Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Восстановление НДС с суммы недостачи сверх норм естественной убыли

1 июня 2009 16 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Восстановление НДС с суммы недостачи сверх норм естественной убыли

«Считаю, что налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС и по сверхнормативным потерям, поскольку подобная ситуация не указана в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Более того, утраченные материальные ценности изначально приобретались для осуществления облагаемых операций, как того требуют положения пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Возникающие в торговле потери от недостачи или порчи товаров (как в пределах, так и сверх норм естественной убыли) вызваны естественными причинами. На основании этого можно сделать вывод, что такие товары фактически были использованы для осуществления облагаемых НДС операций, а значит, и вычет НДС по ним правомерен».

«Как считает Минфин России, по товарам, в отношении которых выявлена недостача, налогоплательщики обязаны восстановить "входной" НДС. Такая позиция отражена, в частности, в письмах от 18.11.2005 № 03-04-11/308, от 14.08.2007 № 03-07-15/120 и от 15.05.2008 № 03-07-11/194. Восстанавливать НДС следует в том налоговом периоде, в котором недостающие или испорченные товары списаны с учета.

Однако ни в одном из приведенных писем никак не разграничиваются недостачи в пределах и сверх установленных норм естественной убыли. В них лишь указывается, что испорченные (недостающие) товары не могут участвовать в деятельности, облагаемой НДС, из-за того, что этих товаров просто нет физически. И на этом основании делается вывод, что "входной" НДС по таким товарам нельзя принять к вычету.

Получается, что восстанавливать "входной" НДС следует как по товарам, списанным в пределах норм естественной убыли, так и по сверхнормативным недостачам. Но данная позиция не является бесспорной. Ведь перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, хищение имущества либо его недостача в силу иных обстоятельств.

Списание товаров по указанным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в пункте 2 статьи 171 НК РФ), так как утраченные товары в принципе перестают использоваться. Значит, при наступлении указанных событий НДС пересчитывать не нужно.

Многочисленные решения арбитражных судов подтверждают данный вывод (постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу № А56-5813/2007, ФАС Центрального округа от 31.03.2008 по делу № А-62-3848/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу № А82-15724/2004-37 и ФАС Уральского округа от 22.01.2009 № Ф09-10369/08-С2 по делу № А76-6158/08). Более того, подобную позицию поддержал и ВАС РФ (см. решение от 23.10.2006 № 10652/06 и Определение от 24.12.2008 № ВАС-16397/08).

Итак, налогоплательщики не должны восстанавливать "входной" НДС не только по тем недостачам товаров, размеры которых находятся в пределах норм естественной убыли, но и по сверхнормативным недостачам. Напомню, что восстанавливать к уплате в бюджет "входной" НДС, ранее принятый к вычету, необходимо лишь в следующих случаях (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) и имущественных прав для операций:

  • не облагаемых НДС;
  • местом реализации которых не признается территория РФ;
  • не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (за исключением передачи имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц и передачи имущества частнику договора простого товарищества (его правопреемнику) в случае выделения его доли или раздела общего имущества);
  • осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов (УСН или системы налогообложения в виде ЕНВД) или деятельности, по которой получено освобождение от уплаты НДС согласно статье 145 НК РФ.

С 1 января 2009 года налогоплательщики обязаны восстановить НДС еще в двух ситуациях, указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Так, если организация перечислила поставщику аванс в счет предстоящих поставок и приняла НДС по нему к вычету в соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ, она должна восстановить "авансовый" НДС в том периоде, в котором у нее появится право на вычет налога, предъявленного поставщиком в целом по приобретенным товарам (работам, услугам), либо в котором ей была возвращена сумма предоплаты (в случае если поставка не состоялась либо состоялась не в полном объеме из-за расторжения договора или изменения его условий и сумму аванса вернули покупателю)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка