Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Материалы с форума «Принципы и практика налогового администрирования»

1 июня 2009 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Представление уточненных налоговых деклараций

Организация в марте 2009 года получила от контрагента первичные документы, подтверждающие расходы, осуществленные ею в ноябре 2008 года и связанные со сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Имела ли она право признать данные расходы убытками прошлых налоговых периодов, выявленными в текущем периоде, и отразить их в составе внереализационных расходов по строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года, или следует подать уточненную декларацию за 2008 год?

Материалы с форума «Принципы и практика налогового администрирования». В налоговом учете убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ применяются в текущем налоговом периоде только в том случае, если период возникновения расходов, произведенных налогоплательщиком, неизвестен. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Согласно этому пункту организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе сведений из регистров бухучета и (или) иной документально подтвержденной информации об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Кроме того, в пункте 7.3 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (далее — порядок), установлено следующее. По строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, которые были составлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Таким образом, если организация в текущем отчетном (налоговом) периоде выявила убытки прошлых налоговых периодов и известен период их возникновения, ей следует подать уточненные налоговые декларации за данные периоды. Аналогичные правила применяются и при налогообложении доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде. Поэтому в строке 301 приложения № 2 к листу 02, как и в строке 101 приложения № 1, отражаются соответственно убытки и доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, период возникновения которых неизвестен.

Списание безнадежных долгов

ООО «Орбита» по состоянию на 31 марта 2009 года создало резерв по сомнительным долгам в размере 200 000 руб. В апреле 2009 года оно признало дебиторскую задолженность в сумме 350 000 руб. нереальной к взысканию по причине ликвидации должника. Правильно ли это? Если да, то каким образом ООО «Орбита» должно отразить в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года списание безнадежного долга?

В налоговом учете предусмотрено четыре основания для признания сомнительной дебиторской задолженности нереальной к взысканию (ст. 266 НК РФ). Так, безнадежными признаются долги, по которым:

  • истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
  • в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются во внереализационные расходы с даты, когда налогоплательщик-должник был исключен из ЕГРЮЛ.

По другим основаниям сомнительная дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

При наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/4/18).

Безнадежный долг списывается на убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль сумму такого убытка организация, которая не создавала резерва по сомнительным долгам, отражает по строкам 300 и 302 приложения № 2 к листу 02.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то по строке 302 приложения № 2 к листу 02 он обязан указать суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва. Расходы на формирование самого резерва по сомнительным долгам отражаются по строке 200 приложения № 2 к листу 02.

Следовательно, ООО «Орбита» в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года показывает списание безнадежного долга таким образом:

  • по строке 200 приложения № 2 к листу 02 — 200 000 руб. (сумма резерва по сомнительным долгам);
  • по строке 302 приложения № 2 к листу 02 — 150 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб.) — сумма безнадежного долга, не покрытого за счет резерва.

***

Являются ли денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете в обанкротившемся банке, безнадежным долгом? Можно ли их учесть в составе внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Материалы с форума «Принципы и практика налогового администрирования». В пункте 1 статьи 65 ГК РФ установлено следующее. Юридическое лицо (за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации) по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Таким образом, ликвидация банка вследствие его неплатежеспособности приводит к тому, что организация не сможет распоряжаться денежными средствами, находящимися на расчетном счете в ликвидируемом банке.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Как уже отмечалось, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из вопроса непонятно, завершилось ли конкурсное производство или нет. Это важный момент, поскольку до его завершения задолженность не может быть признана безнадежной. У организации должны быть доказательства исключения банка из ЕГРЮЛ на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. При их отсутствии денежные средства на расчетном счете в таком банке нельзя учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К аналогичному выводу пришли судьи в постановлении ФАС Московского округа от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П.

Итак, чтобы организация могла списать денежные средства, находящиеся на расчетном счете в обанкротившемся банке, в состав внереализационных расходов в качестве безнадежного долга, ей необходимо иметь:

  • доказательства, что организация была включена в реестр кредиторов этого банка;
  • определение суда о завершении конкурсного производства;
  • выписку, свидетельствующую об исключении банка из Единого государственного реестра юридических лиц. Данную выписку налоговые органы предоставляют по запросу организации (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Перенос убытка на будущее

Организация, прошедшая государственную регистрацию в сентябре 2008 года, занимается торговой деятельностью. В ноябре она заключила договор на поставку товаров. Оплата по договору поступила в декабре 2008 года, но реализация произошла в январе 2009 года, то есть в следующем налоговом периоде. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде заработной платы менеджеров, оплаты услуг банка, аренды и других затрат, произведенных организацией при ее создании, если в данном налоговом периоде не было доходов? Все осуществленные расходы документально подтверждены, обоснованны и направлены на получение дохода в будущем. Вправе ли организация согласно статье 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде (2008 году) по причине отсутствия дохода, учесть при определении базы по налогу на прибыль текущего налогового периода?

Материалы с форума «Принципы и практика налогового администрирования». В соответствии со статьей 320 НК РФ для организаций, осуществляющих торговую деятельность, все расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых на основании статьи 265 НК РФ), произведенные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, осуществленные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых доходов относятся на убытки согласно правилам, установленным в статье 283 НК РФ.

Следовательно, при отсутствии в 2008 году доходов расходы в виде заработной платы менеджерам, оплаты услуг банка, аренды и других затрат, произведенные при создании организации, она вправе учесть для целей налогообложения прибыли в периоде возникновения данных расходов. Полученный убыток учитывается при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 283 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 06.03.2008 № 03-03-06/1/153.

***

Является ли обязательным для организации, осуществляющей перенос убытка на будущее, представление в составе налоговой декларации приложения № 4?

Сумму полученного убытка организация отражает в строке 060 листа 02 налоговой декларации. Но согласно главе 25 НК РФ уменьшить налоговую базу на сумму убытка (или на часть этой суммы) налогоплательщики могут только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительной (ст. 283 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик должен осуществить перенос убытка на будущее.

Организация, осуществляющая перенос убытка, должна указать его сумму в строке 110 листа 02. Этот показатель переносится из строки 150 приложения № 4 к листу 02. Причем величину убытка, который переносится на будущее, налогоплательщик рассчитывает именно в приложении № 4 к листу 02. Поэтому если организация заявляет налоговые убытки в листе 02 декларации, то представление приложения № 4 для нее в дальнейшем является обязательным. Допустим, налогоплательщик, осуществивший перенос убытка на будущее, не представит в составе налоговой декларации данное приложение, тогда налоговый орган может направить требование о даче соответствующих пояснений.
Обратите внимание: приложение № 4 представляется в составе декларации только за I квартал и за налоговый период. За полугодие и девять месяцев оно не представляется.

Зачет переплаты налога на прибыль

Можно ли сумму налога на прибыль, излишне уплаченную в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, зачесть в счет уплаты других налогов? Какова процедура зачета переплаты?

Материалы с форума «Принципы и практика налогового администрирования». В пункте 1 статьи 78 НК РФ указано следующее. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

С 1 января 2008 года зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. То есть с 2008 года зачет осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов (а не бюджетов, как до 2008 года). Федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных.

Налог на прибыль является федеральным налогом, однако уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный. До 1 января 2008 года переплату налога на прибыль можно было зачесть в счет недоимки по НДС только в той части, в которой переплата зачислена в федеральный бюджет. После этой даты всю сумму переплаты налога на прибыль можно направить в счет погашения задолженности по НДС, поскольку оба налога являются федеральными. В то же время переплату налога на прибыль в счет недоимки по налогу на имущество направить нельзя, поскольку налог на прибыль — федеральный, а налог на имущество организаций — региональный.

Таким образом, на сегодняшний день переплату налога на прибыль можно зачесть в счет недоимки по федеральным налогам и сборам, а также пеням, начисленным по ним. Напомним, обязательные платежи, зачисляемые в федеральный бюджет, — это НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биоресурсов, госпошлина, а также налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов — УСН, ЕСХН, ЕНВД.

Обратите внимание: правила зачета переплаты по видам налогов, а не бюджетов, вступившие в силу с 2008 года, применяются в отношении сумм, излишне уплаченных в бюджет, после 1 января 2008 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ). По переплате, образовавшейся до этой даты, зачет возможен только по видам бюджетов.

Зачет переплаты по налогу (сбору) может проводиться в счет предстоящих обязательных платежей или в счет погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Зачет переплаты по налогу (сбору) в счет предстоящих платежей производится на основании письменного заявления налогоплательщика, а зачет в счет погашения недоимки налоговый орган производит самостоятельно. Однако налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). Решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение десяти дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом, если такая сверка проводилась, либо вступления в силу решения суда (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика налоговый орган принимает в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ). Заявление составляется в произвольной форме с отражением наименования организации, ИНН, КПП, ОГРН. В нем также указывают, по каким налогам (сборам) и на какую сумму имеется переплата и в счет предстоящей уплаты (погашения недоимки) каких налогов (сборов) ее нужно зачесть.

Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в письменной форме о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Это сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ). Обратите внимание: заявление о зачете излишне уплаченного налога можно подать только в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный в пункте 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете). Но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 и письмо Минфина России от 16.02.2009 № 03-03-05/21).

***

По итогам 2008 года организация получила убыток. Поэтому после сдачи годовой декларации по налогу на прибыль у нее образуется переплата как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта Российской Федерации. Имеет ли право организация в рамках будущей переплаты не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 года?

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по налогу определены в статье 287 НК РФ. В этой статье установлено, что налог, подлежащий перечислению по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период согласно статье 289 НК РФ. Напомним, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Исходя из изложенного, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, начисленные на I квартал 2009 года, организация должна была уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта 2009 года. Налог, подлежащий уплате за 2008 год, следовало перечислить не позднее 28 марта 2009 года.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов перечислены в главе 11 НК РФ. Одним из них является уплата пеней. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты, а в случае неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Так, если в установленные законодательством сроки организация не перечислила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2009 года, то в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее — карточка «РСБ») налоговый орган начислит пени за каждый день просрочки соответствующего платежа. Причем пени рассчитываются начиная с даты, следующей за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога в виде авансового платежа. То есть по первому сроку уплаты — с 29 января по 27 марта 2009 года, по второму — с 1 марта по 27 марта 2009 года.

Если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма авансового платежа, рассчитанного за последний квартал года, меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Уменьшение сумм ежемесячных авансовых платежей за последний квартал производится в карточке «РСБ» налогоплательщика согласно дате представления декларации по налогу на прибыль. Данные суммы уменьшаются в равных долях по каждому сроку уплаты в соответствии с установленным порядком хронологии ведения карточек «РСБ» налогоплательщиков. Одновременно с уменьшением начислений по ежемесячным авансовым платежам производится расчет пеней на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей в случае их несвоевременной или неполной уплаты.

Следовательно, если организация по итогам 2008 года получила убыток, то в карточке «РСБ» налоговый орган 28 марта 2009 года проведет уменьшение ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленных на IV квартал 2008 года по срокам 28 октября, 28 ноября и 28 декабря 2008 года и отраженных по строкам 210—230 листа 02 налоговой декларации за 2008 год или по строкам 180, 290—310 листа 02 налоговой декларации за 9 месяцев 2008 года.

Таким образом, переплата по налогу на прибыль, уплаченному в 2008 году, в карточках «РСБ» будет отражена только 28 марта 2009 года, поэтому организации нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 года.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, также подлежат соразмерному уменьшению.

Декларация по обособленному подразделению

Обособленное подразделение организации в г. Челябинске было снято с учета в ИФНС России по г. Челябинску 7 июля 2008 года. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Декларация по налогу на прибыль за май 2008 года отправленав ИФНС России по г. Челябинску 30 июня 2008 года через почтовое отделение г. Москвы, то есть до момента снятия с учета обособленного подразделения. Однако данная декларация была получена ИФНС России по г. Челябинску 15 июля 2008 года после закрытия обособленного подразделения. Поэтому она не была принята к учету этим налоговым органом. Тогда организация направила декларацию в ИФНС России по г. Москве. Но данная инспекция также отказалась принять декларацию за май 2008 года, считая, что это должна сделать ИФНС России по г. Челябинску. Какая из инспекций обязана принять декларацию по налогу на прибыль за май 2008 года — налоговая инспекция по месту нахождения закрытого обособленного подразделения или по месту нахождения головной организации?

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения уточненные декларации по этому подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации (п. 2.8 порядка). При этом на титульном листе (листе 01) в поле «по месту нахождения (учета)» вписывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

В разделе 1 названных выше деклараций код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение, указывается в соответствии с правилами пункта 4.1 порядка.

Приказом ФНС России от 16.03.2006 № ММ-3-10/138 утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом». В пункте 2 раздела XI «Порядок закрытия карточек "РСБ" местного уровня» этих рекомендаций установлено, что закрытие карточек «РСБ» налогоплательщика для передачи в другой налоговый орган по новому месту его учета осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе в установленном порядке.

До закрытия карточек «РСБ» и их передачи по новому месту учета налогоплательщика проверяется полнота ввода информации из расчетных документов, денежные средства по которым зачислены на счета Федерального казначейства соответствующего субъекта РФ до даты снятия налогоплательщика с учета. Причем включая те документы, которые поступили в налоговый орган после снятия налогоплательщика с учета с опозданием на один — три дня.

После проверки отражения в карточке «РСБ» операций по начислению, уплате платежей, а также данных по всем вынесенным решениям, влияющим на величину начисленных и уплаченных сумм платежей, выводится сальдо расчетов плательщика с бюджетом по состоянию на дату снятия с учета.

Итак, начисления по декларации за май 2008 года по закрытому обособленному подразделению должны быть проведены налоговым органом по месту нахождения головной организации (то есть в г. Москве).

Заполнение декларации

Организация имеет обособленное подразделение. Как правильно отразить в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль налог и авансовые платежи к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации — в целом по организации или отдельно по обособленному подразделению?

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация представляет декларацию по налогу на прибыль, состоящую из титульного листа (лист 01), подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей) и приложения № 5 к листу 02 (расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

Организация, имеющая обособленные подразделения и уплачивающая авансовые платежи и налог на прибыль или ежемесячные авансовые платежи при заполнении подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1, должна обратить внимание на следующее. В этих подразделах суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или уменьшению в федеральный бюджет, суммы ежемесячных авансовых платежей по первому, второму и третьему срокам уплаты в этот же бюджет указывают по организации в целом.

В декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. А в декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ).

Суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своему местонахождению организация указывает в приложениях № 5 к листу 02, а данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) этих приложений отражаются соответственно по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

При представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, отражаются соответственно по строкам 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 и сумма их должна соответствовать показателю строки 120 или 121 приложений № 5 к листу 02.

***

Как правильно отразить в налоговой декларации суммы примененной амортизационной премии?

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). То есть налогоплательщик вправе применить так называемую амортизационную премию. Обратите внимание: некоторые налогоплательщики ошибочно применяют амортизационную премию в отношении основных средств, не введенных в эксплуатацию, что недопустимо.

Расходы на капитальные вложения, указанные в пункте 9 статьи 258 НК РФ, следует отразить по строке 044 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка