Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговые карточки при совмещении общего и специального налоговых режимов

15 июня 2009 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В соответствии с положениями глав 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Поэтому такие налогоплательщики ведут учет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов. Данные сведения отражаются в индивидуальных и сводных карточках, рекомендуемые формы которых приведены в приложениях № 2 и 2.1 к приказу МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 (далее — приказ № САЭ-3-05/443).

Налогоплательщики, применяющие только общую систему налогообложения, ведут учет в индивидуальных и сводных карточках, формы которых приведены в приложениях № 1 и 1.1 к приказу № САЭ-3-05/443. Если организация совмещает общий и специальный налоговые режимы, используются обе формы индивидуальных и сводных налоговых карточек.

Рассмотрим подробнее, каков порядок формирования показателей налоговых карточек при совмещении ЕНВД и общего режимов налогообложения.

Индивидуальные налоговые карточки по сотрудникам, участвующим в деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и по общему режиму

В организации, совмещающей общий режим налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, по физическим лицам, занятым одновременно в видах деятельности, облагаемых с применением разных режимов налогообложения (например, административно-управленческий персонал), нужно вести отдельно индивидуальные карточки по форме, приведенной в приложении № 1 к приказу № САЭ-3-05/443 (далее — индивидуальная карточка № 1), — по учету выплат и ЕСН, и индивидуальные карточки по форме, приведенной в приложении № 2 к приказу № САЭ-3-05/443 (далее — индивидуальная карточка № 2), — по взносам на обязательное пенсионное страхование.

Следует учитывать обособленно выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, облагаемой по общему режиму налогообложения. Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, исчисляемых работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В результате суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц рассчитывается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца периода (года).

В индивидуальной карточке № 1 организацией, одновременно применяющей общий и специальный налоговые режимы, все показатели отражаются только по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения. Причем налоговый вычет в карточке указывается в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных в отношении деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. Из показателей по страховым взносам в Пенсионный фонд (графы 17—22) заполняются только графы 17 и 20, так как расчет страховых взносов, их распределение по видам деятельности осуществляют в индивидуальной карточке № 2. При этом графа 17 заполняется для контроля правильности определения базы, с которой исчислен налоговый вычет. База для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 17) по деятельности, облагаемой по общему режиму, должна соответствовать налоговой базе по этой же деятельности, исчисленной в графе 7. Причем показатель графы 17 индивидуальной карточки № 1 равен показателю графы 5 раздела 1 индивидуальной карточки № 2.

В графе 20 показывают налоговый вычет, на который уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет (графа 13). Вычет применяется в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных с базы, отраженной в графе 17. Показатель графы 20 индивидуальной карточки № 1 равен показателю графы 8 раздела 1 индивидуальной карточки № 2.

Индивидуальная карточка № 2 состоит из трех разделов. Показатели по административно-управленческому персоналу организации, занятому одновременно в видах деятельности, облагаемых ЕНВД и с применением общего режима налогообложения, отражаются во всех трех разделах. В разделе 1 указываются сведения по выплатам и страховым взносам в Пенсионный фонд, относящимся к общему режиму налогообложения, в разделе 2 — к специальному налоговому режиму и в разделе 3 — в сумме по всем видам деятельности. Каждый из трех разделов индивидуальной карточки состоит из десяти одинаковых граф. При этом в разделе 2 показатель графы 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль или НДФЛ» (п. 3 ст. 236 НК РФ) не заполняется, так как в разделе 2 указываются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат по деятельности, облагаемой ЕНВД. Соответственно выплаты, подпадающие под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ, налогоплательщик указывает только в графе 3 раздела 1 и в сводном разделе 3, причем показатель в этой графе раздела 3 переносится из графы 3 раздела 1. Для целей автоматизации учета организациям, одновременно применяющим общий и специальный режимы налогообложения, в адресной части индивидуальных карточек рекомендуется ввести признак, который квалифицирует вид деятельности, в котором участвует работник.

Заполнение сводных карточек

Табличная часть сводной карточки, форма которой приведена в приложении № 1.1 к приказу № САЭ-3-05/443, состоит из 30 граф. По строкам «за месяц» и «с начала года» суммируются данные первичного учета из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек.

В графы 2—6 сводной карточки переносятся сведения из одноименных граф индивидуальной карточки:

  • общая сумма начисленных выплат и иных вознаграждений (графа 2);
  • выплаты, не включаемые в налоговую базу (графы 3—6).

Величина налоговой базы по ЕСН в целом по организации указывается в графах 7, 8 и 9 сводной карточки. При этом ставки налога в сводных карточках не отражаются.

В графах 10—13 указываются суммарные результаты расчетов исчисленных авансовых платежей по ЕСН. Они определяются путем сложения сумм исчисленных авансовых платежей по ЕСН по строкам «за месяц» и «с начала года» всех индивидуальных карточек (по графам 13—16).

Если у налогоплательщика нет сотрудников, в отношении которых применяется регрессия, проверить расчет сумм авансовых платежей можно умножив показатели графы 7 (8 и 9) на ставку соответствующей доли налога. Формула применяется, пока налоговая база по каждому сотруднику облагается по ставкам без применения регрессии.

Величина базы и сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переносятся в графы 14—17 сводной карточки из граф 17, 20, 21 и 22 индивидуальной карточки № 1. Тарифы страховых взносов в сводной карточке не указываются.

В графах 19—22 приводятся суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот согласно статье 239 НК РФ.

Сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН рассчитывается в графах 23—26 сводной карточки. Так, показатель графы 23 равен разности значений графы 10 и граф 15 и 19, графы 24 — разности значений граф 11 и 20, графы 25 — разности значений граф 12 и 21, а графы 26 — разности значений граф 13 и 22.

Следовательно, порядок расчета значений этих граф аналогичен тому, который используется в индивидуальных карточках. Кроме того, показатели данных граф должны быть равны сумме показателей соответствующих граф всех индивидуальных карточек.

Сумма, подлежащая перечислению в ФСС России, определяемая в графе 29, рассчитывается как разница между значением графы 24 и суммой значений граф 27 и 28.

Значение графы 27 исчисляется в результате сложения сумм пособий, начисленных за счет средств ФСС России и указанных в графах 32 всех индивидуальных карточек.

В графе 28 отражаются суммы расходов на цели государственного социального страхования, возмещенных ФСС России страхователю.

Общие правила формирования показателей сводной карточки, форма которой приведена в приложении № 2.1 к приказу № САЭ-3-05/443, аналогичны порядку, рассмотренному выше.

На основании рекомендованных форм сводных карточек налогоплательщик может заполнять раздел 2 по взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующие отчетные и налоговый (расчетный) периоды.

Обратите внимание: показатели сводных карточек должны соответствовать данным аналитического бухгалтерского учета.

Правильность суммирования в сводных карточках соответствующих показателей из всех индивидуальных карточек проверяется по формулам, приведенным в графах сводных карточек.

Пример

ООО «Леда» занимается оптовой торговлей бытовой техникой, а также оказывает услуги по ее ремонту. Услуги по ремонту переведены на уплату ЕНВД. В организации работает 25 сотрудников, двое из них — административно-управленческий персонал (генеральный директор и бухгалтер). В.В. Гостев (1976 года рождения) является генеральным директором организации. Его заработная плата — 80 000 руб. в месяц. В феврале 2009 года ему была начислена и выплачена премия к празднику в сумме 15 000 руб. В марте 2009 года данному работнику начислена и выплачена материальная помощь к отпуску — 20 000 руб.

О.В. Сапожкова (1960 года рождения) — бухгалтер ООО «Леда». Ее заработная плата согласно трудовому договору составляет 40 000 руб. В феврале 2009 года О.В. Сапожкова болела 16 календарных дней (с 2 по 17 февраля). Сумма пособия по временной нетрудоспособности — 10 105,26 руб. За фактически отработанное время сотруднице начислена и выплачена зарплата в размере 14 736,84 руб. В марте 2009 года ей начислена и выплачена премия к празднику в сумме 15 000 руб., а 31 марта 2009 года бухгалтер уволилась по собственному желанию. При увольнении О.В. Са-пожковой выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 19 047,56 руб., а также заработная плата за март.

Директор и бухгалтер одновременно участвуют в деятельности, облагаемой как по общему режиму, так и переведенной на ЕНВД. ООО «Леда» выплаты сотрудникам административно-управленческого персонала распределяет пропорционально сумме выручки, полученной по каждому виду деятельности, что закреплено в учетной политике организации.

За каждый месяц I квартала 2009 года выручка организации составляла 2 100 000 руб., в том числе от оптовой торговли — 1 600 000 руб. Соответственно доля выручки от деятельности по общему режиму налогообложения в общем объеме выручки равна 76% (1 600 000 руб. : 2 100 000 руб. ? 100). А доля выручки по деятельности, переведенной на ЕНВД, — 24%.

Рассмотрим, как ООО «Леда» следует заполнять индивидуальные карточки № 2 по указанным сотрудникам. Для правильного расчета базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в индивидуальных карточках № 2 выплаты в пользу В.В. Гостева и О.В. Са-пожковой распределяются по видам деятельности.

В разделе 1 индивидуальной карточки № 2 по В.В. Гостеву отражаются выплаты по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения:

  • за январь 2009 года — 60 800 руб. (80 000 руб. х 76%);

  • февраль 2009 года — 72 200 руб. (95 000 руб. х 76%), в том числе премия к празднику — 11 400 руб. (15 000 руб. х 76%);

  • март 2009 года — 76 000 руб. (100 000 руб. х 76%), в том числе материальная помощь к отпуску — 15 200 руб. (20 000 руб. х 76%).

В разделе 1 индивидуальной карточки № 2 по О.В. Сапожковой также указывают выплаты по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения:

  • за январь 2009 года — 30 400 руб. (40 000 руб. х 76%);

  • февраль 2009 года — 18 880 руб. (24 842,1 руб. х 76%), в том числе пособие по временной нетрудоспособности — 7680 руб. (10 105,26 руб. х 76%);

  • март 2009 года — 56 276,15 руб. (74 047,56 руб. х 76%), в том числе премия к празднику — 11 400 руб. (15 000 руб. ? 76%) и компенсация за неиспользованный отпуск — 14 476,15 руб. (19 047,56 руб. х 76%).

Названные суммы отражаются в графах 2—4 раздела 1 индивидуальных карточек по данным работникам.

В графе 2 показывается общая сумма начисленных выплат по месяцам и с начала года. В графе 3 отражаются премия к празднику и материальная помощь к отпуску. Эти выплаты не облагаются ЕСН, поскольку не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В графе 4 указываются суммы пособия по временной нетрудоспособности и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

За период с января по март 2009 года общая сумма выплат В.В. Гостеву составила 209 000 руб. (60 800 руб. + 72 200 руб. + 76 000 руб.), О.В. Сапожковой — 105 556,15 руб. (30 400 руб. + 18 880 руб. + 56 276,15 руб.).

Величина базы для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд (графа 5 раздела 1) определяется как разность между значениями графы 2 и граф 3 и 4.

Таким образом, за три месяца 2009 года база для исчисления страховых взносов по сотруднику В.В. Гостеву составит 182 400 руб. (209 000 руб. - 26 600 руб.). В индивидуальной карточке по О.В. Сапожковой показатель графы 5 раздела 1 равен 72 000 руб. (105 556,15 руб. - 11 400 руб. - 22 156,15 руб.).

Поскольку генеральный директор В.В. Гостев моложе 1966 года рождения, взносы на обязательное пенсионное страхование направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Для лиц 1967 года рождения и моложе тариф взносов на страховую часть трудовой пенсии составляет 8%, на накопительную — 6%.

Так сказано в статье 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма авансовых платежей, начисленная на выплаты в пользу В.В. Гостева, определяется на основании графы 5 и тарифа страховых взносов, указанного в графах 6 и 7. Причем тариф страховых взносов указывается по строкам «с начала года».

За январь — март 2009 года сумма страховых взносов, начисленных с сумм выплат генеральному директору по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, составила:

  • на страховую часть пенсии — 14 592 руб. (182 400 руб. х 8%);
  • накопительную часть пенсии — 10 944 руб. (182 400 руб. х 6%). О.В. Сапожкова старше 1966 года рождения, поэтому страховые взносы в Пенсионный фонд полностью направляются на финансирование страховой части пенсии. При этом графы 7 и 10 не заполняются.

Сумма страховых взносов, начисленных с выплат бухгалтеру О.В. Сапожковой за три месяца 2009 года, составила 10 080 руб. (72 000 руб. х 14%).

Выплаты по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в разделе 2 индивидуальной карточки № 2.

В индивидуальной карточке по В.В. Гостеву указывают:

  • за январь 2009 года — 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%);
  • февраль 2009 года — 22 800 руб. (95 000 руб. х 24%), в том числе премия к празднику в сумме 3600 руб. (15 000 руб. х 24%);
  • март 2009 года — 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%), в том числе материальная помощь к отпуску — 4800 руб. (20 000 руб. х 24%).

В индивидуальной карточке по О.В. Сапожковой следует отразить:

  • за январь 2009 года — 9600 руб. (40 000 руб. х 24%);
  • февраль 2009 года — 5962,1 руб. (24 842,1 руб. х 24%), в том числе пособие по временной нетрудоспособности — 2425,26 руб. (10 105,26 руб. х 24%);
  • март 2009 года — 17 771,41 руб. (74 047,56 руб. х 24%), в том числе премия к празднику — 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) и компенсация за неиспользованный отпуск — 4571,41 руб. (19 047,56 руб. х 24%).

Причем суммы премии к празднику (3600 руб.) и материальной помощи к отпуску (4800 руб.), относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в разделе 2 в составе исчисленных выплат и вознаграждений (графа 2). В графу 3 данные выплаты не включаются, а значит, не уменьшают базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 5). Таким образом, база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд (графа 5 раздела 2) равна разности показателей граф 2 и 4.

За январь — март 2009 года общая сумма выплат В.В. Гостеву (графа 2) по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила 66 000 руб. (19 200 руб. + 22 800 руб. + 24 000 руб.).

Поскольку премия к празднику и материальная помощь к отпуску отражаются в графе 2 раздела 2, величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за три месяца 2009 года равна 66 000 руб.

Таким образом, за январь — март 2009 года сумма страховых взносов равна 5280 руб. (66 000 руб. х 8%) — на страховую часть и 3960 руб. (66 000 руб. ? 6%) — на накопительную часть.

Общая сумма выплат О.В. Сапожковой (графа 2) по деятельности, облагаемой ЕНВД, составила 33 333,51 руб. (9600 руб. + 5962,1 руб. + 17 771,41 руб.).

Величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 26 336,84 руб. (33 333,51 руб. - 6996,67 руб.).

За январь — март 2009 года сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии равна 3687,16 руб. (26 336,84 руб. х 14%).

Принцип расчета показателей в разделе 3 индивидуальной карточки № 2, в котором исчисляются итоговые показатели по данному сотруднику, тот же, что и в разделах 1 и 2. Причем показатель графы 3 раздела 3 должен соответствовать показателю графы 3 раздела 1.

Образец заполнения индивидуальной карточки № 2 по выплатам в пользу В.В. Гостева см. на с. 32, а О.В. Сапожковой — в приложении к статье.

После заполнения раздела 3 индивидуальных карточек необходимо проверить, соответствуют ли исчисленные показатели этого раздела сумме значений показателей разделов 1 и 2.

Затем следует заполнить индивидуальную карточку № 1. В графу 17 индивидуальной карточки № 1 переносится показатель из графы 5 индивидуальной карточки № 2. Показатель графы 8 раздела 1 индивидуальной карточки № 2 переносится в графу 20 индивидуальной карточки № 1. В остальном индивидуальная карточка № 1 заполняется в порядке, аналогичном рассмотренному выше при оформлении индивидуальной карточки № 2.

1Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 01.12.2005 № 03-11-04/3/156 и от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка