана восстановить понесенные расходы по оплате профподготовки в составе внереализационных доходов. При этом количество дней просрочки даты заключения трудового договора (не позднее трех месяцев с момента окончания обучения) значения не имеет.

Убыток от реализации имущественных прав

Организация в марте 2009 года продала долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по цене ниже цены ее приобретения. Вправе ли организация на сумму убытка уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль?

С 2009 года, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), перечисленного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НКРФ, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Основание — пункт 2 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанного убытка по сделкам, осуществленным с 1 января 2009 года.

Лицензионное соглашение на освоение природных ресурсов

В каком порядке при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на получение лицензионного соглашения на освоение природных ресурсов?

С 2009 года, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), расходы, осуществленные им и связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии). При этом лицензия в налоговом учете отражается в составе нематериальных активов. Амортизация по таким объектам начисляется в порядке, установленном в статьях 256—259.2 НКРФ. Кроме того, по выбору налогоплательщика указанные расходы могут списываться как прочие расходы в течение двух лет. Выбранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения (абз. 8 п. 1 ст. 325 НКРФ).

Следовательно, при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов нужно помнить следующее. Указанные в абзаце 8 пункта 1 статьи 325 НК РФ расходы, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2009 года, должны учитываться равными долями в течение 2009—2010 годов.

Представление уведомления об уплате налога

В каком порядке организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, должна представлять уведомления об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение?

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НКРФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, рассчитанной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в региональный бюджет. О принятом решении необходимо до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, уведомить налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений.

С 2009 года уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

При создании новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе ответственного обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта РФ. Сделать это организация обязана в течение десяти дней после окончания отчетного периода. Рекомендуемые формы уведомлений приведены в приложениях к письму ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные главой 25 НКРФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Расходы на страхование

В стоимость железнодорожного билета работника, направленного в командировку, включен страховой взнос на добровольное страхование ответственности перевозчика перед пассажирами. Может ли организация учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль?

С 2009 года в статье 263 НК РФ расширен состав расходов организации на страхование, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Теперь в их состав входят затраты на обязательное и добровольное имущественное страхование, то есть и на добровольное страхование ответственности, а не только имущества. Однако для признания расходов по добровольному страхованию ответственности данное страхование должно являться обязательным условием осуществления деятельности налогоплательщика согласно законодательству РФ.

Таким образом, уплаченный взнос на добровольное страхование ответственности перевозчиков перед пассажирами, включенный в стоимость железнодорожного билета командированного работника, не может быть учтен организацией в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Ведь такое страхование не является обязательным условием осуществления данной организацией деятельности согласно законодательству РФ.

1Окончание. Начало см. в РНК, 2009, № 9. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка