Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Нюансы ведения налоговых карточек учета по ЕСН в типичных ситуациях

1 июня 2009 26 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Главой 24 Налогового кодекса и Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ) закреплена обязанность налогоплательщиков единого социального налога вести учет сумм начисленных вы-плат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 4 ст. 243 НК РФ и п. 3 ст. 24 Закона № 167-ФЗ). Для ведения такого учета приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 (далее — приказ № САЭ-3-05/443) утверждены формы и порядок заполнения индивидуальных и сводных карточек, применение которых рекомендовано налогоплательщикам в практической работе.

Для целей индивидуального учета используются следующие формы:

  • для налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, — индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Ее форма приведена в приложении № 1 к приказу № САЭ-3-05/443;
  • для налогоплательщика, применяющего специальные режимы налогообложения, — индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (приложение № 2 к приказу № САЭ-3-05/443).

Налогоплательщики, совмещающие общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы, применяют одновременно оба вида индивидуальных карточек.

Для учета в целом по организации используются:

  • для налогоплательщика на общем режиме налогообложения — сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Ее форма приведена в приложении № 1.1 к приказу № САЭ-3-05/443;
  • для налогоплательщика, применяющего специальные режимы налогообложения, — сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (приложение № 2.1 к приказу № САЭ-3-05/443).

Основные правила заполнения индивидуальных карточек

Нюансы ведения налоговых карточек учета по ЕСН в типичных ситуациях. Как уже отмечалось, налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом Налоговым кодексом не установлено, в каких единицах измерения (рублях или рублях и копейках) осуществляется учет. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), перечисляемая в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. После округления (один раз) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов авансовых платежей (деклараций) по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, округление до рублей сумм налоговой базы, налогового вычета, исчисленного ЕСН и страховых взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику. Применение форм индивидуальных и сводных карточек носит рекомендательный характер, и налогоплательщики, используя данные формы в практической работе, вправе вносить в них свои коррективы, в частности добавлять, объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности.

В зависимости от практических нужд, налогоплательщик вправе использовать иные единицы измерения, например рубли, для отражения показателей в индивидуальных и сводных формах учета.

Для исключения ошибок при заполнении расчета авансовых платежей (декларации) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с данными первичного учета (индивидуальными карточками) сводные карточки учета по совокупности работников рекомендовано вести в электронном виде. На основании данных сводных карточек в автоматизированном режиме следует формировать расчет авансовых платежей (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Если организация производит выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ней трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами, то индивидуальные карточки не открываются и соответствующие данные о выплатах, суммах ЕСН и страховых взносов в сводные карточки также не вносятся.

Сведения, указанные в индивидуальных и сводных карточках по всем физическим лицам, взаимосвязаны с показателями строк и граф раздела 2 отчетности по ЕСН и страховым пенсионным взносам. Для проверки правильности заполнения этих показателей приводятся соответствующие формулы и ссылки.

Порядок заполнения индивидуальной карточки

Нюансы ведения налоговых карточек учета по ЕСН в типичных ситуациях. Индивидуальная карточка учета для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (приложение № 1 к приказу № САЭ-3-05/443), состоит из адресной и табличной частей (всего три листа). Карточка открывается на год, который обязательно указывают в заголовке карточки.

Адресная часть содержит сведения о работнике — получателе дохода, которые вписываются на основании представленных им документов.

Так, в адресной части карточки необходимо указать:

  • фамилию, имя и отчество физического лица, которому произведены выплаты. Данные приводятся без сокращений на основании документа, удостоверяющего личность, причем двойная фамилия пишется через дефис;
  • ИНН физического лица (при наличии) в соответствии с записью в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе по месту его жительства на территории РФ;
  • номер индивидуального лицевого счета в системе государственного пенсионного страхования;
  • гражданство;
  • реквизиты паспорта или другого документа, удостоверяющего личность физического лица;
  • пол и дату рождения физического лица в соответствии с паспортом (иным документом, удостоверяющим личность);
  • полный адрес места жительства согласно паспорту или другому документу, удостоверяющему личность;
  • должность работника — физического лица;
  • группу инвалидности (при наличии) и реквизиты справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы и подтверждающей инвалидность (серию, номер, дату выдачи). В данное поле можно добавить сведения о сроке, на который установлена инвалидность.

Кроме того, необходимо отметить вид договора, по которому налогоплательщик производит выплаты, а также указать номера трудовых (гражданско-правовых и авторских) договоров, заключенных с физическим лицом в текущем налоговом периоде (если их несколько — перечислить номера через запятую).

Обратите внимание: в индивидуальных карточках учета все показатели отражаются нарастающим итогом с начала года за каждый календарный месяц налогового периода. Причем заполняются строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым или авторским договором.

Оформление табличной части начинается с граф 2—6 индивидуальной карточки по ЕСН, которые являются основными. Согласно данным, указанным в этих графах, заполняются остальные графы карточки и формируется показатель налоговой базы. В графах 8, 10 и 12 отражаются ставки исходя из размера налоговой базы по ЕСН, а в графах 18 и 19 — тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В графе 2 указываются все выплаты (вознаграждения), начисленные физическому лицу по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Отметим, что в графу 2 включаются суммы пособий (расходы) на цели государственного социального страхования, выплаты, которые не облагаются ЕСН согласно статьям 236, 238 и 239 НК РФ. Таким образом, в графе 2 приводятся все выплаты, отражаемые по графам 3, 4, 5 и 6 индивидуальной карточки.

В графу 2 не включаются:

  • выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам, связанным с передачей в пользование имущества и имущественных прав (п. 1 ст. 236 НК РФ);
  • выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, а также вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев в связи с осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Указанные правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ);
  • выплаты денежного довольствия, продовольственного вещевого обеспечения и иные выплаты военнослужащим и служащим, имеющим специальные звания, не облагаемые ЕСН согласно пункту 2 статьи 245 НК РФ (они указываются в графе 33).

В графе 3 показываются выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ), и не признаваемые в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения.

Порядок отнесения или неотнесения выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями главы 25 НК РФ. При этом организации не вправе выбирать, налоговую базу по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) они могут уменьшить на суммы выплат в пользу физических лиц. Перечень расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ и расширенному толкованию не подлежит.

Не облагаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 238 НК РФ выплаты во внебюджетные фонды и в федеральный бюджет отражаются в графе 4. Если выплата освобождена от обложения ЕСН только в определенной части, то в графе указывается лишь сумма выплаты в пределах необлагаемого лимита. В то же время в графе 2 отражается полная сумма соответствующих выплат.

К суммам, отражаемым в графе 4, в частности, относятся компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, возмещением вреда здоровью, выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ в эту графу вписываются суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам.

При выплате работодателем пособий в сумме, которая больше чем максимальный размер пособия, установленный законодательством, превышение будет облагаться ЕСН.

В графе 5 указывают вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Причем эти выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Графа 6 предназначена для отражения сумм денежного содержания прокуроров и следователей, судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ (п. 3 ст. 245 НК РФ).

В графах 7—12 отражаются величина налоговой базы по ЕСН и ставки налога, применяемые к соответствующим суммам налоговой базы. ЕСН рассчитывается отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд (п. 1 ст. 243 НК РФ).

Для формирования показателя налоговой базы в каждый внебюджетный фонд сумма начисленных выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (графа 2) уменьшается на выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ) (графа 3). Налоговая база во все фонды и федеральный бюджет также уменьшается на выплаты, не подлежащие налогообложению (графа 4). При этом при исчислении налоговой базы по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет, дополнительно исключаются суммы, не входящие в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (графа 6). А при исчислении налоговой базы по ЕСН, подлежащему зачислению в ФСС России, исключаются выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (графа 5).

В графах 8, 10 и 12 проставляются ставки ЕСН по соответствующим фондам и федеральному бюджету (согласно статье 241 НК РФ). В графе 12 указывается консолидированная ставка в фонды ОМС, но указанную графу можно разбить на две подграфы для указания ставок налога отдельно в ФФОМС и ТФОМС.

В графах 13—16 на основании данных о налоговой базе и ставках налога исчисляется сумма ЕСН (авансовых платежей по налогу) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Исчисление налога (авансовых платежей) производится по итогам каждого календарного месяца путем умножения величины налоговой базы, приведенной в графах 7, 9 и 11 строки «с начала года» карточки, на соответствующую ей ставку налога, указанную в графах 8, 10 и 12 этой же строки карточки.

Результат отражается в графах 13—16 строки «с начала года». Из полученной величины вычитается сумма авансовых платежей, исчисленных в федеральный бюджет и каждый фонд с начала года по месяц, предшествующий истекшему календарному месяцу. То есть из значений граф 13—16 строки «с начала года» за истекший месяц вычитаются значения, указанные в этих же графах данной строки, но за месяц, предшествующий истекшему. Полученное значение (разность) отражается в строке «за месяц».

В графах 17—22 указывают величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, тарифы страховых взносов и суммы авансовых платежей по страховым взносам (налоговый вычет по ЕСН). Так, в графе 17 отражается величина базы для начисления страховых взносов, равная налоговой базе для исчисления ЕСН в федеральный бюджет, указанной в графе 7, причем только в отношении физических лиц, являющихся застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

Если индивидуальная карточка открыта на иностранное физическое лицо (лицо без гражданства), временно пребывающее на территории РФ, графы 17—22 не заполняются, поскольку обязательное пенсионное страхование на указанных лиц не распространяется. С выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц, страховые взносы в Пенсионный фонд не начисляются.

В графах 18 и 19 проставляются тарифы страховых взносов в соответствии со статьей 22 Закона № 167-ФЗ, дифференцированные в зависимости от категории страхователя и возраста физического лица, в пользу которого производятся выплаты.

В графах 20—22 на основании данных о налоговой базе и тарифов страховых взносов исчисляется сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет по ЕСН). Причем общая сумма налогового вычета отражается в графе 20 и рассчитывается по формуле:

Объектом налогообложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)

Застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства (п. 1 ст. 7 Закона №167-ФЗ)

По физическому лицу 1966 года рождения или старше графы 19 и 22 индивидуальной карточки не заполняются. При этом в графе 18 указывают общий тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

графа 20 = графа 21 + графа 22.

Авансовые платежи, начисленные по страховым взносам в Пенсионный фонд, которые принимаются к вычету по ЕСН, в части, приходящейся на страховую часть трудовой пенсии, отражаются в графе 21 и определяются как произведение значений граф 17 и 18.

Начисленные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, принимаемые к вычету по ЕСН, в части, приходящейся на накопительную часть трудовой пенсии, отражаются в графе 22 и рассчитываются как произведение показателей граф 17 и 19.

В графе 23 отражаются налоговые льготы, перечисленные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Налоговые льготы применяются, если организация осуществляет выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Обратите внимание: предоставление льготы согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ связано с наличием у физического лица группы инвалидности. Льгота в части выплат в пользу физического лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», в статье 239 НК РФ не предусмотрена.

Графы 23—27 заполняются, если есть основания для применения налоговых льгот по ЕСН, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Эти графы заполняются начиная с месяца, в котором возникли основания для применения льготы, и до месяца, в котором они прекратились.

В графах 24—27 указываются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, фонды социального и обязательного медицинского страхования в связи с применением налоговых льгот на основании статьи 239 НК РФ. При расчете этих показателей сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет уменьшается на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ). Например, суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот в части федерального бюджета (графа 24) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, рассчитываются таким образом:

графа 24 = графа 23 ? 20% : 100% - графа 23 ? 14% : 100%.

Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, используется та же формула.

Она применяется, когда налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превысила 75 000 руб. Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составит величину от 75 001 до 100 000 руб., расчет суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащих уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот, производится с применением регрессивных ставок ЕСН (п. 6 ст. 241 НК РФ).

В графах 25, 26 и 27 показатели исчисляются путем умножения сумм налоговых льгот, отраженных в графе 23, на ставки, установленные для исчисления налога в ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

В графах 28—31 определяется сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Рассчитывая эти показатели, суммы исчисленных авансовых платежей уменьшаются на суммы авансовых платежей, не подлежащих уплате на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ:

сля графа 28 = графа 13 - графа 20 - графа 24;

графа 29 = графа 14 - графа 25;

графа 30 = графа 15 - графа 26;

графа 31 = графа 16 - графа 27.

При исчислении ЕСН в федеральный бюджет (графа 28) сумма авансовых платежей по ЕСН уменьшается на сумму налогового вычета, указанного в графе 20 индивидуальной карточки.

В графе 32 отражаются суммы пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС России. При этом сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, выплачиваемая за счет средств работодателя (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), в этой графе не отражается.

Сумму возмещения расходов организации на цели государственного социального страхования работников в части, превышающей начисленную сумму ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) в ФСС России, подразделение фонда перечисляет на банковский счет страхователя единой суммой без разбивки по конкретным физическим лицам. Поэтому данную сумму в индивидуальной карточке не показывают, а учитывают в сводной карточке.

В графе 33 отражаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат в пользу физических лиц, освобождаемые от уплаты налога во все фонды и федеральный бюджет в соответствии с пунктом 2 статьи 245 НК РФ.

В ОАО «Мебельдрев», применяющем общую систему налогообложения, по трудовому договору в должности юрисконсульта работает О.С. Солдатен-кова (1959 года рождения), налоговых льгот не имеет. Ежемесячный оклад О.С. Солдатенковой — 90 000 руб. В феврале 2009 года сотрудница болела четыре дня. За февраль ей было начислено 86 400 руб., в том числе сумма пособия по временной нетрудоспособности — 14 400 руб.

В марте 2009 года сотруднице выплачена премия к юбилею (к 50-летию) в размере 9000 руб. В апреле 2009 года юрисконсульту за оказание консультационных услуг по договору гражданско-правового характера выплачено 17 000 руб.

Все эти выплаты в пользу О.С. Солдатенковой отражаются в индивидуальной карточке, которую организация завела с начала 2009 года. В табличной части карточки рассчитываются суммы ЕСН и страховых взносов на ОПС, которые начисляются с выплаченных О.С. Солдатенковой сумм.

В графах 2—5 индивидуальной карточки по строкам «за месяц» указываются суммы за январь — 90 000 руб., февраль — 86 400 руб. (72 000 руб. + 14 400 руб.), март — 99 000 руб. (90 000 руб. + 9000 руб.), апрель — 107 000 руб. (90 000 руб. + 17 000 руб.). При этом пособие по временной нетрудоспособности в размере 14 400 руб. отражается в графах 4 и 32, премия к юбилейной дате (9000 руб.) в графе 3, вознаграждение по гражданско-правовому договору (17 000 руб.) в графе 5.

Указанные суммы также участвуют в определении суммы в строке «с начала года».

Величина налоговой базы по ЕСН (графы 7, 9 и 11) за период с января по апрель 2009 года в федеральный бюджет и ФФОМС и ТФОМС равна 359 000 руб., а в ФСС России — 342 000 руб. Начиная с апреля 2009 года налоговая база по ЕСН, зачисляемому в ФСС России, меньше, чем в федеральный бюджет и фонды ОМС, на 17 000 руб., поскольку в нее не включается выплата по договору гражданско-правового характера.

Нарастающим итогом с начала года налоговая база по ЕСН превысила 280 000 руб. в апреле 2009 года. Поэтому начиная с этого месяца ЕСН и страховые взносы исчисляются с применением регрессивной шкалы ставок и тарифов.

На основании рассчитанных налоговых баз и ставок ЕСН в графах 13—16 определяется сумма исчисленных авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и каждый из внебюджетных фондов.

Авансовый платеж ЕСН в федеральный бюджет (графа 13) за четыре месяца 2009 года равен 62 241 руб. (56 000 руб. + 79 000 руб. х 7,9%).

Сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН за четыре месяца 2009 года составила:

  • в ФСС России (графа 14) — 8740 руб. (8120 руб. + 62 000 руб. х 1%);
  • ФФОМС (графа 15) — 3554 руб. (3080 руб. + 79 000 руб. х 0,6%);
  • ТФОМС (графа 16) — 5995 руб. (5600 руб. + 79 000 руб. х 0,5%). База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат сотруднице равна налоговой базе для исчисления ЕСН в федеральный бюджет. То есть показатель графы 17 переносится из графы 7 карточки.

При исчислении страховых взносов в данном примере применяется регрессивная шкала. О.С. Солдатенкова относится к лицам старше 1966 года рождения, поэтому страховые взносы целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для расчета этих взносов в апреле используется следующий тариф: с суммы в 280 000 руб. страховой взнос составит 39 200 руб., а к сумме, которая превышает эту величину (79 000 руб.), применяется тариф 5,5%. То есть налоговый вычет по ЕСН за январь — апрель 2009 года равен 43 545 руб. (39 200 руб. + 79 000 руб. х 5,5%).

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на величину налогового вычета и составит 18 696 руб. (62 241 руб. - 43 545 руб.). Эта сумма отражается в графе 28 по строке «апрель — с начала года».

Так как сотрудница не имеет льгот по ЕСН, графы 23—27 индивидуальной карточки не заполняются. В результате сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (графы 29—31), равна показателям, рассчитанным в графах 14—16 карточки.

Обратите внимание: в отношении ФСС России речь идет о начисленных суммах ЕСН без уменьшения их на суммы произведенных расходов на цели обязательного социального страхования данного работника.

Пример заполненной индивидуальной карточки О.С. Солдатенковой см. ниже.

Особенности ведения индивидуальной карточки

1. В налоговом периоде работник переходит из одного структурного подразделения в другое. Работнику, перешедшему в течение года из одного обособленного подразделения в другое, на новом месте работы оформляют новую индивидуальную карточку. Причем из подразделения, в котором он работал ранее, в новое подразделение передается копия ранее открытой на этого работника индивидуальной карточки.

Копия заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (или представителя организации), скрепляется печатью организации и является основанием для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН в отношении выплат данному работнику по новому месту работы.

2. Работник уволился в течение календарного года. Увольнение работника не зависит от даты окончания налогового периода, и если трудовые отношения с физическим лицом, которому организация производила выплаты, в течение налогового периода прервались, вести индивидуальную карточку по этому лицу нужно до окончания налогового периода. Все выплаты (в том числе разовые по гражданско-правовым договорам) отражаются в индивидуальной карточке начиная с месяца, в котором они начислены, по декабрь включительно. С месяца, следующего за месяцем прекращения начисления выплат, такие выплаты нужно отражать только по строке «с начала года».

3. В организации работает иностранный гражданин. При заполнении карточки налогоплательщику, производящему выплаты иностранному гражданину, необходимо учитывать, что графы 17—22 не заполняются, если индивидуальная карточка открыта на иностранное физическое лицо или лицо без гражданства, которое временно пребывает на территории России и на которое согласно Закону № 167-ФЗ обязательное пенсионное страхование не распространяется и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

4. В течение налогового периода произошло изменение договорных отношений с физическим лицом. Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. Такие разъяснения приведены в порядке заполнения индивидуальных и сводных карточек.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может продолжать отражение начисленных выплат (а также налога и вычетов) в той же индивидуальной карточке, в которой фиксировались выплаты по прекращенному договору. При этом заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым или авторским договором. В поле «№ договора» карточки через запятую добавляется номер нового договора.

ООО «Сириус» в апреле 2009 года начислило и выплатило А.С. Склярову сумму вознаграждения по договору от 06.04.2009 № 7 на оказание юридических услуг. В июне в организации введена штатная должность юриста. ООО «Сириус» приняло на эту должность А.С. Склярова. Трудовой договор заключен 15 июня 2009 года, и в этом же месяце произведено начисление заработной платы за дни, отработанные в июне. В ноябре сотрудник уволился из организации, получив все причитающиеся ему выплаты.

Индивидуальная карточка, которая была заведена на А.С. Склярова в связи с выплатами по договору возмездного оказания услуг, и в дальнейшем используется для отражения выплат и вознаграждений по трудовому договору. Данные в строках «за месяц» карточки будут указаны только в следующих месяцах: в апреле и с июня по ноябрь.

5. Обязательное применение регрессивной шкалы налогообложения.

Налогоплательщикам при исчислении ЕСН следует учитывать, что установленная в статье 241 НК РФ регрессивная шкала ставок ЕСН не отнесена к налоговым льготам, перечисленным в статье 239 НК РФ. Следовательно, указанная регрессивная шкала не является налоговой льготой, выборочный порядок использования которой предусмотрен в пункте 2 статьи 56 НК РФ. Поэтому регрессивную шкалу ставок налога, установленных в статье 241 НК РФ, обязаны применять все налогоплательщики при достижении пороговых величин налоговой базы нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо.

Если к выплатам в пользу физического лица применяются регрессивные ставки, в индивидуальной карточке рекомендуется ввести дополнительные строки для распределения налоговой базы в соответствии со значениями шкалы регрессии. Эти строки вставляют после строки «с начала года» и заполняют начиная с месяца, в котором произошло превышение установленного порога налоговой базы.

Допустим, у налогоплательщика, не осуществляющего деятельность в области информационных технологий, налоговая база по ЕСН в отношении конкретного работника в июне (с начала года) превысила 280 000 руб., и, следовательно, организация обязана применить регрессивную шкалу ставок ЕСН, установленных в статье 241 НК РФ. А в ноябре налоговая база превысила 600 000 руб.

Для отражения налоговой базы в графах 7, 9 и 11, а также показателей в последующих графах индивидуальной карточки начиная с того месяца, когда налогоплательщик впервые стал применять регрессивную шкалу ставок ЕСН (в данном случае с июня), в индивидуальную карточку вводятся новые строки.

Во вновь введенных строках нужно заполнять графы 7—31. При этом в графах 2—6 и 32 показатели нарастающим итогом указывают только по строкам «с начала года» без распределения величин в дополнительных строках. В графах 8, 10 и 12 проставляется регрессивная ставка налога, а в графах 18 и 19 — тариф страховых взносов. Причем указываются значения:

  • по строкам «в том числе 280 000 (600 000)» — в рублях;
  • по строкам «свыше 280 000 (600 000)» — в процентах.

В строках «за месяц» и «с начала года» ставки и тарифы не отражаются.

Налогоплательщики-организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (кроме резидентов технико-внедренческих особых экономических зон), применяют регрессивные ставки ЕСН начиная с величины налоговой базы 75 000 руб. (п. 6 ст. 241 НК РФ), а регрессивные тарифы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование — в общем порядке, то есть с 280 000 руб. (ст. 22 Закона № 167-ФЗ). Поэтому указанные организации также обязаны вводить дополнительные строки в индивидуальные карточки. В то же время вторая пороговая сумма регрессии и по ЕСН, и по страховым взносам в Пенсионный фонд для этих налогоплательщиков составляет 600 000 руб. Поэтому, если размер выплат физическому лицу превысил эту величину, дополнительные графы уже не нужны.

Предположим, организация ведет деятельность в области информационных технологий. Налоговая база по ЕСН в отношении конкретного работника в мае составила 75 000 руб., а в ноябре налоговая база превысила 600 000 руб. (с начала года). При этом регрессивные тарифы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование впервые применены в августе. С мая в индивидуальную карточку сотрудника после строк «с начала года» добавляются строки «в том числе 75 000» и «свыше 75 000». Начиная с августа еще две строки «в том числе 280 000» и «свыше 280 000». В месяце, когда сумма выплат физическому лицу превысит 600 000 руб. (в ноябре), вместо добавленных в индивидуальную карточку четырех строк вводятся две строки «в том числе 600 000» и «свыше 600 000».

В строках «в том числе 75 000» и «свыше 75 000» индивидуальной карточки заполняются графы 7—16. В строках «в том числе 280 000» и «свыше 280 000» индивидуальной карточки заполняются графы 17—22 (налоговый вычет).

1Правила заполнения сведений о работнике приведены в порядке заполнения индивидуальных и сводных карточек учета, утвержденных приказом № САЭ-3-05/443.
2Аналогичная позиция приведена в пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106.
3См. письма Минфина России от 08.08.2007 № 03-04-05-01/287 и от 24.12.2008 № 03-03-06/1/720.
4Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-07-02/21, направленном в адрес ФНС России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка