Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Восстановление НДС с суммы недостачи при отсутствии виновных лиц

1 июня 2009 22 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Восстановление НДС с суммы недостачи при отсутствии виновных лиц

«На отсутствие обязанности по восстановлению НДС со стоимости недостач, виновники которых не установлены, указал ВАС РФ в решении от 23.10.2006 № 10652/06. Свою позицию судьи аргументировали так. Статья 23 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятой к зачету, должна быть предусмотрена в налоговом законодательстве. Случаи, при которых НДС должен быть восстановлен, определены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в названном пункте, не относится. Таким образом, налоговые органы, настаивающие на восстановлении НДС в подобных ситуациях, возлагают на налогоплательщиков обязанности, не предусмотренные в Налоговом кодексе.

Учитывая позицию ВАС РФ, полагаю, что при отсутствии или неустановлении лиц, виновных в недостаче МПЗ, организация не обязана восстанавливать НДС со стоимости утраченных товаров, который ранее правомерно приняла к вычету».

«Выбытие имущества в связи с хищением, виновники которого установлены, следует рассматривать как реализацию товаров и соответственно как объект обложения НДС. Что касается списания недостачи имущества без выявления виновных в ней лиц, такая операция не является объектом налогообложения.

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. Это нужно сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета. Если речь идет о списании утраченного амортизируемого имущества, восстановлению подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. Об этом говорится в письме Минфина России от 14.08.2007 № 03-07-15/120.

Аналогичные разъяснения приведены в абзаце 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/88б@. Однако решением от 23.10.2006 № 10652/06 ВАС РФ признал названный абзац недействующим, так как он не соответствует Налоговому кодексу. Судьи отметили, что статья 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в случае хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Иными словами, по материальным ценностям, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и впоследствии списанным на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", налогоплательщик не обязан восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, правомерно предъявленные к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

К таким же выводам приходит большинство арбитражных судов, рассматривающих дела по данной проблеме. В качестве примера можно назвать постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 № А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1 и от 03.05.2007 № А19-19165/06-Ф02-2618/07, ФАС Уральского округа от 06.03.2006 № Ф09-509/06-С7 и от 03.07.2007 № Ф09-4997/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу № А26-4963/2005-29 и ФАС Поволжского округа от 17.03.2005 по делу № А49-13280/04-398А/11. Однако есть несколько судебных решений, в которых судьи заняли противоположную позицию (например, постановления ФАС Московского округа от 03.03.2005 № КА-А41/839-05 и ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 № Ф08-1521/2006-644А).

Вместе с тем, если лица, виновные в недостаче МПЗ, не выявлены или просто отсутствуют, при списании недостачи нужно помнить следующее. В подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ указано, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде недостачи материальных ценностей в производстве, на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Налоговые органы считают, что только при наличии такого документа налогоплательщик имеет право учесть убытки от хищений при расчете налога на прибыль. Как свидетельствует судебная практика, если факт отсутствия виновных лиц не подтвержден уполномоченным органом власти документально, то суммы недостачи нельзя включить во внереализационные расходы (постановления ФАС Московского округа от 27.03.2006, 22.03.2006 № КА-А41/2031-06-П) и ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2006 № Ф04-665/2005(25228-А81-37)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка